第九章稅務信息法

第一節稅務登記制度第二節賬簿憑證制度第三節納稅申報制度

第一節稅務登記制度一、稅收的征納關系稅收征納關系制度是保證代表國家行使征稅權的稅務機關向負有納稅義務的社會組織和個人征稅所形成的征收與繳納關系的法律制度。它主要包括稅收分配關系制度和征納程序關系制度。稅收分配關系制度主要是指稅收實體法；征納程序關系制度主要是指稅收程序法。稅收分配關系主要在流轉稅法、所得稅法、財產稅法和行為稅法中規定；征納程序關系主要由稅務信息管理法和稅款征收管理法構成。（一）稅收關系主體的法律地位1.稅務機關的法律地位。一方面它依法取得國家授權，代表國家對負有納稅義務的當事人行使稅收征管權力。另一方面，在這種社會財富的再分配過程中，又具有經濟調控的職能和功效。2.納稅人的法律地位。一方面，納稅人通過向稅務機關（征稅人）繳納稅款而履行其對國家應盡的納稅義務，另一方面，借助國家的力量，將單個個人的力量無法改變和完成的問題加以解決，從而實現自身的價值追求。（二）稅收關系主體的權利和義務1.征稅主體的權利和義務。（1）稅務機關的權利：①稅收執法的相對獨立權。②稅務管理權。③稅款征收權。④稅務檢查權。⑤稅務處罰權。（2）稅務機關的義務：①依法行使稅務管理權，維護國家稅收利益；②廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務；③維護納稅人合法權益；④正確執法；⑤各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度；⑥稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約；⑦稅務人員在一定情況下，應當回避；⑧為納稅人和檢舉人保密。2.納稅主體的權利和義務。（1）納稅人的權利：①知情權。②保密權。③申請減免退稅權。④陳述權、申辯權、申請復議權、行政訴訟權、請求國家賠償的權利。⑤延期申報權。⑥控告檢舉權。⑦延期納稅權。⑧索取收據或清單權。⑨拒絕檢查權。（2）納稅人的義務：①依法辦理納稅登記；②納稅申報；③按時足額納稅；④配合稅務機關檢查；⑤及時提供稅務信息；⑥接受賬簿、憑證管理。二、稅務登記制度稅務登記/納稅登記管理制度是稅務機關對納稅人的開業、變動、歇業以及生產經營范圍變化進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一種法定制度。（一）稅務登記的主體稅務登記的主體包括：①從事生產、經營的企業，必須自領取營業執照之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記；②其他有納稅義務的單位和個人，應自成為納稅人之日起30日內申報辦理稅務登記；③按財產、投資額納稅的納稅人；④扣繳義務人。下列納稅人不需辦理稅務登記：①從事臨時經營的納稅人，可以辦理稅務登記，也可以不辦理登記；②雖然有經營收入，但現行稅法規定不征稅的單位和個人；③出售自產應稅農、林、牧、水產品的；④宰殺自養牲畜與購買牲畜自用的；⑤只繳納個人所得稅及其他地方稅收的；⑥采取流動性經營的無證個體戶等。（二）稅務登記的內容1.企業或單位的名稱、法定代表人或業主姓名及其居民身份證、護照或其他合法入境證件號碼；2.納稅人住所、經營地點；3.經濟性質或經濟類型；4.核算方式；5.機構情況、隸屬關系；6.生產經營范圍、經營方式；7.注冊資本、投資總額、開戶銀行及其賬號；8.生產經營期限、從業人數、營業執照號碼以及執照有效期限；9.財務負責人和辦稅人員；10.總機構名稱、地址、法定代表人、主要業務范圍、財務負責人11.其他有關事項。（三）稅務登記的程序1.在法定的時間內辦理稅務登記。2.提出辦理稅務登記的書面申請報告。3.填寫稅務登記表。4.稅務登記的審批。稅務機關應自收到納稅人填報的稅務登記表及相關資料之日起30日內審核完畢，對符合規定條件的納稅人予以登記，核發稅務登記證。（四）稅務登記的種類1.開業稅務登記。（1）各類企業、企業在外地設立的分支機構，從事生產、經營的場所、個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，應自領取營業執照之日起30日內向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記；（2）其他納稅人應當自依照稅收法律、行政法規的規定成為法定納稅人之日起30日內，向當地稅務機關申請辦理稅務登記。稅務登記表的種類主要有：①內資企業稅務登記表；②企業的分支機構稅務登記表；③個體經營稅務登記表；④其他單位稅務登記表；⑤涉外企業稅務登記表。2.變更稅務登記。指納稅人稅務登記內容發生重要變化，向稅務機關申報辦理的稅務登記手續。納稅人領取稅務登記證后，如果稅務登記內容發生變化時，應申請辦理變更登記。從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內，向原稅務機關申報辦理變更登記；不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件向原稅務機關申報辦理變更稅務登記。3.注銷稅務登記。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。按照規定納稅人不需要在工商管理機關辦理注冊登記的，應當在有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。4.停業、復業登記。指納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。實行定期、定額征收的納稅人，在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應向稅務機關提出停業登記申請，主管稅務機關在經過審核后，確認申請停業的納稅人已結清稅款，并封存和收回其稅務登記證件、發票領購簿和發票的，應發給納稅人《核準停業通知書》，批準納稅人停業。納稅人在停業期間發生納稅義務應及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅額。納稅人的復業登記是指其恢復生產、經營之前，向稅務機關提出復業登記申請，經確認后辦理的稅務登記。5.外出經營登記。外出經營是指從事生產經營的納稅人，到外縣（市）進行生產經營活動。從事生產經營的納稅人到外縣（市）進行生產經營的，應事先取得稅務機關有關稅收管理憑證。納稅人憑此證明和稅務登記證（副本）向營業地稅務機關報驗登記、購買或填開發票、繳納稅款、接受稅務管理。6.納稅人稅種登記。稅種登記是納稅人在辦理開業或變更稅務登記的同時申請填報，由稅務機關根據其生產經營范圍及擁有的財產等情況，認定納稅人所適用的稅種、稅目、稅率、報繳稅款期限、征收方式和繳庫方式的一種登記手續。7.扣繳義務人登記。扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院具體規定。（五）稅務登記證的使用稅務登記證是稅務機關向納稅人核發的抽象性的征稅通知，是國家稅務機關頒發給符合法定條件的納稅人，允許其從事經濟活動并依法納稅的法律證明。納稅人必須按照國務院稅務主管部門的規定，使用稅務登記證件，不得轉借、涂改、毀損、買賣或者偽造，并應當在其生產、經營場所內明顯易見的地方張掛。（六）稅務登記的檢查為了加強納稅人的管理，防止出現征收管理漏洞，稅務機關依法對已核發的稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。驗證時間為一年一次。稅務登記證由稅務機關定期統一更換。一般每3年換證一次。稅務機關日常的稅務登記稽核可以采取以下方式：1.按月與國家稅務局相互稽核稅務登記戶數；2.按季度和年度與工商行政管理機關、技術監督部門和民政部門核對注冊和注銷的各類企業、個體工商戶、社團法人以及他們的組織機構統一代碼，以發現應當登記或應當注銷登記的納稅人；3.利用納稅人報驗的購買貨物（或接受勞務服務）取得的發票和銷售貨物（或提供勞務服務）開出的發票，核查其供應商或客戶中未辦理稅務登記者；4.對特定地區的從事應納稅活動的所有單位和個人逐一進行實地核查、清理漏管戶；5.其他有效的核查方式。返回第二節賬簿憑證制度一、賬簿管理制度賬簿是納稅人、扣繳義務人連續地記錄其各種經濟業務的賬冊或簿記，包括總賬、明細賬、日記賬，以及其他輔助性賬簿。賬簿記錄的直接依據，是經濟業務發生時所取得的或填制的記賬憑證。（一）賬簿、憑證的設置納稅人、扣繳義務人應自領取營業執照之日起15日內，按照國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法有效的憑證計賬、進行核算。從事生產、經營的納稅人，必須將所采用的財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法，按稅務機關的規定，及時報送稅務機關備案。納稅人用計算機記賬的，應在使用前將會計核算軟件、程序和使用說明書，以及有關資料報送主管稅務機關備案。從事生產經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向當地稅務機關報告。（二）賬簿、憑證的使用納稅人應當依法使用賬簿、憑證，保證會計資料的完整性、真實性，不得偽造、變造或擅自銷毀賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。（三）賬簿、憑證的保管從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人，有保管會計資料的義務。賬簿、記賬憑證是計稅的重要依據，完稅憑證是稅務機關征收稅款的法定標示和納稅人依法履行納稅義務的法定證明。除法律、行政法規另有規定的外，賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證，以及其他有關資料應當保存10年。二、憑證管理制度

憑證是納稅人記錄經濟業務、明確經濟責任，并據以登記賬簿的書面證明。憑證分為原始憑證和記賬憑證。收付憑證管理主要是指發票的管理。發票是指在購銷商品、提供或者接受服務，以及從事其他經營活動中開具的收、付款憑證。發票管理制度是稅務機關對發票的印制、領購、使用、保管、檢查，以及違法處理的全過程實施管理的法律制度。（一）發票的主管機關稅務機關是發票的主管機關，負責發票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。（二）發票印制的管理增值稅專用發票由國務院主管部門指定的企業印刷；其他發票按照國務院稅務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定的企業印制；禁止私印、偽造、變造發票，發票的種類、聯次、內容及使用范圍由國家稅務總局規定。（三）發票的領購和使用發票的領購是指按規定范圍、對象、手續和要求發放與領取發票。依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，就可以向主管稅務機關申請領購發票。需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請領購，或者向稅務機關申請代開發票。發票領購方式包括：①交舊領新；②驗舊領新，這是當前發票領購的主要方式；③批量供應。發票的開具和使用，應當遵守下列規定：1.填開發票的單位和個人，必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。2.開具發票應當按照規定的時限、順序，逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。3.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票，未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。4.禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。5.開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。6.單位和從事生產、經營活動的個人，在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。7.所有單位和個人取得發票的途徑必須合法，不得通過非法渠道，以非法手段獲取發票。（四）發票保管的管理發票保管按不同范圍、對象分為兩個層次：①稅務機關在印制發票成品和向社會供應的過程中，應實行“集中分級保管”的原則。②用票單位和個人在領購發票以后的保管。具體來講，發票保管制度主要包括以下內容：①專人保管制度。②專庫保管制度。③專賬登記制度。④保管交接制度。⑤定期盤點制度。（五）發票繳銷的管理發票繳銷包括發票收繳和發票銷毀。發票收繳是指用票單位和個人按照規定，向稅務機關上繳已經使用或者未使用的發票。收繳的發票包括：①用票單位和個人已經使用的發票存根；②用票單位或個人發生合并、聯營、分設、遷移、停業、歇業等事項時，原來印制、購領的發票；③稅務機關在統一實行發票的換版、更換發票監制章等事項時，原來印制或者購買的發票；④用票單位和個人嚴重違反稅收管理和發票管理的規定，需要收繳發票的。發票銷毀是指由稅務機關統一將自己或者他人，已使用或者未使用的發票進行銷毀。用票單位或個人使用的發票存根以及稅務機關自用的發票存根，在其保管期滿并報有關稅務機關審核后，由稅務機關予以銷毀。用票單位和個人由于發生合并、分設、聯營、遷移、停業、歇業等情況，上繳或者注銷的空白發票，由稅務機關集中銷毀。三、賬戶管理制度納稅人和納稅人開立賬戶的銀行或其他金融機構，在稅收征收管理過程中應當履行以下義務：1.納稅人憑稅務登記證開立賬戶，并向稅務機關報告其全部賬號。2.銀行或者其他金融機構應當在從事生產經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產經營的納稅人的賬戶賬號。3.稅務機關在依法查詢從事生產、經營納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行或者其他金融機構應當予以協助。返回第三節納稅申報制度一、納稅申報的主體納稅申報制度是規定納稅人在發生法定的納稅義務后，必須在法律規定的期限，按照規定的內容向主管稅務機關提交有關納稅書面報告的法律制度。納稅申報主體制度是規定哪些納稅人應當依法進行納稅申報的法律制度。按照我國現行稅收征收管理法律的規定，納稅申報主體包括四類主體：①負有納稅義務的單位和個人；②取得臨時應稅收入或發生應稅行為的納稅人；③享有減稅、免稅待遇的納稅人；④扣繳義務人。二、納稅申報的內容納稅申報內容制度是規定納稅主體納稅申報時所必須申報的內容的法律規定。納稅申報的內容主要體現在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中，其次是隨納稅申報表附報的財務報表和有關納稅資料。納稅人和扣繳義務人在發生納稅義務和代扣代繳、