第一講內(nèi)部控制的本質(zhì)

白華

暨南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系

引子2某嘗說(shuō)知是行的主意，行是知的工夫；知是行之始，行是知之成。若會(huì)得時(shí)，只說(shuō)一個(gè)知，已自有行在。只說(shuō)一個(gè)行，已自有知在。

——《傳習(xí)錄·徐愛(ài)錄》知之真切篤實(shí)處即是行，行之明覺(jué)精察處即是知。知行工夫本不可離，只為后世學(xué)者分作兩截用功，失卻知行本體，故有合一并進(jìn)之說(shuō)。

——《傳習(xí)錄·答顧東橋書(shū)》目錄一、內(nèi)部控制的概念與本質(zhì)二、內(nèi)部控制與企業(yè)管理、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系三、管控的決策過(guò)程一、內(nèi)部控制的概念與本質(zhì)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)、報(bào)告、合規(guī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制系統(tǒng)由五個(gè)相互聯(lián)系的要素構(gòu)成，即：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控活動(dòng)。——COSO《內(nèi)部控制——整合框架》（2013）4COSO框架內(nèi)部控制框架COSO（2013）

風(fēng)險(xiǎn)管理框架COSO（2004）5COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》（2004年）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿在整個(gè)企業(yè)之中。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，并在其能承受的范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，從而為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、

事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八要素。6COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合戰(zhàn)略與績(jī)效》（2017年）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指組織在創(chuàng)造、保持和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過(guò)程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，賴(lài)以進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)的文化、能力和實(shí)踐。包括：治理和文化（governanceandculture）、戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定（strategyandobjective-setting）、績(jī)效（performance）、評(píng)價(jià)和修正（reviewandrevision）、信息、溝通和報(bào)告（information,communication,andreporting）。78風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)處理建立環(huán)境監(jiān)督與評(píng)價(jià)溝通與咨詢(xún)

風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程ISO31000（2009）9內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。五部委（2008）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的概念10內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。財(cái)政部（2012）《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的概念11管控歌管中有控，控中有管。管即是控，控即是管。12管控二、內(nèi)部控制與企業(yè)管理、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系（一）內(nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系內(nèi)部控制是因?yàn)橥獠繉徲?jì)的需要？?jī)?nèi)部控制是因?yàn)橥獠勘O(jiān)管的需要？?jī)?nèi)部控制是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的需要？?jī)?nèi)部控制是因?yàn)槠髽I(yè)管理的需要？（二）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系內(nèi)部控制公司治理（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制（四）三者之間的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制

公司治理

內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理

公司治理公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制第一階段：情報(bào)活動(dòng)（探查環(huán)境，尋求要求決策的條件）。第二階段：設(shè)計(jì)活動(dòng)（創(chuàng)造、制訂和分析可能采取的行動(dòng)方案）。第三階段：抉擇活動(dòng)（從可資利用的方案中選出一個(gè)特別行動(dòng)方案）。第四階段：任務(wù)階段（執(zhí)行決策，這也是決策制訂活動(dòng)）。第五階段：審查活動(dòng)（對(duì)過(guò)去的決策進(jìn)行評(píng)價(jià)）。赫伯特·西蒙：《管理決策新科學(xué)》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社，1982年版。主要觀點(diǎn)：管理就是決策。三、管控的決策過(guò)程阿爾法狗的算法：第一步：情報(bào)活動(dòng)（探查環(huán)境，尋求要求決策的條件）——隨機(jī)抽樣、動(dòng)態(tài)評(píng)估。第二步：設(shè)計(jì)活動(dòng)（創(chuàng)造、制訂和分析可能采取的行動(dòng)方案）——規(guī)劃路徑。第三步：抉擇活動(dòng)（從可資利用的方案中選出一個(gè)特別行動(dòng)方案）——選擇勝率最高的走法。第四步：任務(wù)階段（執(zhí)行決策，這也是決策制訂活動(dòng)）——落子。第五階段：審查活動(dòng)（對(duì)過(guò)去的決策進(jìn)行評(píng)價(jià)）——根據(jù)盤(pán)面情況評(píng)估這步棋的優(yōu)劣，考慮下一步棋的走法。計(jì)劃和執(zhí)行是同一項(xiàng)工作的兩個(gè)不同部分，而不是兩項(xiàng)不同的工作。科學(xué)管理的盲點(diǎn)之一是：區(qū)分計(jì)