基礎會計綜合實訓

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第一章會計基礎操作規范

通過本章的學習，掌握阿拉伯數碼字、數字中文大寫及摘要的書

寫。

第一節會計書寫規范

一、會計書寫規范要求

會計書寫的內容主要有阿拉伯數碼字的書寫、數字中文大寫以及漢字書寫等。

會計書寫基本規范有：正確、規范、清晰、整潔。

1、正確。它是指對經濟業務發生的過程中的數字和文字進行準確、完整的記載。它

是會計書寫的最基本的規范要求。

2.規范。指記載各項經濟業務的書寫必須符合財經法規和會計制度的各項規定。從記

賬、核算、分析，到編制財務報告，都力求書寫規范，文字表述精辟，同時要嚴格按書寫

格式寫。

3.清晰。指書寫字跡清楚，容易辨認，賬目條理清理，使人一目了然。

4.整潔。指無論憑證、賬簿、報表，必須干凈、清潔、整齊分明，無參差不齊及涂改

現象。

(一)數碼字書寫規范

數碼字的書寫規范，即阿拉伯數字的書寫規范，應當一個一個地寫，不得連筆寫。

1.數碼字書寫要求

(1)書寫順序。阿拉伯數字書寫順序是從左到右，從高位到低位。

(2)斜度?阿拉伯數字在書寫時應有一定的斜度。傾斜角度的大小應以筆順書寫方便，

好看易認為準。不宜過大或過小，一般可掌握在60度左右，即數碼的中心斜線與底平線為

60度的夾角。

(3)高度。數碼字書寫應緊靠橫格底線，其上方留出全格1/2,即數碼字沿底線占全格

的1/2?另“6”的上端比其他數碼高出1/4,“7"和"9”的下端比其他數碼伸出1/4?

(4)間距。每個數碼字要大小一致，每一格只能寫一個數字，數字的排列要整齊，數字

之間的空隙應均勻。

2.數碼字書寫錯誤的更正方法

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數碼字書寫錯誤一般采用劃線更正法。如寫錯一個數字，或位置登錯，一律用紅線全部

劃掉，在原數字的上半部分或正確位置寫上正確數字。

(二)文字書寫規范

文字是會計核算和所形成的各種會計記錄中不可缺少的媒介。離開文字說明的數字是死

的，只有與文字說明有機地結合起來，數字才成為有意義的會計信息，才能表明經濟活動

的性質和量的變化及結果。會計書寫中的文字包括數字的大寫和會計科目、費用項目、計

量單位以及摘要、財務分析報表的書寫等。(本部分重點講漢字大寫數字的書寫)

1.文字書寫的基本要求。

(1)內容簡明扼要準確。用精簡的文字把業務的內容表述清楚、完整，不超過欄格。另

賬戶名稱要寫全稱，細目也要求準確。

(2)字跡工整、易認。書寫須用楷書或行書，不能用草書，字的大小要一致、協調，讓

人易辨認清楚。

2.漢字大寫數字的書寫要求

漢字大寫數字是用于填寫需要防止涂改的銷貨發票、銀行結算憑證、收據等重要原始

憑證，在書寫時不能寫錯，如大寫出錯，則本張憑證作廢，重新填制。

(1)大寫金額前要加“人民幣”字樣，“人民幣”與首位數字之間不留空位，寫數與

讀數順序要一致。

(2)人民幣以元為單位。大寫金額數字到元或角為止的，在“元”或“角”字之后應

當寫“整”字或“正”字，大寫金額數字有分的，分字后不寫“整”字或“正”字。

(3)“零”字的寫法。阿拉伯金額數字中間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；

阿拉伯數字金額中間連續有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零”字，阿拉伯

金額數字元位是“0”,或者數字中間連續有幾個“0”,元位也是“0”時，漢字大寫金額

可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。

(4)表示位的文字前必須有數字，如拾元應寫作壹拾元整。

(5)不能用不規范的簡化字代替，如以“另”代“零”，以“兩”代“貳”，以

“廿”代“貳拾”等。

二、書寫規范示例

(一)數碼字書寫規范示例

例1-1：786,950,007應書寫為:

786,950,007

收集于網絡，女

6,774,590

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例1-2：6,774,590應書寫為:

例1-3：465,488,279應書寫為：

465,488,279

(二)大寫金額寫法規范示例

例1-4：人民幣105,846元，應寫成:人民幣壹拾萬零伍仟捌佰肆拾陸元正。

例1-5：人民幣1,000,846元，應寫成:人民幣壹佰萬零捌佰肆拾陸元正。

例?6:人民幣1,860.96元，應寫成:人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分,也可寫成:人民

幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分。

例1-7:人民幣86,000.80元，可以寫成：人民幣捌萬陸仟元零捌角整。也可以寫成:人民幣

捌萬陸仟捌角正。

三、書寫規范實訓

(-)碼字書寫規范實訓

練習1T：578,349應書寫為：

練習1-2：3,654,700.85應書寫為：

練習1-3：50,002,798.7應書寫為:

(-)文字書寫規范實訓——大寫金額寫法規范實訓

練習1-4：578,349應書寫為：―。

練習1-5：3,654,700.85應書寫為：。

練習1-6：50,002,798.7應書寫為:。

第二節會計摘要的規范

一、會計摘要書寫規范要求

會計憑證中有關經濟業務的內容摘要必須真實。在填寫“摘要”時，既要簡明，又要

全面、清楚，應以說明問題為主。寫物要有品名、數量、單價；寫事要有過程；銀行結算

憑證，要注明支票號碼、去向；送存款項，要注明現金、支票、匯票等。遇有沖轉業務，

不應只寫沖轉，應寫明沖轉某年、某月、某日、某項經濟業務和憑證號碼，也不能只寫對

方賬戶。要求“摘要”能夠正確地、完整地反映經濟活動和資金變化的來龍去脈，切忌含

糊不清。

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（一）簡單明了、一看便知。有些會計人員單純追求“簡單”，但卻不明了.如

收、付款憑證，只寫“收款”、“付款”二字。轉賬憑證，只寫“轉成本”、“調整科

目”等。其實只要稍微多加幾個字，其意義就會很清楚，對收付款業務，摘要應寫明收付

款的性質，即寫明收什么款，付什么款、如寫成“收新華廠銷貨款”、“收大成公司投資

款”：“付包裝物押金”、“付購料款”、“付商業匯票款”等。對于轉賬業務，應寫明

轉賬內容，如寫“結轉材料差異”、“轉入庫材料成本”、“轉出庫材料成本”、“轉產

品銷售成本”、“收入轉本年利潤”、“購設備未付款”等等。

（二）字跡清楚，語法通順。

（三）內容要與附件相符，但不能照抄。在實際工作中，有的摘要寫著“歸還某單位

的墊款”，可實際憑證是匯出銷貨款，有的將收入款計入應付款，當然，有的是筆誤所

致，有的是對業務不十分理解，實際工作中，有的是為了隱瞞業務真相。總之，附件能真

正表明業務的發生及完成情況，應根據附件的內容總結業務的性質，概括其業務內容，給

人以一目了然的感覺。但又不能照抄原始憑證，有的會計將原始憑證的內容全寫入“摘要

欄”，過賬時摘要寫了半張賬頁，則大可不必。

（四）摘要中需要反映必要的數字。如：收到上級部門撥入某月經費；交納某月水

費、電費、電話費、各項保險金、個人所得稅等；提取某季度困難補助、獎金等；提取職

工福利費、職工教育費、工會經費等。在摘要中務必注明經濟業務所屬的時間。不僅有效

防止發生漏記、重記的可能，而且便于單位間的賬務查詢。

（五）沖賬憑證摘要的書寫規范。對記賬后的記賬憑證，發現錯誤，用紅字沖

銷原錯誤憑證時的摘要為“注銷某月某日某號憑證”，同時，用藍字編寫正確的記賬憑證

時摘要為“訂正某月某日某號憑證”。對只有金額錯誤的會計分錄，在編制調整數字差額

憑證時摘要為“調整某月某日某號憑證”。如果所修改的是往年的錯誤憑證，那么，在

“某月某日”前務必加上“某年”字樣。在此說明一點，在注銷、訂正或調整某張錯誤憑

證的同時，應在被修改的記賬憑證摘要的下面手工注明“該憑證在某月某日某號憑證已更

正”的標記，表示該憑證已被修改完畢。

總之，憑證摘要的書寫雖不能像會計科目那樣規范標準，但作為會計人員，應努力提

高自己對會計業務事項的表達和概括能力，力求使摘要的書寫標準化、規范化。

二、會計摘要書寫規范示例

例1-8：李平用現金購買辦公用筆300元。摘要為：張平報辦公用筆。

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例卜9：趙文借購資料款9000元。摘要為：趙文借購資料款。而不能為：趙文借款，更

不能為：借款。

例1T0：許燕借4000元去廣州開會，回來報賬時，差旅費開支1500元；會務費開支500

元；為資料室購圖書用去1500元；退回余款500元。其摘要按每項經濟業務對應的會計分

錄分別編寫為：許燕報廣州開會旅費；許燕報會務費；許燕報資料費；許燕還借差旅款。

例1T1：某高校收到省教育廳撥入2006年1月份經費200000元。摘要為：收省教育廳撥

1月份經費。

例1T2：發物理系學生12人共計1500元的困難補助。摘要為：發物理系學生12人困

補。

三、會計摘要書寫規范實訓

練習1-7：給張仁等十二人發放生活困難補助共計1200元。

摘要為：?

練習1-8：開出轉賬支票一張，支付立達公司的材料款9000元（支票號：02191451）。

摘要為：。

練習1-9：趙紅出差回來，報銷差旅費1850元，退回現金150元。

摘要為：O

第二章建賬

通過本章的學習，要求掌握建賬的過程。

第一節建賬的前期準備

一、賬簿及賬頁格式的選擇

建賬就是根據企業具體行業要求和將來可能發生的會計業務情況，購置所需要的

賬簿，然后根據企業日常發生的業務情況和會計處理程序登記賬簿。無論何類企業，

在建賬時都要首先考慮以下問題：

第一，與企業相適應。企業規模與業務量是成正比的，規模大的企業，業務量

大，分工也復雜，會計賬簿需要的冊數也多。企業規模小，業務量也小，有的企業，

一個會計可以處理所有經濟業務，設置賬簿時就沒有必要設許多賬，所有的明細賬可

以合成一、兩本就可以了。

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第二，依據企業管理需要。建立賬簿是為了滿足企業管理需要，為管理提供有用

的會計信息，所以在建賬時以滿足管理需要為前提，避免重復設賬、記賬。

第三，依據賬務處理程序。企業業務量大小不同，所采用的賬務處理程序也不

同。企業一旦選擇了賬務處理程序，也就選擇了賬簿的設置，如果企業采用的是記賬

憑證賬務處理程序，企業的總賬就要根據記賬憑證序時登記，你就要準備一本序時登

記的總賬。

不同的企業在建賬時所需要購置的賬簿是不相同的，總體講要依企業規模、經濟

業務的繁簡程度、會計人員多少，采用的核算形式及電子化程度來確定。但無論何種

企業，都存在貨幣資金核算問題，現金和銀行存款日記賬都必須設置。另外還需設置

相關的總賬和明細賬。所以，當一個企業剛成立時，你一定要去會計商店去購買這幾

種賬簿和相關賬頁，需說明的是明細賬有許多賬頁格式，你在選擇時要選擇好你所需

要的格式的賬頁，如借貸余三欄式、多欄式、數量金額式等，然后根據明細賬的多少

選擇你所需要的封面和裝訂明細賬用的賬釘或線。另外建賬初始，必須要購置的還有

記賬憑證、記賬憑證封面、記賬憑證匯總表、記賬憑證裝訂線、裝訂工具。為報表方

便還應購買空白資產負債表、利潤表（損益表）、現金流量表等相關會計報表。

二、賬簿及賬頁格式的選擇示例

（一）日記賬賬簿及賬頁格式的選擇示例

進行日記賬的設置工作，首先要確定其種類和數量。日記賬在不同的會

計核算組織形式下，其具體用途是不同的。如果日記賬用作過賬媒介（如通用

日記賬、日記總賬核算組織形式），則要求設置一個嚴密完整的序時賬簿體系，

包括企業的所有經濟業務；如果日記賬不用作過賬媒介，則不必考慮其體系的

完整性，只需設置某些特種日記賬即可。通常設置的特種日記賬主要包括現金

日記賬和銀行存款日記賬，極少數企業還設置銷貨日記賬和購貨日記賬。

現金日記賬既可用作明細賬，也可用于過賬媒介。在現金收付業務較多的

企業，也可分別設置現金收入日記賬和現金支出日記賬，它們只能是單欄式的

日記賬；現金日記賬還可設置成三欄式的日記賬（分別見表2-1、表2-2、表2-

3）o除非企業現金收付業務特別繁多，一般情況下，只設置三欄式的現金日記

賬。

表2T現金收入日記賬

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借方科目：現金

第頁

憑證

年摘金

貸方科目

E_T要額

表2-2現金支出日記賬

貸方科目：現

金第

頁

憑證

年摘金

借方科目

E要額

表2-3現金日記賬

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第頁

支票對方科借方金貸方金

年憑證摘要余額

號目額額

月H

字號

銀行存款日記賬是用來記錄銀行存款收付業務的特種日記賬。其設計方法與現

金日記賬基本相同，但須將賬簿名稱分別改為“銀行存款收入日記賬”、“銀行存款

付出日記賬”和“銀行存款日記賬”，并將前兩種賬頁左上角的科目名稱改為“銀行

存款”。而且一般應相應增加每筆存款收支業務所采用的結算方式一欄，以便分類提

供數據和據以進行查對、匯總。一般企業也只設置三欄式的銀行存款日記賬。其基本

格式可參照現金日記賬，不另贅述。

（-）總賬賬簿及賬頁格式的選擇示例

總賬，又稱總分類賬，一般采用三欄式（見表2-4）,也可采用雙欄式（見表2-5）,

除此之外，還可結合各種形式的匯總，而采用多欄式（例如日記總賬）。其中三欄式是

普遍采用的基本格式；雙欄式僅適用于期末沒有余額的虛賬戶（收入、費用等暫記性、

過渡性賬戶）。

表2-4總分類賬

賬戶名稱：

第頁

摘貸方金

憑證借方金額借或貸余額

年要額

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表2-5總分類賬

賬戶名稱：

第頁

憑證

年

摘要借方金額貸方金額

月H字號

（三）明細賬賬簿及賬頁格式的選擇示例

明細賬的情況更為復雜，一般格式有收發存三欄式（見表2-6）、借貸余三

欄式（見表2-7）、數量金額式（見表2-8）、多欄式。其中借貸余三攔式適用于

一般賬戶的明細賬；數量金額式適用于實物資產的明細賬；收發存三欄式只記

數量，不記金額，適用于實物資產的保管賬；多欄式明細賬則是根據經濟業務

的特點和經營管理的需要，在賬頁上設置專欄，主要用于登記明細項目多、借

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貸方向單一的經濟業務，如采購、生產以及費用賬戶的明細賬戶，一般采用貸

方多欄式，此外，本年利潤的形成和分配類的科目以及“應交稅金——應交增

值稅”等科目，則需采用借貸雙方均多欄式（見表2-9）的明細賬。

表2-6實物保管

賬

品

名：

存放地點：

規

格：

計量單位:

憑證

收發結

摘要

月H字號入出

表2-7XX明細賬

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明細科目:

年憑證

貸方金

月H字號摘要借方金額借或貸余額

額

表2-8義義明細賬

類另U計量單位

品名規格存放地點

編號儲備定額

年憑證

月H字ri摘要收入發出結存

金

數量單價金額數量單位金額數量單價

額

表2-9應交增值稅明細賬

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借方貸方

年月

借

摘余

進項稅或

要進項已交合計銷項出口額

月0字號合計額貸

稅額稅金稅額退稅

轉出

（四）備查賬賬簿及賬頁格式的選擇示例

其設計方式可以靈活機動，不拘一格。備查賬簿的設計，主要包括下列情

形：

1、所有權對不屬于本企業，但由企業暫使用或代為保管的財產物資，應設計

相應的備查賬簿，如租入固定資產登記簿，受托加工材料登記簿、代銷商品登

記簿等；

2、對同一業務需要進行多方面登記的備查賬簿，一般適用于大宗、貴重物資，

如固定資產保管登記卡、使用登記卡等；

3、對某些出于管理上的需要，而必須予以反映的事項的備查簿，如經濟合同執

行情況記錄、貸款還款情況記錄、重要空白憑證記錄等。

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備查賬簿的設計參見表2-10、表2-11、表2-12

表2-10應收票據查登記簿

出付承背貼現收回

種號出票票面到期利

票款兌書貼現貼現

類數II期金額日期率日期日期金額注銷備注

人人人人率額

表2Tl租入固定資產登記簿

合同租出單租入日

資產名稱規格租期租金使用地點備注

號位期

表2T2委托加工材料登記簿

計量單位：

材料名稱規格合同號委托單位接收數量成品名稱消耗定額預計成品量

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接收日加工日完工日完工量交付日期加工費用備注

一個企業究竟應設計和使用何種賬簿，要視企業規模大小、經濟業

務的繁簡、會計人員的分工、采用的核算形式以及記賬的機械化程度等因素而

定。但是為了加強貨幣資金的管理，無論在哪種情況下，都要設計現金和銀行

存款日記賬這種序時賬簿，只是在多欄特種日記賬核算形式下，要將現金和銀

行存款日記賬都分割為專欄的收入日記賬和支出日記賬兩本，至于分類賬簿的

設計，在采用記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式和科目匯總表核算形

式以及多欄式日記賬核算形式時，則應設計一本總分類賬簿和多本明細分類賬

簿，而在采用日記總賬核算形式時，則只設計一本既序時記錄又分類記錄的日

記總賬賬簿和必要的明細分類賬簿。下表列示了不同情況下賬簿的選擇:

應采用的核算形可設置的賬簿體系

單位特點

式

現金、銀行存款日記賬；固

記賬憑證核算形

定資產、材料、費用、明細賬；

小規模企業（小規模式

總賬。

納稅人）

日記總賬核算形序時賬同上；日記總賬；固

式定資產、材料明細賬。

序時賬同上；固定資產、材

科目匯總表核算料、應收（付）賬款、其他應收應

大中型企業單位（一

形式，匯總記賬憑證付款、長（短）期投資、實收資

般納稅人）

核算形式本、生產成本、費用等明細賬；

總賬。（購貨簿、銷貨簿）。

四本多欄式日記賬；明細分

收付款業務多、轉賬多欄式日記賬核

類賬同上；總賬。（購貨簿、銷

業務少的大中型企業算形式

貨簿）。

收付款業務多、轉賬多欄式日記賬兼四本多欄式日記賬；其他賬

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業務亦多的大中型企業匯總轉賬憑證核算形簿同上。

式

大中型企業，但轉賬科目匯總表兼轉序時賬簿；必要的明細賬、

業務較少賬日記賬核算形式轉賬日記賬；總賬。

第二節建賬

一、建賬

新建單位和原有單位在年度開始時，會計人員均應根據核算工作的需要設置應用賬

簿，即平常所說的“建賬”。建賬的基本程序是：

第一步：按照需用的各種賬簿的格式要求，預備各種賬頁，并將活頁的賬頁用賬夾

裝訂成冊。

第二步：在賬簿的“啟用表”上，寫明單位名稱、賬簿名稱、冊數、編號、起止頁

數、啟用日期以及記賬人員和會計主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或會

計主管人員在本年度調動工作時，應注明交接日期、接辦人員和監交人員姓名，并由交接

雙方簽名或蓋章，以明確經濟責任。

第三步：按照會計科目表的順序、名稱，在總賬賬頁上建立總賬賬戶；并根據總賬

賬戶明細核算的要求，在各個所屬明細賬戶上建立二、三級……明細賬戶。原有單位在年

度開始建立各級賬戶的同時，應將上年賬戶余額結轉過來。

第四步：啟用訂本式賬簿，應從第一頁起到最后一頁止順序編定號碼，不得跳頁、

缺號；使用活頁式賬簿，應按賬戶順序編本戶頁次號碼。各賬戶編列號碼后，應填“賬戶

目錄”，將賬戶名稱頁次登入目錄內，并粘貼索引紙(賬戶標簽)，寫明賬戶名稱，以利檢

索。工業企業是指那些專門從事產品的制造、加工、生產的企業，所以也有人稱工業企業

為制造業。工業企業由于會計核算涉及內容多，又有成本歸集與計算問題，所以工業企業

建賬是最復雜的、也是最具有代表意義的。

(-)建賬應遵循的基本原則：

1、依法原則。各單位必須按照《中華人民共和國會計法》和國家統一

會計制度的規定設置會計賬簿，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬

簿，不允許不建賬、不允許在法定的會計賬簿之外另外建賬。

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2、全面系統原則。設置的賬簿要能全面、系統地反映企業的經濟活

動，為企業經營管理提供所需的會計核算資料，同時要符合各單位生產經營規

模和經濟業務的特點，使設置的賬簿能夠反映企業經濟活動的全貌。

3、組織控制原則。設置的賬簿要有利于賬簿的組織、建賬人員的分

工，有利于加強崗位責任制和內部控制制度，有利于財產物資的管理，便于賬

實核對，以保證企業各項財產物資的安全完整和有效使用。

4、科學合理原則。建賬應根據不同賬簿的作用和特點，使賬簿結構做

到嚴密、科學，有關賬簿之間要有統馭或平行制約的關系，以保證賬簿資料的

真實、正確和完整；賬簿格式的設計及選擇應力求簡明、實用，以提高會計信

息處理和利用的效率。

（二）日記賬建賬的原則

1、賬頁的格式一般采用三欄式。現金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁

一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄，并在借貸兩欄中設有“對方科

目”欄。如果收付款憑證數量較多，為了簡化記賬手續，同時也為了通過現金

日記賬和銀行存款日記賬匯總登記總賬，也可以采用多欄式賬頁。采用多欄式

賬頁后如果會計科目較多，造成篇幅過大，還可以分設現金（銀行存款）收入

日記賬和現金（銀行存款）支出日記賬。

2、賬簿的外表形式必須采用訂本式。現金和銀行存款是企業流動性最強的

資產，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎工作規范》第五十七

條規定：“現金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對

賬單或者其他方法代替日記賬”。

（三）總賬的建賬原則

1、總賬科目名稱應與國家統一會計制度規定的會計科目名稱一致。總賬具

有分類匯總記錄的特點，為確保賬簿記錄的正確性、完整性，提供會計要素的

完整指標，企業應根據自身行業特點和經濟業務的內容建立總賬，其總賬科目

名稱應與國家統一會計制度規定的會計科目名稱一致。

2、依據企業賬務處理程序的需要選擇總賬格式。根據財政部《會計基礎工

作規范》的規定，總賬的格式主要有三欄式、多欄式（日記總賬）、棋盤式和

科目匯總表總賬等。企業可依據本企業會計賬務處理程序的需要自行選擇總賬

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的格式。

3、總賬的外表形式一般應采用訂本式賬簿。為保護總賬記錄的安全完整，

總賬一般應采用訂本式。實行會計電算化的單位，用計算機打印的總賬必須連

續編號，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人、會計機構負責人、會計主管人

員簽字或蓋章，以防失散。但科目匯總表總賬可以是活頁式.

（四）明細賬的建賬原則

1、明細科目的名稱應根據統一會計制度的規定和企業管理的需要設置。會

計制度對有些明細科目的名稱做出了明確規定，有些只規定了設置的方法和原

則，對于有明確規定的，企業在建賬時應按照會計制度的規定設置明細科目的

名稱，對于沒有明確規定的，建賬時應按照會計制度規定的方法和原則，以及

企業管理的需要設置明細科目。

2、根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格式。明細賬的格式主要有三欄

式、數量金額式和多欄式，企業應根據財產物資管理的需要選擇明細賬的格

式。

3、明細賬的外表形式一般采用活頁式。明細賬采用活頁式賬簿，主要是使

用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失

和被隨意抽換。因此，使用時應順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。

（五）備查賬建賬的原則

1、備查賬應根據統一會計制度的規定和企業管理的需要設置。并不是每個

企業都要設置備查賬簿，而應根據管理的需要來確定，但是對于會計制度規定

必須設置備查簿的科目如“應收票據”、“應付票據”等，必須按照會計制度

的規定設置備查賬簿。

2、備查賬的格式由企業自行確定。備查賬沒有固定的格式，與其他賬簿之

間也不存在嚴密的勾稽關系，其格式可由企業根據內部管理的需要自行確定。

3、備查賬的外表形式一般采用活頁式。為使用方便備查賬一般采用活頁式

賬簿，與明細賬一樣，為保證賬簿的安全、完整，使用時應順序編號并裝訂成

冊，注意妥善保管，以防賬頁丟失。

二、建賬示例

（-）現金日記賬和銀行存款日記賬這兩種賬簿是企業必須具備的。會計人員在購

買時，兩種賬本各購一本足矣。但企業開立了兩個以上的銀行存款賬號，那么賬本需要

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量，就要視企業具體情況確定了。如若使用完畢，再購入新賬本也不為遲。

首先根據賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內容填好，根據企業第一筆現金來源和銀

行存款來源登記入現金日記賬和銀行存款日記賬。

例如企業采用根據收存款憑證登記現金日記賬、銀行存款日記賬的方法，某投資人轉

入企業銀行存款賬中一筆錢，計10萬元，你可根據銀行轉來的銀行收款憑證做企業銀行存

款收款憑證：

借：銀行存款100000

貸：實收資本100000

然后根據該收款憑證登銀行存款日記賬，如果企業需要有日常現金支出，會計人員開

出現金支票提取現金2000元，你根據現金支票存根聯做銀行存款的付款憑證：

借：現金2000

貸：銀行存款2000

然后根據該付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。以后即可根據日常現金及銀

行存款業務逐日逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬就可以了。

（~）總分類賬

企業可根據業務量的多少購買一本或幾本總分類賬（一般情況下是無需一個科目設一本

總賬的）。然后根據企業涉及到的業務和涉及到的會計科目設置總賬。原則上講，只要是企

業涉及到的會計科目就要有相應的總賬賬簿（賬頁）與之對應。會計人員應估計每一種業務

的業務量大小，將每一種業務用口取紙分開，并在口取紙上寫明每一種業務的會計科目名

稱，以便在登記時能夠及時找到應登記的賬頁，在將總賬分頁使用時，假如總賬賬頁從第

一頁到第十頁登記現金業務，我們就會在目錄中寫清楚“現金……1?10”，并且在總賬賬

頁的第一頁貼上口取紙，口取紙上寫清楚“現金”；第十一頁到二十頁為銀行存款業務，

我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11?12”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀

行存款”的口取紙，依此類推，總賬就建好了。

為了登記總賬的方便，在總賬賬頁分頁使用時，最好按資產、負債、所有者權益、收

入、費用的順序來分頁，在口取紙選擇上也可將資產、負債、所有者權益、收入、費用按

不同顏色區分開，以便于登記。

企業通常要設置的總賬業務往往會有“現金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、

應收票據、應收賬款、其他應收款、存貨、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、

無形資產、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應付票據、應付賬款、其他應付款、應付

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工資、應付福利費、應交稅金、其他應交款、應付利潤、預提費用、長期借款、應付債

券、長期應付款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、產品

銷售收入、產品銷售成本、產品銷售稅金及附加、產品銷售費用、其他業務收入、其他業

務支出、營業外收入、營業外支出、以前年度損益調整、所得稅”等。總賬的登記可以根

據記賬憑證逐筆登記，可以根據科目匯總表登記，也可以根據匯總記賬憑證進行登記。

因工業企業會計核算使用的會計賬戶較多，所以總賬賬簿的需要量可能會多一些，購

買時需多購置幾本，但也要根據業務量多少和賬戶設置的多少購置。因工業企業的存貨內

容所占比重較大，另外還要配合成本計算設置有關成本總賬。有關存貨賬戶有：原材料、

在途材料、材料采購、委托加工材料、低值易耗品、包裝物、自制半成品、產成品等。企

業要根據賬戶設置相應的總賬。

成本計算賬戶包括待攤費用、預提費用、輔助生產成本、廢品損失、基本生產成本，

企業也要根據成本計算賬戶設置相應的總賬。

另外工業企業需設置的總賬還有產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售

稅金及附加。

（三）明細分類賬

在企業里，明細分類賬的設置是根據企業自身管理需要和外界各部門對企業信息資料

需要來設置的。需設置的明細賬有短期投資（根據投資種類和對象設置）、應收賬款（根據客

戶名稱設置）、其他應收款（根據應收部門、個人、項目來設置）、待攤費用（根據費用種類

設置）、長期投資（根據投資對象或根據面值、溢價、折價、相關費用設置）、固定資產（根

據固定資產的類型設置，另外對于固定資產明細賬賬頁每年可不必更換新的賬頁）、短期借

款（根據短期借款的種類或對象設置）、應付賬款（根據應付賬款對象設置）、其他應付款（根

據應付的內容設置）、應付工資（根據應付部門設置）、應付福利費（根據福利費的構成內容

設置）、應交稅金（根據稅金的種類設置）、產品銷售費用、管理費用、財務費用（均按照費

用的構成設置）。企業可根據自身的需要增減明細賬的設置。日常根據原始憑證、匯總原始

憑證及記賬憑證登記各種明細賬。明細賬無論按怎樣的分類方法，各個賬戶明細賬的期末

余額之和應與其總賬的期末余額相等。

在工業企業里還應根據上述增加的總賬，增加相應的明細賬。在采用材料按實際成本

計價的企業，要設置在途材料或材料采購明細賬，以便于核算不同來源的材料的實際成

本。在材料按計劃成本計價的企業，要設置材料采購明細賬，并采用橫線登記法，按材料

的各類規格、型號登記材料采購的實際成本和發出材料的計劃成本，并根據實際成本和計

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劃成本的差異反映材料成本差異；另外配合材料按計劃成本計價，可以建立“材料成本差

異”明細賬，它是原材料備抵調整賬戶，同原材料相同，它的設置也是按材料的品種、規

格設置，反映各類或各種材料實際成本與計劃成本的差異，計算材料成本差異分配率。

為計算產品成本要設置基本生產成本明細賬，也稱產品成本明細分類賬或產品成本計

算單。根據企業選擇的成本計算方法，可以按產品品種、批別、類別、生產步驟設置明細

賬；輔助生產成本明綢賬，用以反映歸集的輔助生產費用或輔助生產成本及分配出去的輔

助生產成本和轉出的完工的輔助生產產品，輔助生產成本明細賬的設置應根據輔助生產部

門設置。預提費用、待攤費用明細賬可根據預提和待攤的業務項目設置，如預提利息、職

工教育經費、大修理費、待攤的租金、修理費、書報費等。制造費用明細賬是所有工業企

業都必須設置的，它根據制造費用核算內容如工資費、折舊貫、修理費、低值易耗品攤銷

費、勞保費等來設置。

損益類明細賬有產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、管理費用、財務費

用、營業外收入、營業外支出、投資收益等。產品銷售收入與產品銷售成本明細賬可根據

產品的品種、批別、類別來設置，產品銷售費用、管理費用、財務費用按照費用的種類設

置，營業外收入、營業外支出根據收入與支出的種類設置，投資收益則根據投資的性質與

投資的種類來設置。

（四）其他問題

因工業企業的成本計算比較復雜，所以在企業建賬時，為了便于憑證的編制，要設計

一些計算用表格，如：材料費用分配表、領料單、工資費用計算表、折舊費用分配表、廢

品損失計算表、輔助生產費用分配表、產品成本計算單等相關成本計算表格。

服務業也稱為第三產業，泛指那些對外提供勞務服務的企業，因它提供的并非是產品商

品，而是一種勞務服務，所以我們稱之為服務企業。它包括交通運輸業、建筑安裝業、金

融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、旅游服務業、倉儲保管業、倉儲租賃業、

代理業、廣告業等。雖然服務業服務項目很多，但由于在會計核算上，成本核算比較簡

單，所以賬簿設置相對也較簡單。

第三章會計憑證的填制與審核

通過本章的學習，掌握原始憑證、記賬憑證的填制及憑證裝訂技

術。

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第一節原始憑證的填制與審核

原始憑證，亦稱單據，是在經濟業務發生時取得或填制的會計憑證，是記錄和證明經

濟業務發生或完成情況的原始依據，是會計核算的重要原始資料。

一、原始憑證的填制要求

（-）原始憑證填制的基本要求：

1、真實可靠。指經濟業務的內容真實，不得弄虛作假，不涂改、挖補。

2、內容完整。指按照憑證基本要素逐項填寫清楚，不得簡化，不可缺漏。

3、填制及時。指每當一項經濟業務發生或完成，都要立即填制原始憑證，

做到不積壓、不誤時、不事后補制。

4、書寫清楚。指字跡端正，符合會計上對數字書寫的要求。

5、順序使用。指收付款項或實物的憑證要按編號順序使用。

（二）原始憑證填制的附加要求

1、從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原

始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章；自制原始憑證必須有經辦部門負責

人或其指定的人員的簽名或者蓋章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的

公章。

2、凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。

3、購買實物的原始憑證，必須有驗收證明，以明確經濟責任。

4、支付款項的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支

付款項的有關憑證如銀行匯款憑證等代替，以防止舞弊行為的發生。

5、多聯原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。

6、發生退貨及退貨款時，必須同時有退貨發票、退貨驗收證明、收款收

據。

7、職工出差借款借據，經有關領導批準，報銷時收回借款余款，另開收

據，不得退還原借據。

8、原始憑證如有錯誤，應退回重開或按規定進行更正，并加蓋印章。

二、常用原始憑證的填制示例

（-）收料單

收料單通常是一料一單，一式三聯，一聯留倉庫，據以登記材料卡片和材

料明細賬，一聯送財務部門，一聯交采購人員留存。采購業務的收料單見表：

表3—1

收料單

供貨單位：XX公司憑證編號：

發票編號：2005年6月10日收料倉庫：X

號倉庫

計

材

材

材材料數量金額（元）

料

料

料

量

規格應收實收單價買價運費合計

類

編

名

單

型

號

稱

位

圓40#55噸50005000500250000018002501800

鋼

備注

主管：XXX會計：XXX審核：XXX記賬：XXX收料:

XXX

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（二）領料單

領料單一般是一料一單，一種用途填寫一張。領料單分為一次填制的和多

次填制的限額領料單兩種。

1、一次填制的領料單。該領料單由領料經辦人填寫，經該單位主管領導批

準后到倉庫領料。倉庫保管人員審核其用途后發料，并在領料單上簽章。領料

單一式三聯，一聯留領料部門備查，一聯交倉庫，據以登記材料卡片和材料明

細賬，一聯轉送財務部門或月末經匯總后轉送財務部門登記總分類賬。領料單

的填制見表所示：

表3—2

領料單

領料部門：一車間2005年6月10日憑證編

號：

日期單價

材料數量金額

（元/千材料用途

月日名稱（千克）（元）

克）

610A材料10002020000生產甲產品

合計100020000

財務部門：XXX記賬：XXX倉庫：XXX領料：XX

X

2、限額領料單。限額領料單是由生產計劃部門根據下達的生產任務和材料

消耗定額按各種材料分別開出的，一式兩聯，一聯交倉庫據以發料，一聯交領

料部門據以領料。

表3—3

限額領料單

領料部門：一車間

用途：生產A產品2005年6月No

23696

全月實領

材料類別材料名稱規格計量單位單價領用限額

數量金額

1002280

原料A材料10mm公斤3000

元800000

請領實發

領料單位

日期領料人簽限額結余

數量負責人簽數量發料人簽章

早

早

11

6月2日王紅劉東陳洋2000

000000

8080

6月10日王紅劉東陳洋1200

00

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160

6月15日王紅劉東陳洋600

0000

4040

6月25日王紅劉東陳洋200

00

32

合計

200800

（三）增值稅專用發票

增值稅專用發票是一般納稅人于銷售貨物時開具的銷貨發票，一式四聯,

銷貨單位和購貨單位各兩聯。交購貨單位的兩聯，一聯作購貨單位結算憑證，

一聯作稅款抵扣憑證。增值稅專用發票在填寫時，按照下列規定開具：

1、項目填寫齊全，用雙面復寫紙一次套寫，各聯的內容和余額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。

3、發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或發票專用章，用紅色印泥蓋在專用發

票的左下角或右下角的“開票單位”欄。

4、用藍色印泥在“銷貨單位”欄加蓋銷售單位戳記，不得用手工填寫。

5、在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數前用“￥”符號封頂，在“價

稅合計（大寫）”欄合計數前用“兇”符號封頂。

6、購銷雙方單位名稱必須填寫全稱，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必

要時可出該欄的上下橫線。

增值稅專用發票的填寫見表3-4：

表3—4

增值稅專用發票聯

開發票日期：2005年6月16日

購貨名稱新華公司納稅人登記號87659054

單位地址海口市新華南路開戶銀行及賬號工行新華分理處345267

商品或應稅計量金額稅率秒額

故將里曲俗

勞務名稱單位萬千百十元角分(%)萬千百十元角分

40#圓鋼噸5130065000017110500

合計650000110500

稅價合計（大寫）柒《干陸佰零伍元整￥7,605.00

銷貨名稱：南沙鋼鐵廠納稅人登記號45327890

單位地址：海口市南沙路開戶銀行及賬號工行南沙分理處

收款人：王期開票單位

（四）借款單

職工因公借款必須填寫正式的借款單。

例3-1：2005年6月10日，供應科采購員李立到上海采購材料借差旅費

6000元。其借款單如表所示：

表3—5

借款單

2005年6月10日

借款人李利部門供應科職務采購員

借款事由到上海采購原材料

借款金額人民幣（大寫）陸仟元整￥6000.00

出納XX經手XX

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（五）收據

收到外單位和職工的各種賠款、罰款、預付款、包裝物押金和職工歸還借

款等款項，應填寫正式的收據。

例3-2：2005年6月15日，供應科采購員李利回公司后共報銷差旅費

5580元，余款退回（出差前借款6000元）。

表