第一章總論

第一節(jié)會計概念與目標

一、會計的概念與特征

（―0會計的概念

會計是以貨幣為工要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟

活動的一種經(jīng)濟管理工作。

（二）會計的基本特征

（1）會計是一種經(jīng)濟管理活動；

（2）會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)；

（3）會計以貨幣作為主要計量單位；

（4）會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；

（5）會計采用一系列專門的方法。

主要計量單位（J）、統(tǒng)一計量單位（V）

唯一計量單位（X）

（三）會計的發(fā)展歷程

會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到

完善。

口其中，會計的發(fā)展可劃分為古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。

1494年，意大利傳教士、數(shù)學家盧卡?帕喬里出版了一本著作《算術、幾

何、比及比例概要》，其中一章“簿記論”，全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復式記

賬法，并從理論上給予必要的闡述。

傳統(tǒng)的會計至此可劃分為兩大類，一類是為外部提供會計信息服務為主的

“財務會計”，另一類是為企業(yè)內部管理服務為主的“管理會計”。

二、會計的對象與目標

（一）會計對象

會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內容,具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)

的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。

讓企業(yè)1資金運動:

（二）會計目標

會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財

務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信

息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決

束。

第二節(jié)會計的職能與方法

一、會計的基本職能

（一）會計核算職能=反映職能

會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特

定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。

是什么？②定性

①

是多少？定量

三

環(huán)

節(jié)③已發(fā)生的經(jīng)濟活動

X事前：計劃、簽合同

（二）會計監(jiān)督職能=也稱控制職能

會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核

算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。

真實性：是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行；

合法性：是否符合國家的有關法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家各項方針

政策，杜絕違法亂紀；

合理性：內部控制制度、財務收支計劃、預算目標。

主要通過價值指標進行。

對單位經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后。

事前會計監(jiān)督：對未來經(jīng)濟活動的合法性、合理性和可行性進行審查；

事中會計監(jiān)督：是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動過程和取得的會計核算資料進行審

查、分析，并據(jù)以糾錯糾偏，控制經(jīng)濟活動按預定目的和要求進行；

事后會計監(jiān)督：是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和效益性進行的

考核和評價。

會計核算職能和會計監(jiān)督職能的關系：=相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系

會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就

失去了依據(jù)；

。而會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只有會計核算，沒有會計監(jiān)督，就難

以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。

二、會計核算方法

會或核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認、計量和

報告所采用的各種方法。

會計核算方法：

1.填制和畝核會計憑證

2.設置會計科目和賬戶

3.復式記賬

4.登記會計賬清

5.成本計算。o

6.財產(chǎn)清查

成本預測

7.編制財務會計報告成本分析

第三節(jié)會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、

空間環(huán)境等所作的合理假定。

會計基本假設包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量

二、會計主體假設

1.定義

會計主體：指會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定

單位或組織。

將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者、職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別對待；

將該主體的經(jīng)濟活動與其他單位的經(jīng)濟活動區(qū)別對待。

2.會計主體與法律主體

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但

會計主體不一定是法人。

在同一個法律主體中，也可能存在多個會計主體。

三、持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設

（一）持續(xù)經(jīng)營

會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主

體持續(xù)經(jīng)營的前提下。

持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，一個企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營時應當停止使用根據(jù)該假

設所選擇的會計確認、計量和報告原則與方法，一旦進入清算，就應當改按清算

會計處理。

（二）分計分期

會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相

同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

會計期間分為年度和中期；中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按

公歷起訖日期確定。

注意：

1.持續(xù)經(jīng)營和會計分期界定了會計信息的時間段落；

2.由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發(fā)生制

和收付實現(xiàn)制的區(qū)別。

四、貨幣計量

1.貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，

反映會計主體的經(jīng)濟活動。

2.我國的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制

的財務會計報告應當折算為人民幣反映；

在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

五、會計基礎（確認收入和費用的標準）

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

（一）權責發(fā)生制

收入的歸屬期：

按照收款的權力來確定，不管款項是否收到。

費用的歸屬期：

按照付款的責任來確定，不管款項是否支付。

權責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收

入和費用的實際發(fā)生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。

在我國，企業(yè)會計核算采用權責發(fā)生制。

凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收

付，均應作為當期的收入與費用；

凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收付，也不應作為當期的收入與

費用。

結論：

本期支付不一定是本期的費用；

屬于本期的費用，可能已付，也可能未付。

（二）收付實現(xiàn)制

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準,

是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎。

凡在本期實際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項是否屬于本期，

均作為本期收入處理；

凡在本期實際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費用，不論其應否在本期收入中

取得補償，均作為本期費用處理。

總結：

L餐ik單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事

項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權責發(fā)生制核算的，由財政部在相關

會計制度中具體規(guī)定。

2.根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，揭示收入費用之間的因果

關系，更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。

第四節(jié)會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會:十信息京4用者主要包括投資者、債權人、企業(yè)管理者、政府及其相關部

門和社會公眾等。

二、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業(yè)財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本

規(guī)范，是使財務會計報告中所提供會計信息對信息使用者決策有用所應具備的基

本特征。

主要包括：可靠性、相關性、可比性、可理解性、謹慎性、實質重于形式、

重要性、及時性

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量

和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會

計信息真實可靠、內容完整。

（二）相關性

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相

關，有助于財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評價，對未來的情況作

出預測。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了、簡明扼要，便于財務會計

報告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可

比、不同企業(yè)相同會計期間可比。

（1）縱向可比：要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事

項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。

（2）橫向可比：要求不同企業(yè)相同會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或

者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

（五）實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計

量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（例如：融資租入固定資

產(chǎn)應作為企業(yè)的資產(chǎn)）

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量有關的所有重要交易或者事項。

對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告

中予以充分、準確地披露；

對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報告使用

者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

（七）謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有

的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或

者收益,或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求。

（A）及時性

信息的時效性要求。

第五節(jié)會計準則體系

會計準則是反映經(jīng)濟活動、確認產(chǎn)權關系、規(guī)范收益分配的會計技術標準,

是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開

展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。

第二章會計要素與會計等式

第一節(jié)會計要素

一、會計要素的含義與分類

會計要翥是指根精交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

會

計

妾

素

財務狀況：

財務狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的

表現(xiàn)。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益三項。

經(jīng)營成果：

經(jīng)善成果是企業(yè)在一定時期內從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果，是資金

運動的動態(tài)反映。反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用、利潤三項。

二、資產(chǎn)

1.定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給

企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。

過去的交易或者事項=購買+生產(chǎn)+建造

注意：預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),

而不能是預期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有：所有權

控制：控制權（融資租入固定資產(chǎn)）

③資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能確認為

企業(yè)的資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的確認條件

將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義,還應同時滿足以下兩個條件:

（1）與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

3.分類

流動資產(chǎn)：

貨幣資金（現(xiàn)金錮亍存款+其他貨幣資金）

存貨（材料、商品）（萍的貨物？）

短期投資=交易性金融資產(chǎn)

流

動債權（應U嫩、預付款）（1年以上沒收？）

性

不

同

非流動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)）

固定資產(chǎn)（廠房、設備）

無形資產(chǎn)（專利）

長期嫄（長螂懶穿臉葬U臟§資）

長期待攤費用嘀譽

2年的貨物，1年以上的債權也屬于流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：

（1）預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，

（2）或者主要為交易目的而持有，

（3）或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資

產(chǎn)負債表日起一年內交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等

價物。

正常營業(yè)周期是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物

的期間。

正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內有幾個營業(yè)周期。但是，也存在正常

營業(yè)周期長于一年的情況，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關的產(chǎn)成品、應收賬款、

原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應作為流動資產(chǎn)。

當正常營業(yè)周期不能確定時，應當以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。

三、負債

1.定義和特征

負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時義務。

①負債是由過去的交易或者事項形成的。

正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務計劃、購貨合同不屬于負債。

②負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。（不是潛在義務）

③負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

2.負債的確認條件

將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還應當同時滿足以下兩

個條件：

（1）與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.分類

流動負債：

指預計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資

產(chǎn)負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償，或者企業(yè)無權自主地將清償推

遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。

四、所有者權益

1.定義和特征

所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有

者權益又稱為股東權益。（所有者權益=老板權益）

所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業(yè)

的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。

特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要

素的確認和計量。

3.所有者權益的分類

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損

失、留存收益等。

具體表現(xiàn)「實收資本（或股本）、資本公積（資本溢價、其他資本公積）、

盈余公積和未分配利潤。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊

資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股

本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則

體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。

五、收入

1.定義和特征

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投

入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

（1）收入是企業(yè)在日常活動中形成的；

日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動O

非日常活動一利得

（2）收入會導致所有者權益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

與所有者投入資本無關的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。

2.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：

（1）與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；

（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。

3.收入的分類

（1）收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入；

其他業(yè)務收入是除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

（2）收入按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使

用權收入等。

六、費用

1.定義和特征

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者

分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。

特征：

（1）費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；

非日常活動一損失（如地震、罰款支出）

（2）費用會導致所有者權益的減少；

（3）費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（分配股利不

屬于費用）

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件：

（1）與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；

（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。

3.費用的分類

祥用句括牛芹精田M期間轄田

生產(chǎn)費用是指與企）日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用，按其經(jīng)濟用途可分為直

接材料、直接人工和制造費用。

期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應直

接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。

七、利潤

1.定義和特征

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。

通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權益將增加，業(yè)績得

到了提升；

反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減

少，業(yè)績下降。

2.利潤的確認條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。

禾4潤=日常活動+非日常活動=營業(yè)利潤+非營業(yè)利潤

利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當期利潤的利得和損失的確

認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，

收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績；直接計入當期損益的利得

和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。

直接計入當期損益的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有

者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或

者損失。（接受捐贈）

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者

權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者

損失。（資本溢價）

八、會計要素的計量（計量屬性）

歷史成本——過去的流出

重置成本現(xiàn)在的流出

可變現(xiàn)凈值一一現(xiàn)在的流入

現(xiàn)值一一將來的流入

公允價值現(xiàn)在的流入

（一）歷史成本

歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付

的現(xiàn)金或其他等價物。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或

者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

（―）重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當前市場條件下，重新取得同樣一項資產(chǎn)

所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

常用于：盤盈固定資產(chǎn)

（三）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時

間價值的一種計量屬性。

在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計量。

（四）公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收

到或者轉移一項負債所需支付的價格。

應用：交易性金融資產(chǎn)

（五）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本

和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。其實質就是該資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可

帶來的預期凈現(xiàn)金流入或流出（不考慮資金時間價值）。

應用：常用于存貨的計量。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并

可靠地計量。

第二節(jié)會計等式

一、會計等式的表現(xiàn)形式

會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式：它是表明會計要素之

間基本關系的等式。

（一）財務狀況等式

財務狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特

定時點資產(chǎn)、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即：

資產(chǎn)=負債+所有者權益

這一等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

（二）經(jīng)營成果等式

經(jīng)營成果等式，亦稱動態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)一定時期收入、費用和

利潤之間恒等關系的會計等式。即：

收入一費用=利潤

這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)。

（三）動靜結合的等式

資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤

資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入一費用）

費用+資產(chǎn)=負債+所有者權益+收入

二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響

1.一項資產(chǎn)增加,另一項資產(chǎn)減少；

2.一項資產(chǎn)增加,一項負債增加；

3.一項資產(chǎn)增加,一項所有者杈益增加;

4.一項資產(chǎn)減少,一項負債減少；

5.一項資產(chǎn)減少,一項所有者權益減少;

6.一項負債增加,另一項負債減少；

7.一項所有者杈益增加，另一項所有者權益減少

8.一項負債增加，一項所有者權益減少;

9.一項所有者權益增加，一項負債減少;

第三章會計科目與賬戶

第一節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，稱為會計科目。

會計對象會計要素會計科目

二、會計科目的分類

（一）按反映的經(jīng)濟內容分類

［會計要素分羽［會計科目分類

資產(chǎn)資產(chǎn)類利潤最終要

負債負債類形成所有者

權益，把利

所有者權益

所有者權益類;潤并入所有

收入4.0-：I：44者權益類

費

成本類

利潤

共同類

分類編號會計科目名稱編號會計科目名稱

1001庫存現(xiàn)金1231壞賬準備

1002銀行存款1402在途物資

資產(chǎn)類

流動資產(chǎn)1012其他貨幣資金1403原材料

1101交易性金融資產(chǎn)1404材料成本差異

1121應收票據(jù)1405庫存商品

1122應收賬款1406發(fā)出商品

1123預付賬款1408委托加工物資

1131應收股利1411周轉材料

1221其他應收款1471存貨跌價準備

1501持有至到期投資1601固定資產(chǎn)

1503可供出售金融資產(chǎn)1602累計折舊

1511長期股權投資1604在建工程

非流動資產(chǎn)

1521投資性房地產(chǎn)1605工程物資

1531長期應收款1701無形資產(chǎn)

1801長期待攤費用1702累計攤銷

2001短期借款2211應付職工薪酬

2201應付票據(jù)2221應交稅費

流動負債

2202應付賬款2232應付股利

負債類2203預收賬款2241其他應付款

2501長期借款

非流動負債2502應付債券

2701長期應付款

4001實收資本

4002資本公積

所有者權益類4101盈余公積

4103本年利潤

4104利潤分配

5001生產(chǎn)成本

5101制造費用

成本類

5201勞務成本

5301研發(fā)支出

6001主營業(yè)務收入6401主營業(yè)務成本

6051其他業(yè)務收入6402其他業(yè)務成本

6101公允價值變動損益6403營業(yè)稅金及附加

6111投資收益6601銷售費用

損益類6301營業(yè)外收入6602管理費用

6603財務費用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營業(yè)外支出

6801所得稅費用

（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同

1.總分類科目

又呆總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內容進行總括分類、提供總

括信息的會計科目。

2.明細分類科目

又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類，提供更為詳細和具體會計信

息的科目。

總分類科目、明細分類科目=明細科目

如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級

明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目。

總分類科目和明細分類科目的關系：

總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科

目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。

三、會計科目的設置原則

（1）合法性原則。為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符

合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財政部統(tǒng)一制定。

明細分類科目：除會計制度規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需

要和經(jīng)濟業(yè)務的具體內容自行設置。

（2）相關性原則。會計科目的設置，應當為提供有關各方所需要的會計信

息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。

（3）實用性原則。在合法性的基礎上，應根據(jù)企單位自身特點，設置符合

企業(yè)需要的會計科目。

注意：也不是所有的總分類科目都設置明細科目。

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減

變動情況及其結果的載體。

會計科目只是對會計要素的具體內容進行了分類，不能進行具體的會計核

算，不能反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的會計要素各項目的增減變動情況和結果。

二、賬戶的分類

（一）根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類

1.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總

括分類核算的賬戶，簡稱總賬。

2.明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行

明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。

總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度

有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。

總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬

戶。

（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟內容分類

資產(chǎn)類賬戶

負債類賬戶

所有者權益類賬戶

成本類賬戶

損益類賬戶

共同類賬戶

三、賬戶的功能與結構

（一）賬戶功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變

動及其結果的具體信息。

會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)

生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；

會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為

期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉入本期，即為本期的期初余額；

賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。

四個金額要素：

期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

1.期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

2.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額

3.本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額一期末余額

4.本期增加發(fā)生額=期末余額+本期減少發(fā)生額一期初余額

（二）賬戶結構

1.基本結構

（1）賬戶名稱（即會計科目）；

（2）日期（用以說明經(jīng)濟業(yè)務記錄的日期）；

（3）憑證字號（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；

（4）摘要（概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內容）；

（5）金額（增加額、減少額和余額）。

日期（用

以說明經(jīng)

濟業(yè)務證

憑證字號（表金額（增加

錄的日明賬戶記錄所

期）額、減少額

依據(jù)的憑證）和余額）

概

摘要1

說

經(jīng)

括

明

業(yè)

的

濟

務

期歌,麗內。

11林長整10N3W0

2.簡化結構：

借方（左方）賬戶名稱貸方（右方）

（會計科目）

借方（左方）銀行存款貸方（右方）

借方（左方）應付賬款貸方（右方）

四、賬戶與會計科目的關系

從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質

相同。

會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用,

具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經(jīng)濟內容的增減變動及其余額。

第四章會計記賬方法

第一節(jié)會計記賬方法的種類

一、單式記賬法

二、復式記賬法

記賬方法的種類

目前在我國乃至世界各國的營利組織和非營利組織都普遍采用復式記賬法

來記錄經(jīng)濟業(yè)務。（但記賬方法并非唯一）

一、單式記賬法

單式記賬法：指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬

方法。

二、復式記賬法

1.概念：復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個

或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一

種記賬方法。現(xiàn)代會計運用復式記賬法。

2.復式記賬法的特點

（1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內容和資金運動的來龍去脈；

（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

3.復式記賬法的種類

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)

應當采用借貸記賬法記賬。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

二、借貸記賬法下賬戶的結構

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

四、賬戶對應關系與會計分錄

五、借貸記賬法下的試算平衡

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。

借鶴池貸借酥螭貸

這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號。所有賬

戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就

登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄

經(jīng)濟內容的性質。

二、借貸記賬法下賬戶的結構

（一）基本結構

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和

右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

（二）具體結構

賬戶類型借方貸方余額方向

資產(chǎn)類增加減少借方

負債類減少增加貸方

所有者權益關減少增加貸方

收入類減少（或轉銷）增加一般無余額

費用類增加減少（或轉銷）一般無余額

成本類增加減少（或轉銷）借方

1.資產(chǎn)類賬戶

借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

偕方資產(chǎn)類張戶費方

期初余8s

本期附加發(fā)生《?本期凌少發(fā)生費

本期借方發(fā)生藕合計本期貨方發(fā)生題合計

期末余S?

2.負債類和所有者權益類賬戶

負債類和所有者權益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結構相反;

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。

借方權益類賬戶貸方

期初余額

本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

期末余額

期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

3.成本類賬戶

成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結構相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成

本的減少額，期初期末若有余額應在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

借方成本類賬戶貸方

期初余額

本期噌加發(fā)生額本期減少發(fā)生額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

期末余額

4.損益類賬戶

損益類賬戶包括收入和費用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計算

損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全部轉出，轉到“本年利潤”賬

戶，以計算利潤。

收入、費用轉出后，損益類賬戶期末無余額。

（1）收入類賬戶

收入類賬戶與權益（權益包括負債和所有者權益）類賬戶結構基本相同，貸

方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉出數(shù)），結轉后無余額。

（2）費用類賬戶

費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結構基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額

（含轉出數(shù)），結轉后無余額。

借方貸方

本期減少發(fā)生額及轉出額本期噌加發(fā)生額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

借方貸方

本期噌加發(fā)生額本期減少發(fā)生額及轉出額

本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

【解析】一項經(jīng)濟業(yè)務，記入一個賬戶的借方，同時也要記入另一個或幾個

賬戶的貸方;或者記入一個賬戶的貸方，同時也要記入另一個或幾個賬戶的借方。

記入借方的金額合計數(shù)必須等于記入貸方的金額合計數(shù)。

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

（一）賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬

戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

（二）會計分錄

1.含義

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其

金額的一種記錄。

會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。

在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

2.會計分錄的書寫

先借后貸

上借下貸

借貸錯位

3.會計分錄的分類

指只涉及一個賬戶借方和另一

簡單個賬戶貸方的會計分錄，即一

涉及借一貸的會計分錄

賬戶

多少

借：銀行存款

一借多貸貸：主營業(yè)務收入

應交稅費

借：銀行存款

一貸多借庫存現(xiàn)金

貸：短期借款

借：銀行存款

應收賬款

多借多貸

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費

不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并相加成多借多貸的會計分錄，否則無法

反映賬戶的對應關系。

五、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系,通過對

所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

（一）發(fā)生額試算平衡

指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡。

（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（二）余額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計

保持平衡。（依據(jù)是財務狀況等式）

余

額

時

間

不

同

資產(chǎn)=負債+所有者權益

借余貸余貸余

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。

試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制

的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三

大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。

期初余額本期發(fā)生額期末余額

會計科目

借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存款

應收賬款

???

???

???

實收資本

利潤分配

合計

編制試算平衡表時的注意事項：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

期初、發(fā)生額都有

只有期初余額

只有本期發(fā)生額

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實

現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因

為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。

①漏記某項經(jīng)濟業(yè)務

②重記某項經(jīng)濟業(yè)務

③某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶

④某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少

記，且金額一致，借貸仍然平衡。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務

利潤形成分

配業(yè)務

第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理

一、所有者權益籌資業(yè)務

負債籌資形成債權人的權益（通常稱為債務資本），主要包括企業(yè)向債權人

借入的資金和結算形成的負債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和

利息的權利。

所有者權益籌資形成所有者的權益（通常稱為權益資本），包括投資者的投

資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益，也承擔企業(yè)的經(jīng)營風

險；

（一）賬戶設置

借銀行」款貸

rn□

期丟余額

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項的增減

變動情況。該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

該賬戶借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,

反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

借實收資本貸

臼［日

期耗額

所有者權益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司

設置“股本”賬戶）

按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個

人資本金和外商資本金等。

借資本公積貸

□IEJ

期其各

所有者權益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中

所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公

積”進行明細核算。

（二）賬務處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、

“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或

股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積-資本溢價（或股本溢價）”科目。

二、負債籌資業(yè)務

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其

他金融機構等借入的償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設置

借短期借款貸負債類賬戶

中借款本金的增加1

［期末余藜i

期末尚未歸出的短期借款本金

借款本金的減少額

借長期借款貸負債類賬戶

1期末余額、1

長期未付利息

________

負債類賬戶

短（長〉期借款

短期未付利息

借財務量用貸損益類賬戶

費用類

期末結轉后無余額

借方：登記手續(xù)費、利息費用等的噌加額

貸方：登記應沖減財務費用的利息收入等

（二）賬務處理

1.短期借款的賬務處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

計提：先增加本期費用，但尚未支付。

計提利息：

借：財務費用

貸：應付利息

支付利息：

借：應付利息

貸：銀行存款

2.長期借款的賬務處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：長期借款

歸還借款：

借：長期借款

貸：銀行存款

利息支出

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理

一、固定資產(chǎn)概念與特征

I生產(chǎn)經(jīng)營用固定費產(chǎn)|

I非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)|

綜

租出固定費產(chǎn)《經(jīng)營租出）|

合I

分[融資租入固定費聲

類

I未使用固定資產(chǎn)|

不需用固定費產(chǎn)

[1土地（過去已絳估價單獨入賬的土地））

二、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

的一切合理、必要的支出。

自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為

其入賬價值。

外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)

前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

相關稅費：關稅+進口消費稅

增值稅：2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受

捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額

可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。

三、固定資產(chǎn)折舊

（一）概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進

行的系統(tǒng)分攤。

（二）影響折舊的因素

年限或產(chǎn)里

應計折舊額:是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。

已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

預計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期

狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。

預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

預計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。

（三）固定資產(chǎn)折舊范圍與折舊方法

1.折舊范圍

企業(yè)應當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的