2CAS.2長期股權投資作者:一諾

文檔編碼:hlOx5q9V-ChinaLrgTgBFo-ChinaTtue9ZWf-China長期股權投資的概述長期持有目的和控制或重大影響關系長期股權投資以持續持有為目的時，需明確其戰略目標而非短期獲利動機。此類投資通常基于對被投資方發展前景的認同，會計處理上采用權益法核算，需按持股比例確認損益變動，并定期評估是否存在減值跡象。長期持有的穩定性要求企業關注被投資方經營狀況及市場環境變化，確保投資價值與企業整體戰略協同。當持股比例超過%或通過協議等手段實現對被投資方的實際控制時，即形成控制關系。此時需編制合并財務報表，將被投資方納入母公司體系內核算。控制權賦予投資者決策主導權，但需承擔更大風險責任，如子公司虧損可能直接影響集團整體業績。會計上要求按成本法核算長期股權投資，并通過權益法調整后確認最終收益。子公司指被母公司控制的企業，其財務報表需納入合并范圍。長期股權投資按成本法核算，初始以公允價值計量，后續按持股比例確認損益。合并時需抵消內部交易，體現集團整體性。會計處理重點在于控制權的認定及合并報表編制中的權益抵銷。聯營企業指投資者對其具有重大影響的企業。采用權益法核算，初始按公允價值入賬，后續按持股比例確認被投資方損益和其他綜合收益變動及分紅調整賬面價值。需關注超額虧損處理和長期股權投資與其他權益工具的銜接。合營企業指投資者與他方共同控制的企業，決策需各方一致同意。采用權益法核算，按比例確認損益及權益變動，但分紅需基于協議條款。會計重點在于共同控制的認定和合營協議約束下的資產處置限制以及與其他投資方的利益協調。子公司和聯營企業及合營企業的投資類型長期股權投資是企業實施戰略布局的重要工具，通過控股和參股或合資等方式整合產業鏈資源，可快速切入新市場或強化行業地位。例如，頭部企業通過收購關鍵技術公司實現技術壁壘突破，或投資上下游企業構建生態閉環，此類行為在財務報表中體現為'長期股權投資'科目增長，并可能伴隨商譽增減，反映戰略協同效應與潛在風險。需結合持股比例分析控制權影響及權益法核算對利潤的貢獻。通過長期股權投資的回報率評估資本配置效果，可直觀展現企業擴張質量。例如，戰略投資于高成長性領域可能推高合并報表的投資收益，而持續虧損的參股項目則需計提減值損失，影響當期利潤。此外，并購后的整合成效可通過ROIC對比分析，揭示資本運作是否實現預期協同效應，為投資者判斷企業擴張策略的有效性提供依據。長期股權投資的賬面價值及公允價值變動直接映射企業戰略方向。例如，向新能源和數字化等新興領域的密集投資，雖短期可能因研發或市場培育期拉低凈資產收益率，但若被投企業估值上升，則通過權益法調整或重分類至'其他綜合收益'，為未來利潤釋放積累潛力。同時，頻繁的股權交易可能導致現金流波動，需結合籌資活動現金流量表解析擴張資金來源，全面評估戰略執行的財務可持續性。反映企業戰略擴張與資本運作的財務表現長期股權投資的確認與初始計量控制權的實際取得需滿足實質重于形式原則，通常表現為持股比例超%和擁有董事會多數席位或通過協議主導經營決策。例如，A公司持有B公司%股權并委派半數以上董事，則可認定為實際控制。此時采用成本法核算，長期股權投資按初始成本計量，投資收益僅確認現金股利，不反映被投資方凈資產變動。共同控制的判定需存在協議或條款明確要求多方一致同意方可決策，如合資企業中兩方各持%股權且重大事項需雙方批準。實務中常見于資源開發和基建項目等合作領域。會計處理采用權益法核算，按持股比例確認損益調整，但需定期評估是否存在減值風險。重大影響的認定通常指%-%股權或雖持股不足%但派駐董事/高管參與決策的情況。例如C公司持有D公司%股份并委派財務總監，則可施加顯著影響。采用權益法核算時，需按被投資方凈利潤調整長期股權投資賬面價值，并同步確認投資收益，體現雙方經濟利益的動態關聯性。控制權和共同控制或重大影響的實際取得實際支付對價可能包含非現金資產或承擔債務等形式。若以固定資產投資并取得被投資方控制權，則按公允價值萬確認初始成本，并將差額計入損益。此外，若涉及股權合并，需根據《CAS》對合并對價分攤進行調整，確保入賬金額反映交易實質而非僅名義支付額。不同于金融工具按公允價值波動調整賬面值，長期股權投資強調以實際支付對價為初始計量依據。例如，若購入某公司%股權支付,萬元，即使后續被投資方凈資產增值，該投資仍以原始成本為基礎核算，僅在權益法下按比例確認損益調整。此方法避免了公允價值頻繁波動導致的利潤虛增或虛減問題，確保會計信息穩健可靠。長期股權投資初始計量時，應以投資者為獲取股權實際支付的對價總額作為入賬基礎。該金額包括現金和非現金資產公允價值及直接相關稅費等成本。例如，若企業以銀行存款萬元購入子公司%股權，并支付萬元交易費用，則總成本為萬元，全額計入長期股權投資科目，體現權責發生制原則。按實際支付對價入賬初始投資成本與可辨認凈資產公允價值比較的核心邏輯：在權益法核算下，若初始投資成本小于應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額時，需將差額計入當期損益，并調增長期股權投資賬面價值。反之，若初始成本高于該份額，則不調整，差額可能體現為商譽或承擔潛在損失。此比較旨在反映交易的經濟實質，確保資產計量合理。比較時需先確定被投資方可辨認凈資產公允價值，再乘以持股比例得出應享有份額。若初始成本小于該份額，則借記'長期股權投資'，貸記'營業外收入'；反之不調整，但需在附注披露商譽或未確認差異原因。此處理直接影響企業當期利潤及資產負債表的公允性。初始投資成本與應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的比較調整此類合并強調參與方在合并前后受同一最終控制方主導且非暫時性。長期股權投資的確認需驗證控制權是否實質轉移，合并日被合并方資產和負債均按原有賬面價值入賬，避免評估增值或減值影響母公司報表。此處理方式反映交易本質為集團內部權益重組而非市場交易。以發行股份為例，長期股權投資成本基于被合并方凈資產賬面價值份額確定，而非股票市價。若支付對價的賬面價值低于享有凈資產份額，差額計入資本公積；反之則沖減資本公積或留存收益。此方法確保交易不產生商譽，所有權益差異通過權益項目調整，符合同一控制下'模擬歷史延續'的會計原則。同一控制下的企業合并中，長期股權投資的初始確認以被合并方所有者權益賬面價值份額為基礎。合并方需按取得股權比例計算應享有的被合并方凈資產賬面價值，并將差額調整資本公積。若資本公積不足，則依次沖減盈余公積和未分配利潤，確保交易不引入公允價值波動影響。同一控制下企業合并中的長期股權投資確認長期股權投資的后續計量方法選擇對子公司投資通常采用成本法核算，初始按實際支付對價確認初始投資成本。取得控制權后，母公司僅在被投資方宣告分配利潤或現金股利時，按應享有的份額沖減長期股權投資賬面價值，不調整初始成本。合并報表編制時需調整為權益法，并抵消內部交易影響。核算子公司投資的核心前提是母公司擁有控制權。即使持股不足%，若通過協議和人事任免等決定經營政策，仍納入合并范圍。需在報表附注披露控制權依據及合并調整事項。編制合并財務報表時，母公司對子公司的長期股權投資與子公司所有者權益需全額抵消，差額計入資本公積。內部交易產生的資產和收入和費用等須逐項抵消，如存貨未實現利潤和債權債務往來，確保集團整體數據真實反映外部交易。對子公司投資的核算要求聯營企業的會計處理以權益法為基礎，投資方按持股比例確認被投資方凈資產變動的影響。初始投資成本與應享有的被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額，調整長期股權投資賬面價值；后續按持股比例確認損益和其他綜合收益及利潤分配，并考慮內部交易未實現損益的抵銷，最終反映在合并報表時需披露對合營方的重大影響。A合營企業的特點是投資雙方或多方共同控制經營決策。會計上采用權益法核算，但需額外關注協議約定的權利義務。初始投資需確認資產和負債的公允價值差異；后續計量時，按比例享有被投資方凈資產變動，并在利潤分配和超額虧損承擔中嚴格遵循合營協議條款，同時披露與其他合營方的重大交易及未結算損益。B兩者均采用權益法核算，但聯營企業側重單方重大影響，而合營企業強調共同控制權。會計處理差異體現在：聯營企業需全面調整內部交易損益，合營企業則依據協議優先分配；在減值測試時，聯營企業按長期股權投資整體評估，合營企業需結合自身權益比例判斷。兩者均要求定期更新投資賬面價值，并在報表附注披露合作方信息及潛在風險。C聯營企業和合營企業的會計處理邏輯當企業對被投資方無控制和共同控制或重大影響且公允價值可可靠計量時，應將長期股權投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該分類要求定期評估公允價值變動，并將波動直接反映在利潤表中。例如，若持有的上市公司股票符合上述條件，則需按期末收盤價調整賬面值，差額計入投資收益，體現市場風險與收益的即時性。相較于權益法或成本法核算的長期股權投資，無控制/共同控制且公允價值可計量時的選擇更強調市場估值的透明度。此時不需按比例確認被投資方損益，也不采用成本法定期核算，而是通過活躍市場報價或估值技術確定公允價值。例如，對聯營企業若失去重大影響但股票上市交易，則應轉為金融資產核算，避免因控制權缺失導致的會計信息滯后。該選擇需滿足'無控制/共同控制'和'公允價值可可靠計量'雙重條件。例如，某企業持有%的非上市公司股權且無法施加重大影響時，若通過做市商報價或現金流折現法能準確估值，則適用FVTLI分類。若后續獲得被投資方董事會席位形成重大影響，需轉為權益法核算，并以轉換日公允價值作為新入賬成本，確保會計政策與實質控制權變化一致。030201無控制/共同控制且公允價值可可靠計量時的選擇當企業持有的被投資方股權從超過%減少至%以下時，需將核算方法由權益法變更為以公允價值計量且其變動計入當期損益。觸發點在于持股比例跌破重大影響閾值，此時喪失對被投資方經營決策的參與權，會計處理轉為按金融工具準則計量，反映市場公允價值波動。若企業通過增持使持股比例從%提升至%，達到實際控制，則需將原權益法核算變更為成本法。觸發點在于持股跨越控制權臨界值，表明投資方能單方面主導被投資方經營決策。此時長期股權投資賬面調整為初始投資成本與新增股權對價之和，并按成本法確認后續收益。當企業先減持至%后又進一步降至%，需經歷兩次方法變更：首次從成本法轉權益法，二次再轉為公允價值計量。觸發點分別為%和%的關鍵比例節點，每次變動均需追溯調整財務報表，分別體現參與決策權喪失及完全退出被投資方的影響。持股比例變化導致核算方法變更的觸發點權益法下的詳細核算要點按持股比例確認投資收益并調整賬面價值權益法核算的核心邏輯：按持股比例確認投資收益是長期股權投資權益法的關鍵步驟。當企業持有被投資方股權時，需根據持股比例計算應享有的凈利潤或承擔的凈虧損，并將該金額計入當期投資收益。同時調整長期股權投資賬面價值，體現對被投資方凈資產的實際影響。例如，若持股%且被投方盈利萬元，則確認萬元收益并增加股權賬面值。具體操作與會計處理：在權益法下，企業需持續跟蹤被投資方的財務變動。每期按持股比例計算應享有的損益后，借記'長期股權投資-損益調整'，貸記'投資收益'或反向處理。若被投方宣告分紅，還需以持股比例確認應收股利，并沖減長期股權投資賬面余額。此過程確保了投資者權益與被投資方實際經營狀況動態同步。其他權益變動的會計處理邏輯：當被投資方發生除凈損益和利潤分配及綜合收益外的所有者權益變動，長期股權投資需同步調整賬面價值。采用權益法核算時，應將變動金額按持股比例計入'資本公積—其他資本公積'科目，并在處置投資時轉入當期損益，確保財務報表真實反映權益變化對投資者的影響。實務操作中的關鍵步驟：被投資方因接受捐贈和政府補助或股本溢價等形成的所有者權益增加，投資方需獲取其經審計的權益變動明細。按持股比例計算應享有的份額后，在'長期股權投資—其他權益變動'科目貸記，同時借記/貸記資本公積。此過程要求雙方會計政策一致，并在附注中披露具體交易性質及金額。合規性與信息透明度要求：根據CAS規定，投資方必須同步反映被投資方其他權益變動以避免利潤操縱。例如，當被投資方因資產重估增值增加資本公積時，投資方需及時調整長期股權投資賬面價值，并在合并報表中抵銷內部交易影響。未按規定處理可能導致財務數據失真，監管機構可能要求追溯調整并披露更正說明。被投資方其他權益變動的同步反映

長期股權投資賬面價值不足以沖減時的后續處理當長期股權投資賬面價值不足以沖減時，剩余損失應首先沖減資本公積，若資本公積不足，則依次沖減留存收益。該處理遵循'資產減值優先抵減權益'原則，確保財務報表真實反映企業權益變動，避免虛增虧損，并需在附注中披露具體沖減金額及依據。若長期股權投資已計提全額減值準備但仍存在未彌補損失，后續期間不得再確認投資損失至損益表。此時應通過其他綜合收益或留存收益調整體現，同時需持續評估被投資方經營狀況，在PPT中可結合案例說明不同權益層級的沖減順序及對所有者權益的影響路徑。在合營或聯營企業出現超額虧損時，若長期股權投資賬面價值為零仍存在未消化損失，應將剩余部分確認為預計負債。該處理需滿足'額外義務'條件，否則僅能沖減至零并停止確認進一步損失，在PPT中可通過流程圖展示從損益到權益再到負債的三級抵減邏輯及會計分錄示例。集團內部交易中若存在未實現利潤，需在合并報表層面將該部分利潤從投資收益中扣除。例如，母公司按成本加成售價給子公司，但最終未對外部第三方出售時，這部分超額利潤屬于集團內部循環，并非真實市場收益。抵消后，長期股權投資的賬面價值及當期投資收益均會減少，確保合并凈利潤反映真實的外部交易成果。A當集團內部發生固定資產和無形資產或子公司間股權交易時，產生的損益需按持股比例調整長期股權投資和投資收益。例如，子公司以高于成本的價格將設備售予母公司，產生的未實現利潤需在合并報表中沖減歸屬于母公司的投資收益，并相應調減長期股權投資賬面價值，避免重復計算內部交易的增值部分。B集團內部交易方向對投資收益的影響不同。順流交易中未實現利潤通常通過抵消存貨價值調整；而逆流交易需直接調整長期股權投資和投資收益，因母公司作為購買方可能承擔未實現損益風險。例如，子公司向母公司銷售商品產生萬元未實現利潤時，母公司應按持股比例沖減當期投資收益萬元，并同步減少長期股權投資賬面價值，確保合并報表不虛增業績。C集團內部交易對投資收益的影響長期股權投資的處置與信息披露根據《CAS》，長期股權投資的終止確認需滿足'控制權喪失'或'風險報酬轉移'的實質要件。當企業出售大部分股權后，若不再對被投資方擁有權力和參與決策或享有可變回報，則原權益工具應終止確認。例如，從持股%降至%且失去董事會席位時，需按公允價值計量剩余股權，并將處置損益計入當期利潤表。剩余股權在終止確認后，需根據新持股比例及影響力重新分類。若喪失控制但仍具重大影響，則由成本法轉為權益法核算；若僅保留少量股權且無顯著影響，則應重分類為以公允價值計量的金融資產。例如，原按成本法核算的長期股權投資處置后剩余部分可能轉入'其他權益工具投資'，后續變動計入所有者權益。剩余股權重新分類時需以重估日公允價值作為新入賬基礎。若原采用權益法核算，需將原確認的其他綜合收益和資本公積等轉出，并與處置部分對應的損益合并計算；若為成本法則直接按公允價值調整。例如，某企業出售子公司%股權后剩余%，需將剩余%股權按公允價值重新計量，差額計入當期投資收益，同時結轉原長期股權投資的累計其他綜合收益。終止確認及剩余股權重新分類規則長期股權投資的初始成本包括購買價款和直接相關費用及稅金等。若通過企業合并取得，同一控制下按應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額計量，差額調整資本公積；非同一控制下則以公允價值作為入賬基礎。交易費用無論何種方式均計入初始成本，體現資產取得的實際代價。采用權益法時，需根據被投資方實現凈利潤和其他綜合收益變動及所有者權益其他變動進行調整。按持股比例確認損益和權益變化，調增或減少長期股權投資賬面價值，并同步影響投資收益與資本公積。若存在減值跡象，則計提減值準備，后續不可轉回，確保資產價值真實反映。處置長期股權時，售價與賬面價值的差額計入當期投資收益。采用權益法核算的，需將累計確認的其他綜合收益及資本公積轉入當期損益；若存在未實現內部交易損益，應按持股比例調整處置損益。此過程需嚴格區分已實現與未實現部分，確保會計處理合規性。初始成本和后續調整與出售價格間的差額確認

資產減值損失對報表的影響說明資產減值損失確認后，當期損益將直接減少，導致凈利潤下降，并同步沖減所有者權益中的未分配利潤。例如，若某企業長期股權投資計提萬元減值準備，則當年利潤表'資產減值損失'項目增加萬元，年末未分配利潤相應減少，直接影響