第八章采購與付款循環審計

㈠采購與付款循環的特性

1.識記：涉及的主要業務活動

答：采購與付款循環涉及的主要業務活動包括：請購商品和勞務（倉庫或使

用部門）；對外訂購（采購部門）；驗收商品（驗收部門）；儲存商品（倉庫）；付

款；記賬。

2.領會：⑴涉及的主要憑證和會計分錄

答：涉及的主要憑證和會計分錄有：請購單（倉庫管理人員填寫）；訂購單

（采購部門編制）；驗收單（驗收部門編制）；入庫單（倉庫編制）；付款憑單；

明細賬和總賬；付款證明；對賬單等。

⑵審計程序

答：驗收單是支持資產或費用以及與采購有關的負債的“存在或發生”認定

的重要憑證，定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，與

采購交易的“完整性”認定有關；倉庫在收到貨物時要編制入庫單，以及倉庫加

鎖并限制無關人員接近。這些控制與商品的“存在或發生”認定有關。

㈡采購與付款循環的內部控制測試

1.識記：⑴采購交易的內部控制目標⑵內部控制測試

2.應用：采購與付款的內部控制測試

答：采購與付款的內部控制測試包括：

⑴檢查被審計單位有關崗位責任制度等相關文件，了解購貨和付款循環的職

務分工，評價職務分工設置的是否合理，是否能夠起到自動復核的作用，并通過

實地觀察判斷這些職務分工是否得到執行。

⑵檢查被審計單位采購部門是否設置專人負責審批購貨價格，訂貨單上的采

購單價是否經過事先授權批準。

⑶檢查大額采購應通過招標方式選擇供貨商是否在被審計單位采購制度中

有所規定，并檢查其是否得到執行。

⑷檢查被審計單位訂貨單和驗收單是否都已經預先編號，作廢的單據是否有

注銷的痕跡并保存良好。

⑸從存貨增加的明細賬上抽取一定的業務，檢查并核對相應的記賬憑證以及

后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣方發票等原始憑證，要特別注意原始憑證和

記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識。

⑹檢查被審計單位企業會計制度的規定，判斷其合理性和嚴密性。

⑺檢查被審計單位的存貨和應付賬款明細賬，確定其會計記錄是否按照企業

會計制度的要求進行。

⑻檢查相關原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業的會計核算是否

及時。

⑼獲取被審計單位月末的賣方對賬單，檢查其是否進行了核對，并注意對不

相符事項的處理程序。

⑩檢查被審計單位是否對編制的財務報表設置獨立的審核程序，并檢查應披

露的事項。

（11）檢查被審計單位有無設置內部審計制度，內部審計是否定期進行實施和報

告。

㈢采購與付款循環主要賬戶的審計

1.識記：（1）應付賬款的審計目標

答：應付賬款的審計目標一般包括：確定應付賬款的真實性（存在）；確定

應付賬款的發生和償還記錄是否完整（完整性）；確定應付賬款是否應由被審計

單位承擔（權利和義務）；確定應付賬款期末余額是否正確（計價和分攤）；確定

應付賬款在會計報表上的披露是否恰當（列報）。

⑵固定資產的審計目標

答：固定資產的審計目標一般包括：確定固定資產是否存在（存在）；確定

固定資產是否完整（完整性）；確定固定資產是否歸被審計單位所有（權利和義

務）；確定固定資產計價是否恰當（計價和分攤）；確定其期末余額是否正確（計

價和分攤）；確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當（列報）。

⑶累計折舊的審計FI標

答：累計折舊的審計目標一般包括：確定折舊政策和方法是否符合國家有關

的財務會計制度，是否一貫遵循（計價和分攤）；確定累計折舊增減變動的記錄

是否完整（完整性）；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫（計價

和分攤）；確定累計折舊的期末余額是否正確（計價和分攤）；確定累計折舊在會

計報表上的披露是否恰當（列報）。

2.應用：（1）應付賬款的實質性程序

答：注冊會計師應執行以下應付賬款的實質性程序：⑴獲取或編制應付賬款

明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對。

⑵根據被審計單位實際情況，對應付賬款實施分析程序：

①將本期期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，如有波動，應分

析其原因；對本期期末應付賬款的構成、賬齡與上期期末進行比較，

分析其波動原因。

②分析應付賬款的明細余額，主要將固定供貨單位的明細余額與上期期

末數字進行對比，如果同一單位在兩年內余額差別很大，要檢查其原

因。

③對于長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，以判斷被審計

單位是否缺乏償債能力或者利用應付賬款隱瞞利潤。

④計算應付賬款與存貨、流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評

價應付賬款整體是否合理。

⑤分析存貨、主營業務收入和主營業務成本的增減變動情況，以便判斷

應付賬款增減變動的合理性。

?分析比較本期及以前期間應付賬款支時時間的變動情況。

⑦比較截止E前后兩個月的支付時間、余額構成情況及主要供貨商的變

化。

⑧比較兩年間信用額度和折扣及與采購金額的比例。

⑶函證應付賬款。一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果被審計單位的

控制風險較高，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債

表日金額不大、甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證龍象，

函證最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。

⑷查找未入賬的應付賬款。為了防止被審計單位低估負責，確認應付賬款的

完整性，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款的行為。

通常情況下，注冊會計師應從以下幾個方面實施檢查：檢查被審計單位在資

產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發票的經濟業務；檢查資

產負債表日后收到的采購發票，關注采購發票的日期，確認其入賬時間是否

正確；檢查資產負債表口后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其

入賬時間是否正確；檢查資產負債表日后若干天的付款事項，詢問被審計單

位內部或外部的知情人員，確定有無未及時入賬的應付賬款，檢查相關記錄

或文件。檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，

查閱資本預算、工作通知單和基建合同等來進行。

⑸從應付賬款明細賬上抽取幾筆采購交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆

業務的入賬金額，對于帶有現金折扣的應付賬款，應檢查是否按發票上記載

的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減相應的財務費用。

⑹從訂貨單或驗收單等原始憑證出發，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所

有發生的業務都已經正確地入賬。

⑺檢查是否存在應付賬款借方余額。如存在借方余額，應查明原因，必要時

應建議被審計單位作重分類調整。

⑻檢查應付賬款長期掛賬的原因。對于確實無法支付的應付賬款，應檢查其

是否按規定轉入了營業外收入，并審查相關依據及審批手續是否完備。

⑼若存在應付關聯方賬款，應通過了解關聯交易事項目的、價格和條件，檢

查采購合同等方法確認該應付賬款的合法性和合理性；通過向關聯方或其他

注冊會計師查詢及函證等方法，以確認交易的真實性。

(10)對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。

(11)驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否哈當。一般來說，“應付賬款”

項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額

合計數填列。

⑵固定資產的實質性程序

答：固定資產的實質性程序包括：

⑴獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，分析固定資產賬戶余額的變

動，并為固定資產的取得、處置和出售等提供進一步的證據。

⑵實施分析性程序。根據被審計單位業務的性質，選擇以下方法對固定資產

實施分析程序：

①分析計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，

以發現本期有無虛增、閑置固定資產，或已減少的固定資產未記賬、

虛增產量等情況。

②分析計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將其同上期比

較，以發現本期是否存在折舊額計算上的錯誤。

③分析計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將其同上期比較，以發

現累計折舊是否存在核算上的錯誤。

④分析比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，以

發現是否存在資本性支出和收益性支出區分上的錯誤。

⑤分析比較本期與以前各期的固定資產增加和減少情況。根據被審計單

位的生產經營趨勢，判斷差異產生的原因是否合理。

?分析比較固定資產的構成及其增減變動情況，與在建工程、現金流量

表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性

和準確性。

⑦分析比較本期與以前各期固定資產的增加或減少情況，與被審計單位

未來生產經營的發展趨勢、戰略規劃比較，判斷差異產生原因的合理

性。

⑧分析比較本期固定資產增加數與預算數，判斷預算外增加固定資產項

目的真實性和合理性。

⑶檢查固定資產的增加。固定資產的增加有購置、自制自建、投資者投入、

更新改造增加、債務人抵債增加等多種途徑，審計時應注意檢查原始憑證，

確認固定資產增加的真實性，檢查固定資產不同取得方式下確定的入賬價值

的合理性，同時還應該檢查固定資產的所有雙憑證。

⑷檢查固定資產的減少。審計固定資產減少的主要目的在于查明己減少的固

定資產是否已作適當的會計處理，其審計的要點如下：

①檢查減少固定資產的授權批準文件。

②檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規定，驗證其數

額計算是否正確。

③結合“固定資產清理”和“待處理財產損溢一一待處理固定資產損溢”

科目，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。

④檢查是否存在漏記的固定資產減少業務。

⑸檢查固定資產的所有權。對各類固定資產，注朋會計師應獲取、收集不同

的證據以確定其是否歸被審計單位所有：對外購的機器設備等固定資產，審

核其采購發票、采購合同等；對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、

產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件；對融資租

入的固定資產，檢查有關融資租賃合同；對汽車等運輸設備，檢查有關運營

證件等；對受留置權限制的固定資產，應結合有關負債項目進行檢查。

⑹對固定資產進行實地觀察。以與固定資產明細表分類賬核對過的固定資產

和累計折舊一覽表為起點，實施實地追查，以證明一覽表中所列固定資產確

實存在，并根據一覽表上的折IH記錄核實其使用情況，證實固定資產的存在

性。

⑺檢查固定資產的租賃。租賃一般分為經營租賃和融資租賃。不同的租賃采

取的會計處理方法不同，檢查企業是否按照企業會計準則的要求進行了核算

和披露。

⑻檢查固定資產的抵押、擔保情況。注冊會計師應結合對銀行借款等項目的

檢查，了解被審計單位的固定資產是否存在重大的抵押、擔保情況。如存在,

應作出相應的取證、記錄，并提請被審計單位作出相應的披露。

⑼檢查有無與關聯方之間的固定資產購售活動.對于與關聯方之間的固定資

產購售活動，注冊會計師應檢查其是否經過適當授權，是否按正常交易價格

進行交易。

⑩檢查固定資產是否已在資產負債表上恰當披露。

⑶累計折舊的實質性程序

答：累計折舊的實質性程序主要包括以下兒點：

⑴獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、

總賬數和明細賬合計數進行核對。

⑵檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度

的規定，并且前后期是否一致，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年

限內合理分攤其成本。

⑶實施實質性分析程序：對折舊計提的整體合理性進行復核；計算本期折舊

額占固定資產原值的比率，并與上期比率比較，分析本期計提的折舊額是否合理、

準確；計算累計折舊占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估算因

閑置、報廢等原因可能發生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其合

理性。

⑷檢查折舊的計提和分配是否正確。復核本期折舊費用的計提是否正確；檢

查折舊費用的分配是否合理.，本期與上期所使用的折舊率是否一致；注意固定資

產增減變動時，有關折舊的會計處理是否符合規定，查明通過更新改造、接受捐

贈或融資租入而增加的固定資產的折舊費用計算是否正確。

⑸將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折IH額與相應的成本費用中的折舊費

用明細賬戶的借方金額相比，以查明所計提折舊金額是否己全部排入本期產品成

本或費用。如發現差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當的調整。

⑹結合固定資產審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產

登記卡。

⑺檢查累計折舊的披露是否恰當。如果被審計單位是上市公司，應在其會計

報表附注中按固定資產類別分項列示累計折舊期初余額、本期計提額、本期減少

額及期末余額。

㈣采購與付款循環其他相關賬戶的審計

1.一記：（1）預付賬款的市計目標

答：預付賬款的審計目標一般包括：確定預付賬款是否存在（存在）；確定

其是否歸被市計單位所有（權利和義務）；確定其增減變動的記錄是否完整（完

整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在會計報表上的披露是

否恰當（列報）。

⑵在建工程的審計目標

答：在建工程的審計目標一般包括：確定在建工程是否存在；確定在建工程

的所有權（權利和義務）；確定其增減變動的記錄是否完整（完整性）；確定在建

工程減值準備的計提的方法和比例是否恰當，減值準備的計提是否充分（計價和

分攤）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在會計報表上的披露

是否恰當（列報）。

⑶固定資產減值準備的審計目標

答：固定資產減值準備的審計目標一般包括：確定計提固定資產減值準備的

方法是否恰當，計提是否充分（計價和分攤）；確定共增減變動的記錄是否完整

（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其披露是否恰當（列

報）。

⑷固定資產清理的審計目標

答：固定資產清理的審計目標一般包括：確定固定資產清理的記錄是否完整

（完整性）；確定反映的內容是否正確（計價和分攤）；確定其期末余額是否正確

（計價和分攤）；確定其在會計報表上的披露是否恰當（列報）。

2.應用：⑴預付賬款的實質性程序

答：預付賬款的實質性程序包括：

⑴獲取或編制預付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細

賬合計數核對相符；同時請被審計單位協助，在預付賬款明細表上標出截止審計

日已收到貨物并沖銷預付賬款的項目，抽查復核其真實性和正確性。

⑵實施實質性分析程序：

①將期末預付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因。

②根據預付賬款慣例以及收回貨物的平均天數，分析預付賬款的賬齡；如

有確鑿證據表明被審計單位的預付賬款不符合預付賬款性質，或者因供

貨單位破產、撤銷等原因已無望再收回所購貨物的，檢查被審計單位是

否將原計入預時賬款的金額轉入其他應收款項目。

③分析計算預付賬款與主營業務成本的比率，并與以前各期末比較，分析

異常變動的原因。

④將預付賬款余額的增減幅度與主營業務成本的增加幅度比較，分析異常

變動的原因。

⑶分析預付賬款賬齡及余額構成，正確確定函證對象，選擇大額或異常的預

付賬款重要項目（包括零賬戶），函證其余額是否正確，并根據回函情況編

制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或建議作適當調

整：未回函的，大再次函證，也可采用替代審計程序進行檢杳。

⑷結合應付賬款明細賬，查核有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付

賬款和應付賬款這兩個項目同時掛賬的情況。

⑸分析預付賬款明細賬余額，對于出現貸方余額的項目，應查明原因，必要

時建議作重分類調整。

⑹檢查預付賬款長期掛賬的原因。

⑺關注是否存在預付關聯方賬款。如存在預付關聯方賬款，應通過了解關聯

交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等方法確認該預付賬款的合法性

和合理性；通過向關聯方或其他注冊會計師查詢及函證等方法，以確認交易

的真實性。

⑻對于用非記賬本位幣結算的預付賬款，檢查其采用的折算匯率和匯總損益

處埋的正確性。

⑼檢查預付賬款是否已在資產負債表上恰當披露。

⑵在建工程的實質性程序

答：在建工程的實質性程序包括：

⑴獲取或編制在建工程明細表、復核加