賬務處理

會計實操文庫

集團內單位之間借款稅費操作手冊

一、增值稅

1、集團統借統還免征增值稅

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅試點

的通知》（財稅〔2016〕36號）：

統借統還業務中，企業集團或企業集團中的核心企業以及集

團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平

或者支付的債券票面利率水平，向企業集團或者集團內下屬

單位收取的利息。

統借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借

款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增

值稅。

統借統還業務，是指：

(1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款

或對外發行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位

(包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同)，并向下屬

單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。

(2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,

由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂

統借統還貸款合同并分撥資金，并向企業集團或者集團內下

屬單位收取本息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金

融機構或債券購買方的業務。

梳理:

①資金來源為金融機構借款或對外發行債券取得資金;

②不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券

票面利率水平的免征增值稅，超出的要征；

③要簽訂統借統還貸款合同

2、企業集團內單位之間的資金無償借貸免征增值稅

《財政部稅務總局關于延續實施醫療服務免征增值稅等政

策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第68號）：

二、對企業集團內單位（含企業集團）之間的資金無償借貸行

為，免征增值稅。

三、本公告執行至2027年12月31日。

二、企業所得稅

1、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規

定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照

金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

2、《財政部國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣

除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅［2008R21號）：

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息

支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計

算的部分，準予扣除,超過的部分不得在發生當期和以后年

度扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規

定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（-）金融企業，為5:1;

（二）其他企業，為2:1。

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相

關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該

企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關

聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關

聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理

方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業的比例

計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關

規定繳納企業所得稅。

3、《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間

的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方

應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

4、《國家稅務總局關于發布〈特別納稅調查調整及相互協商

程序管理辦法〉的公告*國家稅務總局公告2017年第6號）

第三十八條規定，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，

只要該交易沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減

少，原則上不作特別納稅調整。

5、《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息

支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函（2009）312

號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的,

該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與

在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企

業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納

稅所得額時扣除。

6、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規

定，企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月

以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在

有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為

資本性支出計入有關資產的成本。

梳理：

1、出借方

①有息借款，將利息收入確認為應稅收入

②無息借款，符合獨立交易原則，證明無償借款的雙方公司

稅率相同、沒有直接或者間接導致國家總體稅收收入的減少,

原則上不作特別納稅調整，可能需要向稅務局報備相關證明

資料。

2、借入方

利息支出稅前扣除應滿足：

①準予稅前扣除的是不超過按照金融企業同期同類貸款利

率計算的數額的部分；超過部分不允許稅前扣除；

②企業實際支付給關聯方的利息支出超過債資比的，不得稅

前扣除，超過部分需要提供資料證明交易活動符合獨立交易

原則，才可能被允許扣除；

③企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，相當于

實繳應繳資本額的差額應計付的利息不得稅前扣除；

④資本化的利息支出不能一次性稅前扣除，可以在以后會計

期間通過折舊或攤銷的方式稅前扣