企業(yè)所得稅的稅收籌劃主講老師：韓陽(：〕

二○一六年三月十九日湖北智航教育目錄01企業(yè)所得稅概述Partone稅務籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅務籌劃作為一項“雙向選擇〞，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務，而且要求稅務機關(guān)嚴格“依法治稅〞。企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負擔、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風險、追求經(jīng)濟效益最大化和維護自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。本期由我介紹在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可采用哪些具體的方法開展企業(yè)所得稅稅務籌劃。一、什么是稅收籌劃二、稅收籌劃的當前背景〔一〕2021年2月國家稅務總局提出深化行政審批制度改革切實加強事中事后管理的指導意見。2021年2月28日，國家稅務總局發(fā)布了稅總發(fā)〔2021〕28號?國家稅務總局關(guān)于深化行政審批制度改革切實加強事中事后管理的指導意見?：1、在“二、具體措施〞中提出：“〔四〕完善社會監(jiān)督，促進共管共治〞第12條，發(fā)揮涉稅專業(yè)效勞社會組織作用。發(fā)揮涉稅專業(yè)效勞社會組織的資源優(yōu)勢，鼓勵和引導納稅人使用涉稅專業(yè)效勞社會組織提供的涉稅效勞，并加強監(jiān)管、標準涉稅效勞活動。2、?指導意見?的發(fā)布是為落實中辦、國辦印發(fā)的?深化國稅、地稅征管體制改革方案?〔以下簡稱?改革方案?〕關(guān)于“切實加強事中事后管理〞要求，協(xié)同推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化效勞，不斷提高稅收征管效能，推動實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。2021年12月24日，中辦、國辦印發(fā)?改革方案?，其中，“根本原那么〞之一是“協(xié)同共治。以營造良好稅收工作環(huán)境為重點，統(tǒng)籌稅務部門與涉稅各方力量，構(gòu)建稅收共治格局，形成全社會協(xié)稅護稅、綜合治稅的強大合力。〞?改革方案?在“主要任務〞中提出“拓展跨部門稅收合作〞，并強調(diào)“探索政府購置稅收效勞。標準和發(fā)揮涉稅專業(yè)效勞社會組織在優(yōu)化納稅效勞、提高征管效能等方面的積極作用。〞2021年勢必將成為注冊會計師、稅務師行業(yè)實現(xiàn)大開展的一年，期待更多地為納稅人效勞。〔四〕如何深刻理解新企業(yè)所得稅法的內(nèi)容，有效躲避企業(yè)的涉稅風險，是稅收籌劃必須考慮的問題。新企業(yè)所得稅法的公布與實施是適應我國社會主義市場經(jīng)濟開展的重要制度，必將積極促進企業(yè)平等競爭的稅收法律環(huán)境的形成。對企業(yè)而言，其實施必將對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生重大影響，稅收籌劃是納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合法合理或“非違法〞的手段，以期降低稅收本錢效勞于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。研究新企業(yè)所得稅條件下的稅收籌劃有助于減輕企業(yè)自身的稅收負擔稅收籌劃可減輕企業(yè)自身的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。當然直接減輕自身的稅收負擔是稅收籌劃最為本質(zhì)和核心的動力，也是稅收籌劃之所以興起與開展的根本。〔五〕做好稅收籌劃，是標準企業(yè)財務平安保護好自己的上上策。目前有些企業(yè)或明或暗的為什么要建立“兩套賬〞呢？為了逃稅，財務們有被老板逼著做“兩套賬〞慘痛經(jīng)歷的請舉手？財務總監(jiān)、會計因“兩套賬〞被判刑的越來越多了，財友們何必吃著雞食的份兒，干著驢的活，還擔著卸磨殺驢的風險呢？現(xiàn)在稅務部門也在運用大數(shù)據(jù)，運用互聯(lián)網(wǎng)+信息大聯(lián)網(wǎng)，稅務部門都已經(jīng)采用科學的方法治稅了，企業(yè)還想偷稅？！兩賬合一的目標：在某一個資產(chǎn)負債表日，經(jīng)過調(diào)整之后，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益都是公允的。簡單來說，公允可以理解為正確或準確。在這一天，資產(chǎn)負債表的期末數(shù)據(jù)都是可以盤點的、可以查驗的、可以詢證的。兩賬合一針對的是資產(chǎn)負債表，因為資產(chǎn)負債表是連續(xù)的，有期初、期末，期初期末是連續(xù)的。利潤表和現(xiàn)金流量表是期間報表。同時，稅收負擔下降了合規(guī)了。三、企業(yè)所得稅概況

3、企業(yè)所得稅征稅對象是哪些？企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人取得的所得。主要包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。具體包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。〔1〕居民企業(yè)的征稅對象：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。〔2〕非居民企業(yè)的征稅對象:在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。4、居民企業(yè)企業(yè)所得稅稅率是多少？如何計算征稅？〔1〕居民企業(yè)所得稅的稅率為25%。企業(yè)所得稅的應納稅額，是指企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除按照?企業(yè)所得稅法?關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)(認定為境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)〕。低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但對這類企業(yè)實際征稅時適用10%的稅率。〔2〕企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。年度應納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。02合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃的策略Parttwo在有些情況下，企業(yè)可以通過合理利用企業(yè)的組織形式，對企業(yè)的納稅情況進行籌劃。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇的企業(yè)所得稅籌劃子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。第一種情況：預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利，選擇子公司形式，單獨納稅。比方，主輔別離。第二種情況：預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)盈利，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補總公司或其他分公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時匯總納稅雖無節(jié)稅效應，但可降低企業(yè)的辦稅本錢，提高管理效率。第三種情況：預計適用非優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損，選擇分公司形式，匯總納稅可以用其他分公司或總公司利潤彌補虧損。第四種情況：預計適用優(yōu)惠稅率的分支機構(gòu)虧損，這種情況下就要考慮分支機構(gòu)扭虧的能力，假設(shè)短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否那么宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營籌劃有緊密關(guān)聯(lián)。不過總體來說，如果下屬公司所在地稅率較低，那么宜設(shè)立子公司，享受當?shù)氐牡投惵省５谖宸N情況：如果在境外設(shè)立分支機構(gòu)，子公司是獨立的法人實體，在設(shè)立所在國被視為居民納稅人，通常要承擔與該國其他居民公司一樣的全面納稅義務。但子公司在所在國比分公司享受更多的稅務優(yōu)惠，一般可以享有東道國給予其居民公司同等的稅務優(yōu)惠待遇。如果東道國適用稅率低于居住國時，子公司的積累利潤還可以得到遞延納稅的好處。而分公司不是獨立的法人實體，在設(shè)立所在國被視為非居民納稅人，所發(fā)生的利潤與總公司合并納稅。但我國企業(yè)所得稅法不允許境內(nèi)外機構(gòu)的盈虧相互彌補，因此，在經(jīng)營期間假設(shè)發(fā)生分公司經(jīng)營虧損，分公司的虧損也無法沖減總公司利潤。案例分析一：設(shè)立分公司時組織形式的籌劃甲公司經(jīng)營情況良好，準備擴大規(guī)模，增設(shè)一分支機構(gòu)乙公司。甲公司、乙公司均適用25%的所得稅稅率。假設(shè)分支機構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)經(jīng)營情況預測如下：

結(jié)論：案例分析二：上海某食品加工企業(yè)為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內(nèi)地設(shè)立一家藥材種植加工企業(yè)，在選擇其組織形式時首先應對該企業(yè)的有關(guān)資料進行分析：〔1〕該藥材在新的種植區(qū)播種，到達初次具有商品價值的收獲期大約需要4-5年，這樣企業(yè)開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估算，藥材種植加工企業(yè)第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利為300萬元；〔2〕該食品加工企業(yè)總部設(shè)在北京，適用的所得稅稅率為15%，該企業(yè)除在北京設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一個A子公司，適用的稅率為25%；〔3〕經(jīng)預測，未來的四年內(nèi)，該食品加工企業(yè)總公司的應稅所得額均為1000萬元，A子公司的應稅所得額分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、-50萬元。經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇。第一方案：將藥材種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的B子公司。第二方案：將藥材種植加工企業(yè)建成上海食品加工總公司的分公司。第三種方案：將藥材種植加工企業(yè)建成內(nèi)地A子公司的分公司。思考的問題：請分析企業(yè)選擇哪種方案對自己有利？【答】選擇建成總公司的分公司，可彌補虧損且銷售低稅率的稅收優(yōu)惠。03查賬征稅與核定征收方式的稅務籌劃策略Partthree一、查賬征稅與核定征收方式的選擇所得稅的征收有兩種方法：查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的單位，采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人，采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言，對不同行業(yè)的應稅所得率僅規(guī)定了比例范圍，同一行業(yè)最低比例與最高比例差異較大，有利于稅務機關(guān)操作，但缺乏具體的認定標準，隨意性較大，很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均，增加企業(yè)的經(jīng)營風險和稅負。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，稅法規(guī)定無論其經(jīng)營工程是否單獨核算，均應根據(jù)其主營工程確定適用的應稅所得率，可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務按照較高的應稅所得率征稅。三、兩種方法的稅負比較1、查賬征收方式，企業(yè)所得稅=利潤*25%，稅負=利潤率*25%企業(yè)所得稅行業(yè)預警稅負率，給您參考下。

行業(yè)預警稅負率木材加工及木、竹、藤、棕、草制品業(yè)1.00%零售業(yè)1.50%居民效勞業(yè)1.20%金屬制品業(yè)--軸瓦6.00%金屬制品業(yè)--彈簧3.00%金屬制品業(yè)2.00%建筑材料制造業(yè)--水泥2.00%建筑材料制造業(yè)3.00%建筑安裝業(yè)1.50%家具制造業(yè)1.50%計算機效勞業(yè)2.00%化學原料及化學制品制造業(yè)2.00%工藝品及其他制造業(yè)--珍珠4.00%工藝品及其他制造業(yè)1.50%廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)1.50%非金屬礦物制品業(yè)1.00%紡織業(yè)--襪業(yè)1.00%紡織業(yè)1.00%紡織服裝、鞋、帽制造業(yè)1.00%房地產(chǎn)業(yè)4.00%電氣機械及器材制造業(yè)2.00%電力、熱力的生產(chǎn)和供給業(yè)1.50%道路運輸業(yè)2.00%2、核定征收方式，企業(yè)所得稅計算方法〔1〕制造業(yè)：2021年度稅局核定的利潤率是4%，稅務=4%×25%=1.00%；如果是小微企業(yè)，其所得稅計算：4%×50%×20%=0.4%。〔2〕商貿(mào)企業(yè)：2021年度稅局核定的利潤率是5%，稅務=5%×25%=1.25%；如果是小微企業(yè)，其所得稅計算：5%×50%×20%=0.5%。如果是查賬征收，應據(jù)實核算企業(yè)所得稅稅負，最好不要低于預警值。04收入計稅依據(jù)的稅務籌劃策略Partfour

一、計稅依據(jù)收入分類的稅務籌劃：

某企業(yè)預計2021年應納稅所得額為100萬元，所得稅稅率25%。預計應納所得稅=100×25%=25萬元預計稅后凈利潤=100-25=75萬元該企業(yè)于年初以1000萬元購置年利率為5.35%的國債，其他預計的條件與實際發(fā)生的情況相符。而企業(yè)取得的國債利息53.5萬元免稅。當年應納稅所得額=100-1000×5.35%=46.5稅后凈利潤=100-46.5×25%=88.34萬元該企業(yè)通過該方案不征稅理財共獲利13.34萬元。案例分析三：結(jié)論：此方案的可行性取決于貸款利息和國債利息收入的差額能否彌補應納的所得稅額。假設(shè)此方案中國債利息收入為65萬，那么此方案就不可行。只有當國債利息收入在75萬以上，此方案才有可操作性。二、利用收入確認時間選擇的稅務籌劃利用收入確認時間選擇的實際本錢，但不允許采用后進先出法。企業(yè)在銷售方式上的選擇不同對企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷售方式在稅法上確認收入的時間也是不同的。

通過銷售方式的選擇，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營活動中獲得延緩納稅的稅收效益。企業(yè)所得稅法規(guī)定的銷售方式及收入實現(xiàn)時間確實認包括以下幾種情況：一、直接收款銷售方式：以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確實認時間。二、托收承付或者委托銀行收款方式：以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)的當天為確認收入時間。三、賒銷或者分期收款銷售方式：以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確實認日期。四、預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。五、長期勞務或工程合同，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨〞這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否那么收入未實現(xiàn)。因此，銷售收入的籌劃關(guān)鍵是對交貨時點的把握和調(diào)整，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。提醒：注意各稅種的收入確認時間的差異，特別是企業(yè)所得稅和增值稅。05工資薪金支出及職工福利費、工會經(jīng)費、

職工教育經(jīng)費及職工培訓費用的扣除策略Partfive一、稅前扣除規(guī)定

權(quán)責發(fā)生制是指以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責任權(quán)責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權(quán)和債務。即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入――債權(quán)的發(fā)生來確認；費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出――債務的發(fā)生進行確認。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認收入費用。會計記賬方法，按收入和支出權(quán)責的實際發(fā)生時間來記賬，并不考慮是否已收到或支付款項。與此方法相對的另一種記賬方法為現(xiàn)金收付。

2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在進行，以下這些稅前扣除問題，提醒大家注意。二、籌劃思路2、每月隨工資發(fā)放的交通補貼能否稅前扣除?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第34號〕第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2021]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。〞因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除。假設(shè)單獨發(fā)放的，那么作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。3、職工住房補貼能否計入工資總額在稅前扣除?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告?〔國家稅務總局公告2021年第34號〕第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合?國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?〔國稅函[2021]3號〕第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2021]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。〞因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實在稅前扣除；假設(shè)單獨發(fā)放的，那么作為職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。5、為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除?企業(yè)所得稅法實施條例?第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括根本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。〞子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工〞，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。

案例分析四：06業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的

稅務籌劃策略Partsix在遵循稅法與會計準那么的前提下，盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度，對于有扣除限額的費用應該用夠標準，直到規(guī)定的上限。一、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃的根本原那么二、稅務籌劃策略〔一〕設(shè)立獨立核算的銷售公司可提高扣除費用額度按規(guī)定，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。案例分析五：假設(shè)該公司將自己的銷售部門獨立出去成立一個銷售公司，將產(chǎn)品以8000萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以1000萬元的價格對外銷售。母公司與銷售公司發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費分別為1000萬元、1500萬元；母公司的稅前利潤為800萬元，銷售公司的稅前利潤為200萬元，那么兩公司分別繳納企業(yè)所得稅，各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個集團應納所得稅額為250萬元，稅后凈利潤750萬元。設(shè)立獨立核算分支機構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理本錢，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結(jié)合起來綜合決策。【風險提示】設(shè)立獨立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對于擴大整個利益集團產(chǎn)品銷售市場，標準銷售管理均有重要意義，但也會因此增加一些管理本錢。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧本錢與效益原那么，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立獨立納稅單位。〔二〕業(yè)務招待費應與會務費、差旅費分別核算1、分別核算企業(yè)應將會務費〔會議費〕、差旅費等工程與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分，不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否那么對企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制；而憑證不全的會務費和會議費只能算作業(yè)務招待費。2、會務費參考標準按照規(guī)定應該有詳細證明文件：會議費是否合規(guī)關(guān)注7項：〔1〕未經(jīng)批準不得舉辦各類慶典活動；〔2〕活動不得鋪設(shè)紅地毯；〔3〕不得擺放鮮花；〔4〕會議費不能發(fā)放紀念品；〔5〕不能列支煙酒水果等；〔6〕會務費應有簽到表和會議通知；〔7〕嚴禁現(xiàn)金結(jié)算，用公務卡支付。〔三〕業(yè)務招待費與廣告費、業(yè)務宣傳費合理轉(zhuǎn)換在核算業(yè)務招待費時，企業(yè)除了應將會務費〔會議費〕、差旅費等工程與業(yè)務招待費等嚴格區(qū)分外，還應當嚴格區(qū)分業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進行納稅籌劃。可以考慮將局部業(yè)務招待費轉(zhuǎn)為業(yè)務宣傳費，比方，可以將假設(shè)干次餐飲招待費改為宣傳產(chǎn)品用的贈送禮品。可將局部業(yè)務招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務宣傳費。業(yè)務招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出，不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷，這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務招待費的扣除采用“兩頭卡〞的方式，一方面，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除，將業(yè)務招待費中的個人消費局部去掉，另一方面，設(shè)定業(yè)務招待費最高扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰，防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬，造成業(yè)務招待費虛高的情況。由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費無論是否合理，都不允許全額扣除。首先，企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費，應作為業(yè)務宣傳費列支。其次，企業(yè)可以將局部業(yè)務招待費轉(zhuǎn)化為業(yè)務宣傳費，增加費用的稅前扣除金額。例如，將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品，在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志，附帶企業(yè)的宣傳資料，或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會，要求參會人員簽到，并為參會人員提供餐飲和住宿，由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的局部，準予扣除，超過局部準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。1、業(yè)務招待費的列支業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這局部開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，那么這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支。如果企業(yè)要列支會議費必須要有與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費證明材料，主要應包括：會議時間,地點,出席人員,內(nèi)容,目的,費用標準,支付憑證等；如果可能最好有健全的會議制度，即每年定期開那些會議，或者在年初有會議安排，這樣可以合法、合理的進行會議費的列支，但是一定不要出現(xiàn)經(jīng)營收入相差不大，會議費卻大大提高，這樣很可能引起不必要的稅務稽查。2、業(yè)務招待費的扣除基數(shù)在納稅申報時，對于業(yè)務招待費的扣除；首先需要確定扣除的計算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，那么稅前可以扣除的業(yè)務招待費那么越多。根據(jù)?國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知?〔國稅發(fā)[2006]56號〕規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費等項扣除的計算基數(shù)均為申報表主表第1行“銷售〔營業(yè)〕收入〞。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報期時表-(1)，即銷售〔營業(yè)〕收入及其他收入明細表，銷售〔營業(yè)〕收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務招待費，應以上述規(guī)定的銷售〔營業(yè)〕收入即主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。〔五〕案例分析六：利用業(yè)務招待費“臨界點〞節(jié)稅進行稅收籌劃如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費100萬元>方案83萬元，即大于銷售〔營業(yè)〕收入的8.3‰，那么業(yè)務招待費的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬元。但是另一方面銷售〔營業(yè)〕收入的5‰只有50萬元，還要進一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原那么進行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應納稅所得額50萬元，計算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實際消費100萬元那么要付出112.50萬元的代價。如果企業(yè)實際發(fā)生業(yè)務招待費40萬元<方案83萬元，即小于銷售〔營業(yè)〕收入的8.3‰，那么業(yè)務招待費的60%可以全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售〔營業(yè)〕收入的5‰為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實際消費40萬元那么要付出44萬元的代價。結(jié)論如下：當企業(yè)的實際業(yè)務招待費大于銷售〔營業(yè)〕收入的8.3‰時，超過60%的局部需要全部計稅處理，超過局部每支付1000元，就會導致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。當企業(yè)的實際業(yè)務招待費小于銷售〔營業(yè)〕收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用，只需要就40%局部計稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。對于招待費用，我們這里還要提示一點，那就是招待送禮的同時還有個人所得稅的風險。遇到這個問題要與稅務機關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對業(yè)務招待費的界定和籌劃要取得主管稅務部門的認同，另一方面，要積極建立與稅務部門溝通的渠道，及時了解最新的稅收動態(tài)，這對躲避稅收風險、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。07利用折舊方法進行企業(yè)所得稅籌劃的策略Partseven一、利用折舊方法開展稅務籌劃折舊的意義1、利用折舊方法開展稅務籌劃折舊是為了彌補固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到本錢或期間費用中計提的那一局部價值，折舊的計提直接關(guān)系到企業(yè)當期本錢、費用的大小，利潤的上下和應納所得稅的多少。折舊具有抵稅作用，采用不同的折舊方法，所需繳納的所得稅稅款也不相同。因此，企業(yè)可以利用折舊方法開展稅收籌劃。二、籌劃策略2、籌劃分析〔1〕根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進行納稅調(diào)整，反之那么要進行納稅調(diào)整。因此，享受企業(yè)所得稅減免期間的企業(yè)可以把折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，可以在以后少繳納稅。〔2〕由于折舊具有抵稅的作用，從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。采用加速折舊須按規(guī)定辦理了加速折舊備案。〔3〕新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的〞即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來到達節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入本錢，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)本錢的回收，使企業(yè)后期本錢費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。3、稅務風險提示〔1〕加速折舊需考慮5年補虧期在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風險。因為企業(yè)發(fā)生虧損只能向以后結(jié)轉(zhuǎn)彌補5個年度，因此，不排除由于加速折舊產(chǎn)生的虧損在以后得不到彌補。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。〔2〕稅收減免期不宜加速折舊在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但假設(shè)企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。案例分析七：湖北某棉紡織，固定資產(chǎn)原值為180000.00元，預計殘值為10000.00元，使用年限為5年。所得稅率25%。采用不同折舊方法計算折舊對企業(yè)所得稅的影響。年折舊額 直線法下 雙倍余額遞減法 對應納稅所得額的影響差額 對所得稅的影響08處理非正常損失涉稅籌劃策略Parteight

一、相關(guān)規(guī)定：二、案例分析案例八：某煙草公司因日常管理不善，倉庫漏雨而未及時維修，致使局部藥品霉爛變質(zhì)，發(fā)生非正常損失372,895.08元。該公司對這局部損失的貨物未進行賬務處理。近日，稅務機關(guān)對該公司進行檢查，通過實地盤存貨物，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在非正常損失貨物問題，要求該公司補繳增值稅款63,392.16元，并處以0.5倍的罰款。該公司財務人員認為，公司已經(jīng)發(fā)生了貨物損失，如果進行賬務處理，必然要計算轉(zhuǎn)出相關(guān)進項稅額，等于追加了企業(yè)的損失。如果對這局部損失不進行賬務處理，長期作為企業(yè)的遺留問題，只要不被稅務機關(guān)查出，就可能節(jié)約相當于轉(zhuǎn)出進項稅額的貨款。相比之下，不對非正常損失的貨物進行賬務處理，對企業(yè)來說更加有利。事實果真如此嗎？三、案例解析:不對非正常損失進行賬務處理，企業(yè)雖然少繳納了增值稅，但這局部損失卻不能在企業(yè)所得稅前扣除，因此，企業(yè)將來要為這些少扣除的損失多繳納相應的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計算增值稅進項稅額的基數(shù)是損失貨物的本錢價，計算企業(yè)所得稅的基數(shù)是損失貨物的本錢價與應當轉(zhuǎn)出的進項稅額的總額，計算企業(yè)所得稅的基數(shù)大于計算增值稅進項稅額的基數(shù)，因此計算出來的企業(yè)所得稅必然大于增值稅。接上例，假設(shè)不對非正常損失進行賬務處理，該公司將因為少轉(zhuǎn)出進項稅額而少繳納增值稅63,392.16元。但是，由于該公司沒有進行賬務處理，導致相關(guān)財產(chǎn)損失436,287.24元〔包括應當轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出〞科目的存貨本錢372895.08元、應當轉(zhuǎn)出的進項稅額63,392.16元〕將無法在企業(yè)所得稅前扣除，該公司將多繳納企業(yè)所得稅109,071.81元。兩者相比較，該公司實際多繳納稅款45,679.65元〔109,071.81－63,392.16〕。可見，不對非正常損失的貨物進行賬務處理，對企業(yè)來說弊大于利。09捐贈支出的稅務籌劃策略Partnine一、捐贈支出的相關(guān)規(guī)定二、籌劃時機的把握

新稅法對捐贈在稅前扣除標準的規(guī)定，中小企業(yè)在捐贈時應充分考慮，根據(jù)公司經(jīng)營狀況和市場需求對當年利潤做出合理預計，根據(jù)預計利潤進行計算分析，如果捐贈額度太大，爭取將當年捐贈額度控制在一定范圍之內(nèi)，分為兩個年度兩次捐贈，使捐贈到達盡可能充分扣除。選擇好捐贈時機，才能做好納稅籌劃。案例分析九：甲企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定向某貧困地區(qū)捐贈價值30萬元的自產(chǎn)品，2021年和2021年預計會計利潤分別為100萬元和200萬元，企業(yè)所得稅率為25％，該企業(yè)制定了兩套方案，方案一是2021年底通過省級民政部門捐贈30萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品給貧困地區(qū)，方案二是2021年底通過省級民政部門捐贈10萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品，2021年初通過省級民政部門捐贈20萬元的自產(chǎn)品。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：方案一：該企業(yè)2021年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈30萬元的自產(chǎn)品，只能在稅前扣除12萬元〔100×12％〕，超過12萬元的局部不得在稅前扣除。方案二：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2021年和2021年的會計利潤分別為100萬元和200萬元，因此兩年分別捐贈的10萬元、20萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采取方案二最好，雖然對外捐贈額相同，但方案二可以節(jié)稅4.5萬元〔18×25％〕。三、捐贈方式的把握捐贈時機把握好了，還要考慮捐贈方式。捐贈有兩種，選擇捐贈貨幣資金還是實物也是企業(yè)需要考慮的。按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應分解為按照公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。案例分析十：2021年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件〔單位本錢100元，單位售價120元，非應稅消費品〕通過省級民政部門向某鄉(xiāng)村小學捐贈，捐贈業(yè)務發(fā)生運費1萬元。當年度不包括以上捐贈業(yè)務的利潤總額為60萬元，企業(yè)所得稅稅率25％，增值稅稅率17％，無其他納稅調(diào)整事項。〔1〕企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外進行捐贈對外捐贈時的賬務處理為：借：營業(yè)外支出120400貸：庫存商品100000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕20400借：銷售費用——運費9300應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕700貸：銀行存款10000本年會計利潤=60—12.04—0.93=47.03(萬元)稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=47.03×12％=5.64(萬元)，納稅調(diào)增額=12.04-5.64=6.4(萬元)按照公允價值視同對外銷售納稅調(diào)增額=12-10=2(萬元)企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=(47.03+6.4+2)×25％=13.86(萬元)〔2〕假設(shè)該企業(yè)捐贈的不是實物，而是通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款12萬元對外捐贈時的賬務處理：借：營業(yè)外支出120000貸：銀行存款120000本年利潤=60—12=48(萬元)(通過簽發(fā)支票捐贈銀行存款可以節(jié)約運費)稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=48×12％=5.76(萬元)納稅調(diào)增額=12—5.76=6.24(萬元)企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=(48+6.24)×25％=13.56(萬元)由此可見：選擇捐贈貨幣資金方式可以少交企業(yè)所得稅13.86—13.56=0.30(萬元)，加上節(jié)省的運費一共為企業(yè)省下0.30+0.93=1.23(萬元)。最后，注意選擇捐贈貨幣資金方式要在企業(yè)資金比較寬裕的時候進行，否那么少交的稅款缺乏以彌補因借款而產(chǎn)生的利息支出，或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營就得不償失了。另外，捐贈自產(chǎn)品可以更好的宣傳產(chǎn)品，提升產(chǎn)品的知名度和競爭力，所得到的效益可能大大超過捐贈現(xiàn)金所節(jié)省的稅款和費用。這就需要對捐贈可能引起的未來效益做預測了。案例分析十一：假設(shè)一家乳品生產(chǎn)企業(yè)，一批乳品〔本錢100萬，售價180萬〕積壓在超市里賣不動面臨過期的問題。我們都知道乳制品都是有保質(zhì)期的，一旦過了保質(zhì)期，這些乳品就不能賣了，那就得報廢，損失很大。現(xiàn)在他就面臨這個問題。這個時候要怎么辦了？我們很多人第一想法就是促銷。但是怎么促銷呢？促銷本身就是一種商業(yè)損失，并且這種方法根本達不到一個滿意的結(jié)果。那怎么辦？后來公司研究是什么原因使產(chǎn)品賣不動，就是宣傳沒有做好，廣告沒有打，大家不了解他們的產(chǎn)品。如果現(xiàn)在才開始做廣告，去做宣傳，也只能為以后的產(chǎn)品打根底了、那現(xiàn)在這堆產(chǎn)品怎么辦？很難賣出去。現(xiàn)在有三個方案需要我們來選擇：1、方案一：不處理2、方案二：捐給學生3、方案三：報資產(chǎn)損失處理結(jié)合我們上面介紹的兩個案例思路，我們可以分析看看：方案一：不處理。增值稅和所得稅沒有變化。此項損失不用補繳增值稅，所得稅也不能得到抵扣。方案二：捐給學生。初想來似乎不錯。捐給學生不是目的，找新聞媒體來幫著炒作宣傳才是本質(zhì)，畢竟是做了一項慈善事業(yè)，如果通過媒體宣傳，公司形象變好了，產(chǎn)品知名度提高了，銷路也翻開了。如果真能到達這個效果，是用產(chǎn)品做廣告好呢？還是用現(xiàn)金？當然是產(chǎn)品。最起碼能節(jié)省一筆廣告費。如果用現(xiàn)金做廣告，雖然也能翻開銷路，但現(xiàn)有這些產(chǎn)品還是賣不出，照樣有損失。果真如此嗎？第一點：100萬元產(chǎn)品送人。增值稅條例上有什么規(guī)定？稅法上交視同銷售。和對外銷售一樣繳稅。比方說一瓶奶5元，我們知道5元是含稅價，可能4元是價格，1元是稅。你有權(quán)把4元送人，但是你沒有權(quán)利把商品所含的稅也送人。第二點：100萬元產(chǎn)品送人，企業(yè)沒有取得一分錢。對公司來說就是損失，這個損失能不能稅前扣除呢？稅法上有規(guī)定。要想扣除必須符合兩個條件。第一要通過社會慈善機構(gòu)捐贈，自己私下捐的不算。也就是說我把東西送給慈善總會紅十字會，辦完捐贈手續(xù)人家給我開收據(jù)，就能證明我捐了。可是如果我自己開車到貧困地區(qū)，直接發(fā)給孩子們，稅務局肯定不會認，他怎么知道你把東西給了誰？所以自己捐的不算。必須通過政府認可的慈善機構(gòu)。第二能不能全額扣除了，稅法上規(guī)定有個扣除標準，也就是會計利潤的12%。也就是說你當年實現(xiàn)利潤100萬元，才能扣除12萬，如果你是當年虧損，那么你的扣除標準就是0.也就是說你捐贈的100萬元還不能允許你稅前扣除，你就需要調(diào)增應納稅所得額。變相加大所得。借：營業(yè)外支出130.6貸：庫存商品100應交稅費-應交增值稅〔銷項〕30.6視同銷售收入180萬，對應本錢100萬。影響所得稅〔80-130.6〕*25%=-12.65萬，影響增值稅180*0.17=30.6萬，合計應多繳17.95萬〔-12.65+30〕〔不考慮營業(yè)稅金及附加〕方案三：報資產(chǎn)損失處理。以前抵扣的增值稅不用進項稅額轉(zhuǎn)出，直接計入本錢，不需要再繳增值稅。這是第一。第二能不能稅前扣除了，根據(jù)?國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理方法>的公告?〔國家稅務總局公告2021年第25號〕第九條第二款的規(guī)定：企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。這說明什么呢，雖然報廢產(chǎn)品的損失很大，但在稅收上可以挽回損失。借：營業(yè)外支出100貸：庫存商品100影響所得稅-100*25%=-25萬，合計可以少繳25萬結(jié)論：報資產(chǎn)損失處理更適宜。10企業(yè)增加再投入的稅收籌劃策略Partten隨著企業(yè)的開展，再投入是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟行為。以什么方式來增加對企業(yè)的再投入，企業(yè)股東應算好稅收賬，爭取以較低的稅收本錢取得較高的經(jīng)濟收益。一、企業(yè)增加再投入的稅收籌劃策略案例分析十二：2、個人所得稅股東利息收入應繳納個人所得稅60萬元〔3000×10%×20%〕。企業(yè)所得稅前列支利息200萬元，但實際會計列支利息300萬元，所以，可分配利潤為125萬元〔500－300－75〕，股東股息分紅收入應繳納個人所得稅25萬元〔125×20%〕。應繳個人所得稅＝60＋25＝85〔萬元〕。綜上，應納稅合計75＋85＝160〔萬元〕；股東收益＝〔300－60〕＋〔200－75－25〕＝340〔萬元〕。方式三，既擴股又借款1、企業(yè)所得稅假設(shè)仍以該工程年應納稅所得500萬元，企業(yè)向股東借款年利率10%，該公司本年度除向股東借款外沒有向其他關(guān)聯(lián)方借款并且年度內(nèi)沒有變化為前提計算。關(guān)聯(lián)債資比例2650÷1350＝1.963；該公司的借款比例沒有超出稅法規(guī)定，實際支付的265萬元利息可全額扣除。應納稅所得為235萬元〔500－265〕；應繳企業(yè)所得稅＝235×25%＝58.75〔萬元〕。11Parteleven新稅法規(guī)定對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。在對小型微利企業(yè)的認定條件中，“年度應納稅所得額不超過30萬元〞是一個動態(tài)變化且相對不容易受企業(yè)掌控的一個標準，在進行納稅籌劃時可以將其作為一個臨界點。在從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額滿足作為小型微利企業(yè)的條件時，年度應納稅所得額在30萬元以下的，稅率為20%；30萬元以上的，稅率為25%，如果某企業(yè)的年度應納稅所得額略高于30萬元，假設(shè)稅率的提高導致應納所得稅額增加的幅度大于應納稅所得額的增加幅度，那么其凈所得就會下降。二、籌劃思路可以設(shè)凈所得增減平衡點為X萬元，那么有X-X×25%≥30-30×20%，解得X≥32萬元，即應納稅所得額在30～32萬元之間時，相比為30萬元時，凈所得是不升反降的，只有超過32萬元時，才會擺脫稅率的差異，獲得凈所得的增加。那么在進行籌劃時，假設(shè)想利用小微企業(yè)20%的低稅率，企業(yè)就應對年度應納稅所得額進行適當調(diào)控，當應納稅所得額處于30～32萬元時，企業(yè)應想方法將其減少至30萬元及以下，如支付廣告費用，進行公益性捐贈等；當應納稅所得額在32萬元以上時，就沒有必要減少至30萬元以下了，假設(shè)有關(guān)聯(lián)企業(yè)的話，也可以通過轉(zhuǎn)