會計案例分析會計案例分析2案例二某公司于10年前購入某設備，按直線法折舊。現原設備已該報廢，欲予重置，但同樣設備市價于10年之間已上漲一倍，當時沒有足夠現金重置。總經理大為憤怒，只好墊款重置。并指示會計主管，今后要加倍計提折舊，以免重蹈覆轍。當年所得稅率為25%。思考：（1）總經理遷怒于會計折舊計提不足，有道理嗎？（2）總經理的指示是否可行？為什么？（3）采用加速折舊是否有助于解決上述問題？會計案例分析2對于總經理遷怒于會計折舊計提不足是否有道理，有兩種觀點。會計案例分析2總經理是有道理的，理由陳述如下若企業采用加速折舊的方法多計提折舊額，雖然與其它方法相比，折舊總額是一樣的，但是因為前期計提的折舊費用大，就使得前期應納稅所得額減少，而后期折舊費用減少，應納稅所得額相應增加。這樣做，實際上允許企業將前期應繳的所得稅推遲到后期去交，這部分推遲上繳的所得稅所產生的資金時間價值，也就是加速折舊法與直線折舊法相比，凈現值的增加部分。我們將以下面的具體例子來說明問題。會計案例分析2某公司于10年前以1000萬元購入某設備，折舊年限為10年。假設凈殘值為0，不考慮折舊的息稅前利潤為200萬，折現率10%，所得稅率25%.表1直線折舊法下的未來折舊額、現金流量和NPV單位：萬元項目第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年折舊額100100100100100100100100100100EBIT100100100100100100100100100100所得稅25252525252525252525凈利潤75757575757575757575現金流量175175175175175175175175175175凈現值1075.305注：息稅前利潤=營業收入-經營成本-折舊-無形資產及遞延資產攤銷-營業稅金及附加（P/A,10,10%）=6.1446會計案例分析2表2雙倍余額遞減法下的未來折舊額、現金流量和NPV單位：萬元注：第一年至第十年現金流量現值分別為181.82、157.02、136.74、119.94、105.85、93.92、83.7、74.87、72.51、65.92會計案例分析2由表2可知，雙倍余額遞減法下前期折舊額較多，后期逐漸降低，于是企業繳納的所得稅呈遞增狀態，與直線折舊法每年均同的數據相比，所得稅遞延，利潤也會同樣出現遞延，因此增加了前期的現金流量。雖然，無論哪種折舊方法下，所計提的總折舊額、企業所得稅和各年的現金流量之和都是相等的。但加速折舊法下，利潤與應納稅額前期少后期多的特點大大延遲了所得稅繳納的時間，也相當于從政府和投資方那里獲得了一筆無息貸款，這也可以成為企業所利用的一種融資方式。會計案例分析2為了進一步增加此觀點的說服性，我們收集了三一重工的房屋及建筑物部分固定資產的相關資料，并對其進行計算，說明問題：

三一重工房屋及建筑物6,349,934,842.58，折舊年限5年

會計案例分析2注：第一年至第五年現金流量現值分別為5272759286.7659、5587533871.1978、2418689676.6829、1624897217.3087、1724288900.6956會計案例分析2我們認為總經理的遷怒有一定的道理，但是不能完全茍同：之所以說其有道理，是因為從現金流量角度看，各期折舊費用計提的多少，本身并不會影響當期的現金流量。因為折舊費用的計提不會直接導致現金流量的減少。但是，由于折舊費用計入當期損益，并作為當期應繳納所得額的扣除數，從而決定了當期實際繳納的所得稅的高低，而繳納的所得稅是需要支付現金的，所以，不同的折舊方法會對企業各期的現金流量產生影響。從另一個方面看，影響企業凈現金流量的因素還有很多，例如企業主營業務活動、企業營運資金管理水平以及企業為經營活動而付現的成本等等。由此我們不難看出，以上所列因素對企業凈現金流量的影響程度遠大于折舊額的多少對其的影響。所以，總經理如果單純因為當年的設備報廢，且企業恰好沒有充足的資金重新購置設備，就遷怒于會計折舊計提不足，是沒有道理的。會計案例分析2總經理指示會計主管要加倍計提折舊是不可行的理由在于多計提折舊額，涉及到會計估計的變更，企業目前的情況不符合會計估計變更的兩種情形。如教材所述，會計估計變更的情形包括：（1）賴以進行估計的基礎發生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經驗。很明顯可以看出該公司的情形并不符。會計案例分析2對于采用加速折舊法是否能夠解決問題，觀點亦有兩種會計案例分析2觀點1：總經理選擇加速折舊不一定能解決上述問題。因為企業財務狀況以及固定資產的特點決定了折舊方法的選擇，運用不同的方法對某一期間的財務運作所產生的影響是不同的。所以，企業要根據各類折舊方法所適用的條件,以及影響稅收籌劃的因素等,結合企業整體經營戰略,合理選擇折舊方法,切實做到采用的折舊方法服從于企業利益最大化的要求。會計案例分析2一、盈利企業對折舊方法的選擇管理在盈利企業(即收入總額扣除為取得收入而發生的成本、費用和損失后仍有盈余的企業)選擇最低的折舊年限,有利于加速固定資產投資的回收,使計入成本的折舊費用前移、應納稅所得額盡可能的后移，相當于從國家取得了一筆無息的貸款，從而相對降低納稅人的所得稅負擔。二、虧損企業對折舊方法的選擇管理在虧損企業,確定最佳折舊年限必須充分考慮企業虧損的稅前彌補規定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補或不能全部得到稅前彌補,則該納稅年度折舊費用的抵稅效應就不能發揮或不能完全發揮作用。在這種情況下,納稅人只有通過選擇合理的折舊年限,使因虧損稅前彌補不足對折舊費用抵稅效應的抵消作用減到最低程度,才能充分發揮折舊費用的抵稅效應,從而降低所得稅負。會計案例分析2三、基本上不盈不虧只能維持現狀的中小企業如果能部分地實行加速折舊，使設備盡快更新，有利于企業從困境中走出。因此，這類企業可以對部分固定資產實行加速折舊，主要是設備，對于房屋、建筑物以及其他固定資產仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。四、固定資產價值高的大型精密機床以及運輸設備的企業這些固定資產的工作量一般不很均衡，每期的折舊額同本期固定資產所完成的工作量成正比的關系，采用工作量法計提折舊比較合理。每一期間完成工作量越多，其所帶來的收入額必然也較大，高收入和高費用相配比，能夠緩解企業財務壓力，體現了配比性原則。五、固定資產較少且價值不高，使用情況比較均衡的企業其會計體系不健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊。會計案例分析2觀點2：采用加速折舊的方法是可行的例:假定同一固定資產采取三種折舊方法:一種是直線法,另一種是雙倍余額遞減法,最后一種是年數總和法。原始成本50000元,估計殘值為5000元,預計使用年限為5年。由下表可知:單位：元使用年限直線折舊法雙倍余額遞減法年數總和法1900020000150002900012000120003900072009000490002900600