第二章個人所得稅第一節個人所得稅制概述第二節發達國家個人所得稅制度第三節發展中國家個人所得稅制度第四節轉型國家的個人所得稅制度最早開征所得稅的國家：英國1799年發達國家：英國美國日本第一次世界大戰：美65.3%、英45.1%、德25.7%、法21.6%、日20.7%。第二次世界大戰：提高稅率發展中國家：模仿第一節個人所得稅制概述一、個人所得稅課稅模式二、個人所得稅納稅人三、個人所得稅稅基的確定四、個人所得稅稅率的選擇五、納稅單位六、個人所得稅的征收方法一、個人所得稅課稅模式分類所得稅模式(schedularsystem)指將所得按來源劃分為若干類別,對各種不同來源的所得,分別計算征收所得稅特點不同性質所得，適用不同稅率，實行差別待遇廣泛采用源泉課征，征收簡便不能完全體現納稅人的能力一、個人所得稅課稅模式綜合所得稅模式(globalsystem)對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算征收所得稅特點能體現納稅人實際負擔水平，符合支付能力原則可作為調節社會經濟的“自動調節器”采取自行申報方式，手續復雜，對稅收征納雙方都提出了較高的要求一、個人所得稅課稅模式分類綜合所得稅也稱混合制，是將個人不同來源的所得，先按性質分為不同項目，對不同項目的所得先進行費用扣除，并從源扣繳；然后，再將全部或部分所得項目加總，扣除寬免額，運用累進稅率征收。分類綜合所得稅可分為交叉型分類綜合模式和并立分類綜合模式兩種類型。特點兼收并蓄，吸收上述兩種模式優點稽征復雜

世界部分國家個人所得稅的課稅模式國家課稅模式國家課稅模式部分發達國家英國法國比利時奧地利荷蘭芬蘭葡萄牙西班牙希臘德國丹麥愛爾蘭意大利瑞典挪威盧森堡瑞士美國加拿大日本分類綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制混合制部分發展中國家印度韓國菲律賓印度尼西亞馬來西亞老撾黎巴嫩蘇丹喀麥隆南非剛果部分中東歐國家俄羅斯匈牙利捷克羅馬尼亞保加利亞克羅地亞白俄羅斯立陶宛綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制分類制分類制分類制混合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制綜合制二、個人所得稅納稅人個人所得稅納稅人的確定與稅收管轄權密切相關，一般分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人的確定標準：住所標準時間標準主觀意愿標準

世界部分國家居民自然人的認定標準三、個人所得稅稅基的確定（一）所得的界定1、關于所得的學說周期說或所得源泉說

強調所得的規則性,即反復性、循環性和周期性凈值說或純資產增加說指某人經濟力量在兩個時點之間的凈增加貨幣值凈值加消費說

（H-S所得）指個人財富增加的總量，凡增加一個人享受滿足的東西都列入所得交易說某一時期在交易基礎上實現的收入減去相關成本、費用和損失三、個人所得稅稅基的確定（二）扣除項目的確定1、成本費用扣除指為了獲得應稅收入而發生的成本和費用各國對相關費用支出規定的標準和要求不同不包括資本性費用、私人或家庭支出和取得免稅所得的費用（二）扣除項目的確定2.個人基本扣除（生計扣除）為補償勞動者基本消耗以實現簡單再生產目的扣除兩種扣除辦法：一是起征點（taxthreshold)；二是免征額(taxexemption)多數國家對此項扣除每年都根據通貨膨脹進行指數化調整3.贍養扣除根據納稅人的家庭結構、婚姻和子女狀況來確定（二）扣除項目的確定4.個人特許扣除為照顧納稅人的特殊開支需要而進行的扣除，比如某些人的醫療費、老年人和殘疾人照料費等5.再分配性扣除為體現國家的相關稅收政策而給予的扣除，比如，某種儲蓄或消費扣除為鼓勵慈善捐款而給予的扣除某些特殊政策性扣除（三）特殊所得的稅務處理對于附加福利的稅務處理（incomein-kind)并入課稅模式：即把雇主向雇員提供的附加福利視其為所得，經計算后，與工薪一起列入征稅范圍，如美國、加拿大、英國等。獨立課稅模式：即把附加福利不計入個人所得稅基，但對雇主向雇員提供的福利征附加福利稅（FringeBenefitTax,FBT)；如澳大利亞、新西蘭等免稅模式：少數國家從便于征管角度給予免稅2、各國關于所得確定的實踐對于轉移所得的稅務處理

發達國家多數把離婚贍養費列入征稅范圍,但對社會保障福利免稅多數發展中國家對一般轉移所得不列入征稅范圍（一）所得的界定對于推算所得的稅務處理

(imputedincome)推算所得是指由納稅人本人生產產品或提供勞務，并由其本人消費而得到的隱含性收入。比如：住宅所有者居住自己的房子；農場主自己消費自產的農產品等。從征稅成本角度看，多數國家對這種所得免稅對偶然所得的稅務處理（windfallgains）非法所得的稅務處理2、各國關于所得確定的實踐四、個人所得稅稅率的選擇基本稅率除極少國家外，多數實行超額累進稅率大部分國家采用指數化方法定期進行調整非勤勞所得適用稅率一般適用比例稅率預提稅率

–非居民主要包括對利息、股息、租金和特許權使用費對有稅收協定的國家適用相對優惠稅率自20世紀80年代以來，個人所得稅最高邊際稅率發生了很大變化：20世紀80年代以來部分國家個人所得稅最高邊際稅率變動情況（%）1980198519901995200020052007澳大利亞62604947474745比利時76765558585250加拿大60504444444429法國60655351544840德國65656566594245日本75706565603740韓國89656048443635盧森堡57575650493838荷蘭72727260525252英國83604040404040美國70503342423535OECD平均676353504743-五、納稅單位的選擇個人制

以獨立的個人為個人所得稅的納稅單位婚姻中性（marriageneutral）容易出現家庭成員之間通過財產分割進行避稅不符合按能力負擔的原則從家庭角度看，可能造成收入相對高的家庭納稅較少，而收入相對低的家庭納稅較多的情形五、納稅單位的選擇家庭制

以家庭為個人所得稅的納稅單位,包括已婚聯合申報和戶主申報等形式考慮了家庭成員的收支狀況防止家庭成員之間避稅對婚姻可能產生干擾降低婦女參加工作的意愿納稅單位的選擇應遵循的標準稅收不應對婚姻產生影響擁有收入或財產相同的夫婦應得到相同的稅收待遇，即財產在其內部分配不影響納稅夫妻間財務安排不應受復雜稅制的影響稅制應在單身與已婚者之間體現公平待遇每位納稅者都有權保留其納稅方面的隱私六、個人所得稅的征收方法課源法–源泉扣繳法（Pay-As-You-Go,PAYG;Pay-As-You-Earn,PAYE)在所得發生的當時當地，由支付者按規定稅率扣繳所得者應負擔的稅款，直接上繳國庫主要優點：能夠控制稅源，減少逃稅與滯納，征管成本低可以根據不同所得適用不同稅率稅款隨所得分期繳納，不會造成納稅人稅負過重局限性：只適用部分所得六、個人所得稅的征收方法申報法，納稅人按稅法規定在納稅終了一定期間內，自行申報優點：納稅人對稅制有較清晰的了解，有利于發揮監督作用局限性：對納稅人要求較高

測定法凈值法；消費支出法；銀行帳戶法估計法前兩種為主要方法，后兩種為補充方法第二節發達國家個人所得稅制度美國聯邦個人所得稅制澳大利亞個人所得稅制度英國個人所得稅制度日本個人所得稅稅制一、美國聯邦個人所得稅制（一）聯邦個人所得稅的產生與發展（二）個人所得稅納稅人（三）稅基（四）稅率（五）稅收抵免（六）稅款的申報與繳納（七）美國個人所得稅改革一、聯邦個人所得稅的產生與發展1864-1872，brieflyadoptedataxontheincomeofindividualstofinancetheCivilWar1913enacttheincometaxunderConstitution(RevenueActs)二、聯邦個人所得稅納稅人(Taxpayer)Taxpayer:thetaxobligationwilldependonResidenceCitizenshipSourceofincomeTaxstatusMarriedfilingjointlymarriedfilingseparatelyheadofhouseholdsingleindividualEarnedincomeincludesallformsofemploymentcompensationorearnings—wages,salariesCapitalincomeincludesreceiptsofinterest,dividends,royalties,rentalincome,businessandrealizednetcapitalgainsTransferincomegiftsandbequestfromprivateindividualsandbenefitsfromgovernmentprograms三、聯邦個人所得稅稅基

(Taxableincome)Calculationoftaxableincome

TI=AGI–PE–max(SD,ID)AGI:adjustedgrossincomePE:personalexemptionSD:standarddeductionID:itemizeddeductionsCalculationoftaxableincomeAGI=grossreceiptsfromtaxablesources-adjustmentsAdjustmentsinclude:ContributionstoretirementplansSomeinterestpaidonstudentloansPartofhealthinsuranceexpensesfortheself-employedAlimonypaidTaxexemption–Personal&Dependentexemption(免稅額)Personalexemptionsareallowedforthetaxpayer,hisorherspouse,andeachdependentTaxpayerswithhighlevelsofAGI,thepersonalanddependentexemptionsarephasedoutStandarddeductionFixedamountforeachtaxpayerAdditionalstandardfortheelderlyandblindItemizeddeductionHomemortgageinterestpaymentStateandlocalincometaxesStateandlocalpropertytaxesCharitablecontributionMedicalexpensesinexcessof7.5%ofAGIOtheritemsTaxdeductionTaxexemptionsandtaxdeduction四、稅率(Taxrate)Differentrateaccordingtodifferentstatus6gradesoftaxratesStatutorymarginaltaxratefor2005美國聯邦個人所得稅演變情況年度納稅級次最低級距（美元）最低稅率（%）最高級距（美元）最高稅率（%）1913720,0001500,00071918564,00061,000,000771941322,000105,000,000811942242,00019200,000881944242,00023200,000941946242,00020200,000911951242,00020.4200,00091198415/163400/1700/23000162,400/81,800/108,30050198753000/1800/25001190,000/54,000,80,00038.51988429,750/17,850/23,90015149,250/89,560/123790281994538,000/22,750/30,50015250,00039.62002612,000/6,000/10,00010307,05038.62003614,000/7,000/10,00010311,950352008616,050/8025/11,45010357,70035五、稅收抵免（Taxcredits）稅收抵免是政府為了實現某些政策目標，通過沖減應納稅額的方式提供的一種稅收優惠措施稅收抵免分類：可返還性的稅收抵免（refundabletaxcredit），即當稅法規定的抵免額大于應納稅額時，納稅人不僅不需納稅，而且還可以獲得政府的退稅不可返還性的稅收抵免（non-refundabletaxcredit），即當稅法規定的抵免額大于應納稅額時，納稅人的納稅義務為零，但納稅人不能得到退稅聯邦個人所得稅稅收抵免Childtaxcredit（兒童稅收抵免）

forchildrenunder17,$1000foreachqualifiedchildrenRefundabletaxcreditsChildanddependentcarecredit（兒童與撫養照顧抵免）Maximumis35%ofcostsupto$3000forindividual,$6000fortwoormoreindividualsTherateisreducedwhentaxpayer’sAGIexceeds$15000ItisnonrefundableEarnedincomecredit（勤勞所得稅收抵免）Forlow-incomefamiliesandindividualsItisrefundablePhasedoutathigherandmoderateincomelevelHopeandlifetimelearningcredit(educationcredits)(教育抵免)100%ofaportionoftuitionand50%ofanadditionalportionLifetimelearningcreditof20%toalleducationNotrefundable六、稅款的申報與繳納稅款預繳雇主對工薪、付款方對年金等所得實行代扣代繳自營職業者和取得其他所得的納稅人按季度和估計的稅款預繳預繳款在年終納稅申報時根據應納稅額實行多退少補。但對應補稅額超過500美元并且高于總應納稅額的10%，會受到相應處罰六、稅款的申報與繳納納稅申報與繳納不同申報方式的納稅人要填寫不同的申報表納稅人可以選擇郵寄申報、電子申報、電話申報和網上申報等不同的申報形式納稅申報必須在納稅年度終了后第4個月的15日之前完成不能完成納稅申報的，可以申請延期，一般為4個月從申報截止日起3年內，納稅人和國稅局可以糾正申報中的錯誤稅款的繳納期限與納稅申報的期限相同二、澳大利亞個人所得稅制1916年為籌集第一次世界大戰經費由聯邦政府開征。1936年頒布IncomeTaxAssessmentAct

（ITAA36）,1997年對該法案進行了修訂（ITAA97）澳大利亞個人所得稅的地位（2007-2008）二、澳大利亞個人所得稅制納稅人居民個人當其全部應納稅所得額超過6000澳元起征點時，但某些低于起征點的個人也需進行納稅申報非居民個人。當有來源于澳洲所得，如股息、利息或特許權使用費時，也需進行納稅申報納稅年度為每年7月1日—6月30日。納稅人必須于每年10月31日前，填寫納稅申報并進行申明，特殊情況可以申請延期遞交居民納稅人與非居民納稅人適用不同稅率。非居民納稅人不能享受起征點規定，且平均稅率高于居民納稅人。澳大利亞個人所得稅應納稅額計算Grossincome-Exemptincome

=

Assessableincome

-Allowabledeductions

=TAXABLEINCOME×taxrate

(RatespecifiedbytheAct)

=Grosstaxpayable－Offsets

-credits–PAYG

-rebates–lowincomerebate=NettaxpayableTaxRates(2007-2008)（居民納稅人）Taxableincome($)Taxpayable($)0–6,000Nil6,001–30,000

Nil+15%ofexcessover6,00030,001–75,000

3,600.00+30%ofexcessover30,000

75,001–150,000

17,100.00+40%ofexcessover75,000

150,001+

47,100.00+45%ofexcessover150,000

澳大利亞個人所得稅基本特點所得確定的特點分為一般所得和法定所得（ordinaryincome&statutoryincome)所得的界定強調周期性、規則性、可變現性所得沒有合法所得與非法所得之分資本性所得不計入個人所得稅稅基一次性偶然所得不繳納個人所得稅雇主向雇員提供的附加福利(實物所得)，不計入稅基，但雇主要繳納附加福利稅（FBT）澳大利亞個人所得稅基本特點扣除的規定包括一般規定和特別規定。一般規定強調與取得收入或經營密切相關。不包括：資本性支出、私人支出或家庭支出，以及取得免稅所得的費用特別規定考慮納稅人的具體情形，且有十分詳細的法規。比如：某些資本性支出、借款性的支出捐贈支出、工作制服支出、教育支出等澳大利亞個人所得稅基本特點虧損可以無限期向后結轉，但有附加規定對低收入者可以允許低收入抵免（Lowincomerebate)（非返還性的），2007-2008年度對應納稅所得額低于30000者，可申請750澳元抵免，并根據所得的增高逐漸遞減，當收入超過48751元時，取消抵免資格澳大利亞附加福利稅附加福利稅(Fringebenefittax,FBT)是稅務機關向雇主征收的一種稅，其計稅依據是雇主向雇員及其家人提供的各種附加福利的總價值。附加福利是指由雇主向雇員及其家人提供的各種權利（包括各種財產權）、特權、勞務和工具設備等福利的總稱

附加福利稅的稅率為個人所得稅最高邊際稅率附加福利的構成1.個人用車福利指個人因雇傭原因可以將雇主（或其他人或組織）提供的車用于和雇傭無關的方面。2.放棄債權福利債權提供者放棄接受者支付或清償所欠一定數量債務，且與雙方的雇傭有關。3.提供信用福利提供者向接受者提供某種信用時，若之后整個或部分債務因雇傭原因而獲豁免。信用既可指未支付的債務，也可以是遞延利息貸款。附加福利的構成4.費用支付納稅人替接受者支付或償還一定數量的費用，即雇員由雇主（或其他人或組織）償還債務。5.住房福利給予某人占用或使用一套住房以作為常駐地的租約或許可，即給予“住房權”。6.外出住宿津貼由于雇傭工作關系，雇主向雇員支付津貼，以補償額外發生的不可扣除的費用，或補償因要求雇員不在通常住址工作原因而發生的額外不可扣除費用。附加福利的構成7.航班機票由于雇傭關系，一個航班提供者向某雇主（或是航線運營者，或是旅游代理）的雇員提供不可退票的航班機票。8.膳食費用由于雇傭關系，由雇主提供給雇員或其相關者作為努力報酬，或依照雇傭協議要求提供的膳食。9.會餐招待費用雇主向接受者提供某種會餐招待，包括住宿、旅行等。附加福利的構成10.停車費用基于提供者的商業或其他建筑物提供的超過4小時的停車，停車場在建筑物的一公里半徑內。11.財產當一人向另一人提供財產（包括動產和不動產）且雙方存在雇傭關系，該財產首次使用時，則認為發生了附加福利。12.其他附加福利課稅的特點（1）對附加福利征稅實行獨立立法，其中最核心的概念就是“附加福利”；（2）以適當的稅率對雇主向雇員提供的“應稅附加福利”征收。對雇主征稅有利于解決實際福利的披露問題，同時由于納稅人較少而使管理有效，確保更大的納稅遵從；（3）為克服附加實物福利的主觀估價問題，對于特定的應稅福利根據不同的種類加以估價，即稅法要對應稅福利分類，然后按不同種類的附加福利分別估價;附加福利課稅的特點（4）必須與個人所得稅進行某種制度安排以防止雙重征稅問題的發生，即當雇主繳納了附加福利稅后，接受福利的雇員不應當再因為該福利而繳納個人所得稅；（5）要求保留有關的附加福利及相關規定的提供紀錄。三、英國的個人所得稅制度英國是世界上最早開征個人所得稅的國家。在現行稅制體系中，個人所得稅一直是第一大稅種。2009年度，英國的個人所得稅總額為1635億英鎊，在歐盟成員國中居第六位。個人所得稅占稅收總額的比重為29.9%，占GDP的比重為10.4%，高于OECD和歐盟國家的平均水平。三、英國的個人所得稅制度納稅人UKresidentindividualsareliabletoUKincometaxontheirUKandoverseasincome.NonUKresidentindividualsareonlyliabletoUKincometaxonUKincome.

AnindividualisresidentintheUKifheis:PresentintheUKfor183daysormoreinthetaxyear,orPresentintheUK>90daysonaverageoverfoursuccessivetaxyears,i.e.hemakessubstantialvisits.課稅對象Taxableincomeincludes:

EarningfromemploymentEarningfromself-employmentMostpensionsimcome(state,companyandpersonalpensions)InterestonmostsavingsIncomefromshares(dividends)RentalincomeIncomepaidtoyoufromatrust課稅對象具體計算過程主要包括以下三步：第一步：確定總所得（totalincome）。即把各類所得匯總相加，包括工薪所得、自雇者的經營所得、財產所得、各項儲蓄所得、股息所得等。按稅法規定，下列所得為免稅所得:（1）個人儲蓄賬戶的所得；（2）定期存單；（3）政府債券利息。第二步：確定凈所得額(netincome)。即總所得減去準予扣除的利息支出和自營者經營虧損后的余額

第確定應納稅所得額（taxableincome）。就是在凈所得額的基礎上，減去準予扣除的稅收豁免額后的余額。英國個人所得稅制—課稅對象稅收豁免額（personalallowance）是指在確定應納稅所得額時，根據納稅人基本的生活標準允許扣除的基本生計費用。考慮到不同納稅人的實際情況，英國的稅收豁免額包括：個人基本豁免額、老年豁免額、高齡豁免額和盲人寬免額等。豁免額每年都根據物價的變化進行指數化調整。對于在一個納稅年度內凈所得額超過一定標準納稅人，豁免額會按一定比例減少。

英國個人所得稅豁免額（英鎊）

2008-20092009-20102010-20112011-2012個人基本豁免額6,0356,4756,4757,475個人基本豁免額的限額100,000100,000老年（65-74歲）個人豁免額9,0309,4909,4909,940老年（75歲以上）個人豁免額9,1809,6409,64010,090老年豁免額限額22,90024,000盲人豁免額1,8901,980英國個人所得稅制—課稅對象附加福利也稱實物所得(incomeinkind)或額外補貼（perks），是指雇員或管理者在獲得貨幣形式工資和薪金以外的所有收益。比如，住房、汽車、低息或無息借款、商業保險等。（1）住房福利。住房福利是指雇主為雇員提供的住宅及相關設施。計稅依據按照當地住房年租金總額減去雇員個人支付部分的差額計算。

（2）汽車福利

公車私用。根據英國稅法規定，如果為了便于工作，由雇主向雇員及其家人提供的小汽車，其中的“私用部分”將增加雇員的應稅福利，應按一定標準課稅。汽車福利的計算通常根據汽車的二氧化碳排放量采取不同的標準，二氧化碳排放量越高，計入的比例越高。如果存在“私車公用”的情況，雇主可以支付給雇員一定標準的津貼，即法定里程津貼(statutorymileageallowances)。如果雇員實際獲得的津貼額與稅法規定的標準相等，則該項福利可免稅；達不到標準，雇員可扣除；超過國家法定標準的部分，計入應稅福利，繳納個人所得稅。（3）貸款福利雇主以低息或無息形式向雇員提供的借款，除特殊規定給予免稅和最低貸款限額免稅外，將構成雇員的應稅福利，增加應稅所得。（4）其他福利雇主向雇員提供的其他福利，除免稅項目外，也都按市場價值法計算其福利的等值現金額，并入應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。比如，雇主向雇員提供免費使用的財產（如，電視機），在使用時，應按該財產市場價值的20%，或市場租金計算其應稅福利。如果雇主以低于市場價格出售給雇員，則市場價格與雇員支付的差額部分即為雇員的應稅福利。三、英國的個人所得稅制度稅率英國個人所得稅實行三級累進稅率一般來講，在納稅級次和稅率確定的基礎上，每年都需要對每一級的應納稅所得額根據當年的物價指數進行調整

英國個人所得稅稅率表2008～20092009～20102010～2011應納稅所得額（英鎊）稅率應納稅所得額（英鎊）稅率應納稅所得額（英鎊）稅率0～223010%0～232010%0～244010%2231～3460020%2321～3480020%2441～3740020%34600以上40%34800以上40%37400～40%三、英國的個人所得稅制度稅收抵免外國稅收抵免兒童稅收抵免兒童稅收抵免（Childtaxcredit,CTC）是對所有撫養兒童家庭提供的一種普遍性的補助計劃，屬于返還性稅收抵免。工作稅收抵免工作稅收抵免(Workingtaxcredit)是對低收入家庭提供的一種在職援助，無論這種家庭是否有孩子，只要其收入低于一定水平都可獲得稅收抵免，它屬于一種返還性的稅收抵免。

四、日本的個人所得稅制度納稅人居民納稅人和非居民納稅人居民是指在日本國內擁有住所、居住期滿1年以上的個人，非居民指在日本國內沒有住所、居住期不足1年的個人（居民以外的個人）居民應就來源于全世界的所得納稅，非居民只對其來源于日本境內的所得納稅無意在日本永久居住，居住期限在5年以下的非永久居民，僅對來源于日本境內的所得和在日本支付或匯往日本的境外所得納稅四、日本的個人所得稅制度課稅對象綜合課稅：將納稅人一年內的各種所得合計加總，然后按個人所得稅稅率課稅分類課稅：對利息所得、山林所得以及某些紅利所得和轉讓所得實行源泉獨立課稅，課稅后，不再計入綜合課稅所得總額四、日本的個人所得稅制度稅率日本采取綜合分類課稅模式日本稅務部門根據個人所得不同的來源渠道，考慮到每種所得所花費的成本和勞動，把納稅人的課稅所得分為10大類，對每一類所得分別計算應納稅所得額對于實行綜合課稅的綜合課稅所得、實行分類課稅的山林所得適用4級超額累進稅率；實行分類課稅的利息所得、小額紅利所得、不動產所得及股票轉讓所得單獨規定比例稅率不同類型所得計依據的確定所得類型應納稅所得額的確定課稅類型利息所得應納稅所得額=收入金額源泉獨立課稅，稅率15%紅利所得應納稅所得額=收入金額－為購買股票而借入金額的利息原則上實行綜合課稅營業所得應納稅所得額=收入－必要費用－藍色申報扣除（有正規會計制度的45萬日元，其他10萬日元）綜合課稅不動產所得應納稅所得額=收入－必要費用－藍色申報扣除（45萬日元或10萬日元）綜合課稅工薪所得應納稅所得額=收入－工薪所得扣除額綜合課稅退職所得應納稅所得額=（收入－退職所得扣除額）×1/2綜合課稅轉讓所得應納稅所得額=收入－轉讓資產的購置費用及轉讓費－特別扣除額（50萬日元）不動產及股票轉讓所得獨立課稅（稅率根據持有時間長短及轉讓對象不同而不同）；其他資產的轉讓所得綜合課稅（其中持有期超過5年的資產的轉讓所得還要乘1/2）山林所得應納稅所得額=收入－必要費用－特別扣除額（50萬日元）－藍色申報扣除（10萬日元）獨立課稅。稅率為綜合課稅的稅率，考慮其生產期長，實行“五分五乘“的輕稅政策一次性所得應納稅所得額=收入－相關費用－特別扣除額（50萬日元）綜合課稅其他所得公共養老保險課稅所得：收入－公共養老保險扣除額其他：收入－必要費用綜合課稅日本個人所得稅稅率（2006年）級數應納稅所得額（萬日元）稅率（%）1330以下部分102330～900203900上部分37四、日本的個人所得稅制度扣除規定在計算應納稅所得額時需要進行必要的扣除，日本個人所得稅扣除項目主要包括兩大類，即對人的扣除和對事的扣除。對人的扣除，主要包括基礎扣除、配偶扣除、撫養扣除、殘疾扣除等。日本個人所得稅中對人的扣除（2006年度）項目扣除（萬日元）基礎扣除38配偶扣除：一般扣除對象的配偶老人扣除對象的配偶（70歲以上）3848配偶特別扣除38以下撫養扣除：撫養家庭成員撫養特定家庭成員（16～23歲）撫養老年家庭成員（70歲以上）385848同居老父母等加算同居特別殘疾人加算+10+35老人扣除50殘疾人、寡婦、鰥夫、打工學生扣除其中：特級殘疾人2740四、日本的個人所得稅制度扣除規定對事的扣除，包括醫療扣除、保險費扣除、雜項扣除、捐款扣除等①社會保險費。按照家庭構成扣除標準不同：獨身為11.4萬日元，夫婦為22萬日元，1個孩子的家庭為28.3萬日元，2個孩子的家庭為38.4萬日元。②小企業互助基金。全額扣除③人壽保險費。最高扣除限額為10萬日元。④財產保險費。最高扣除限額為1.5萬日元。四、日本的個人所得稅制度扣除規定⑤災害損失（減除保險賠付）扣除。如果損失大，當年不能全部扣除時，可轉到以后3個年度扣除。⑥醫療費。納稅人本人或其他家庭成員的醫療費支出，減去總綜合課稅所得全額的5%或10萬日元后的金額作為醫療費扣除額，但最高以200萬日元為限。⑦捐款。以對中央和地方政府以及特定公益事業，且超過1萬日元的捐款為扣除對象，最高限額為綜合稅所得總額的25%。五、韓國的個人所得稅制度——納稅人韓國個人所得稅的納稅人為居民和非居民。韓國的稅收居民是指：凡在韓國有住所或在韓國居住1年以上的個人為韓國居民，應就其來源于全世界的所得征稅；非居民則只就其來源于韓國的所得征稅。韓國的個人所得稅制度——課稅對象

應稅所得既包括綜合所得也包括分類所得1、綜合所得。包括不動產租賃所得、經營所得、工薪所得、臨時財產所得、養老金所得和其他所得（如獎勵所得、博彩所得等）。2、退職所得。指退休金及退休后的臨時所得。3、資本利得。指出售土地建筑物或其權利的凈所得。4、林木所得。指出售木材或林木所得。5、利息和股息所得6、資本利得綜合所得實行累進征收，退職所得、資本利得和林木所得則實行單獨稅率分項征收

韓國個人綜合所得稅率表級次全年應納稅所得額（萬韓元）稅率（%）11000以下821000～40001734000～8000264超過8000的部分35韓國的個人所得稅制度——費用扣除在計算應納稅所得額時，除按正常規定扣除費用支出外，綜合所得還可按規定比例進行扣除：1．基本扣除。居民可以按照家庭人數每人每年扣除100萬韓元；2．附加扣除。對于年齡在65歲以上的老人以及需撫養未滿6歲孩子的女工或單身男工，在基本扣除的基礎上，可以按照每人每年100萬韓元追加扣除（年滿70歲以上者追加扣除標準提高到每人每年150萬韓元）；贍養的殘疾人每人每年追加扣除額為200萬韓元；有配偶或有贍養負擔的女戶主家庭，可追加扣除50萬韓元。韓國的個人所得稅制度——費用扣除3．小家庭扣除。對于包括納稅人在內的家庭成員為1人或者2人的，可以分別扣除100韓元或50萬韓元；4．特別扣除。對工薪所得者給予有限額的保險費支出、醫療支出、教育支出、住房貸款利息支出、捐贈支出等多項特殊扣除。納稅人如果沒有申請上述三項扣除或者其綜合所得沒有工薪所得的，可以選擇年標準扣除，扣除標準每年60萬韓元。

韓國的個人所得稅制度——稅收抵免1．股息抵免。居民獲得國內公司分配的股息所得若并入綜合所得繳納個人所得稅的，其股息所承擔的公司所得稅允許抵免。2．國外稅收抵免。實行限額抵免，不足抵免部分可向以后年度結轉5年。3．工薪所得的特別抵免。對于工薪階層，可以根據其應納所得稅額的大小按照一定抵免率享受特別抵免，但抵免額最多不能超過50萬韓元。4．災害損失抵免。納稅人因自然災害造成財產損失30%以上者，可按財產損失比例抵免個人所得稅，但抵免額不能超過財產損失額。第三節發展中國家個人所得稅制度印度的個人所得稅制度印度的個人所得稅制度

納稅人印度個人所得稅的納稅人為居民納稅人和非居民納稅人

1年內在印度停留182天以上，或者一個季度內在印度停留60天以上的，而且在前4年停留時間達365天的個人為居民；否則為非居民納稅人。印度的個人所得稅征稅對象所得的確定。印度個人所得稅的征稅對象為凈所得，包括所有的經濟增值。在實踐中，居民納稅人為工作所取得的實物報酬（如汽車、住房等）一般不征稅。扣除項目經營性支出項目的扣除非經營性支出項目的扣除個人扣除印度個人所得稅稅率（2002）級數全年應納稅所得額（盧比）稅率（%）140000～60000

20%260000～150000

25%3150000以上30%第四節轉型國家—俄羅斯的個人所得稅

納稅人俄羅斯居民和非居民。居民就來源于全世界的所得納稅，非居民納稅人只就來源于俄羅斯的所得納稅，且一般實行源泉扣繳。俄羅斯的居民是指一個日歷年度在俄羅斯境內居住183天以上的個人。俄羅斯的個人所得稅課稅對象

就業所得。包括所有工資、薪金、獎金和其他報酬。實物福利按貨幣價值（市價）征稅。其他應稅所得：海外存款利息所得；股息和其他金融資產收益；境內外的財產租賃所得；特許權使用費收入；在境內銀行和其他金融機構的存款利息（超過規定限額的部分）

俄羅斯的個人所得稅扣除項目規定捐贈支出。在個人所得稅的25%的比例內允許稅前扣除購買或建造個人住宅發生的支出和因此發生的銀行貸款利息支出教育和醫療費用俄羅斯的個人所得稅稅率—單一稅1、普通稅率為13%。適用于工薪所得、經營所得、利息所得、特許權使用費收入、不動產和資本利得；2、股息所得適用稅率為30%；3、某些特定所得，如彩票所得適用稅率為35%。俄羅斯是世界率先實行單一稅改革的國家之一，引起世界關注。個人所得稅改革思路:單一稅(flattax)單一稅的界定單一稅就是按單一稅率課征的稅1981年是由美國學者羅伯特·霍爾和阿爾文·拉布卡(Hall&Rabushka)提出由兩部分構成企業