2025年注冊會計師真題答案解析單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20000元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司10%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷售的價款（含增值稅），則實際收到的價款為（）元。A.20638.80B.21060C.22932D.23400答案：A解析：首先計算商業折扣后的價款，不含稅售價總額為20000元，給予10%商業折扣后，不含稅價款=20000×(1-10%)=18000元。然后計算增值稅，增值稅額=18000×13%=2340元，所以含增值稅的售價=18000+2340=20340元。因為甲公司在3月8日收到貨款，符合“2/10”的現金折扣條件，現金折扣金額=20340×2%=406.8元。那么實際收到的價款=20340-406.8=20638.8元。2.2025年1月1日，甲公司以銀行存款1019.33萬元購入財政部于當日發行的3年期、到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為以攤余成本計量的金融資產核算。不考慮其他因素，2025年12月31日，該以攤余成本計量的金融資產的計稅基礎為（）萬元。A.1019.33B.1070.30C.0D.1000答案：B解析：以攤余成本計量的金融資產的賬面價值=期初攤余成本+本期計提的利息（期初攤余成本×實際利率）。2025年1月1日，期初攤余成本為1019.33萬元。2025年應確認的利息收入=1019.33×5%=50.97萬元。所以2025年12月31日，該以攤余成本計量的金融資產的賬面價值=1019.33+50.97=1070.3萬元。由于國債利息收入免稅，以攤余成本計量的金融資產的計稅基礎等于其賬面價值，即1070.3萬元。3.甲公司于2025年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2025年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2025年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2025年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮增值稅和所得稅等相關因素的影響。甲公司在確認應享有乙公司2025年凈損益時正確的處理方法是（）。A.甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為640萬元B.甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為560萬元C.甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為680萬元D.甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為720萬元答案：B解析：乙公司向甲公司出售商品屬于逆流交易，未實現內部交易損益=1000-600=400萬元。甲公司應享有的乙公司凈利潤份額=（3200-400）×20%=560萬元。所以甲公司個別財務報表中應確認的投資收益為560萬元。多項選擇題1.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購途中的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：選項A，采購途中的合理損耗是存貨采購成本的一部分，應計入存貨成本；選項B，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不計入存貨成本；選項C，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用屬于存貨成本的組成部分；選項D，存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用，應計入存貨成本。2.下列各項中，屬于企業會計估計的有（）。A.勞務合同完工進度的確定B.預計負債初始計量的最佳估計數的確定C.無形資產減值測試中可收回金額的確定D.投資性房地產公允價值的確定答案：ABCD解析：會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。勞務合同完工進度的確定、預計負債初始計量的最佳估計數的確定、無形資產減值測試中可收回金額的確定以及投資性房地產公允價值的確定，都需要企業根據相關信息進行估計和判斷，屬于會計估計。3.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.先征后返的稅款B.政府與企業間的債務豁免C.增值稅出口退稅D.即征即退的稅款答案：AD解析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。選項A，先征后返的稅款是企業已繳納稅款后，政府再將稅款返還給企業，屬于政府補助；選項B，政府與企業間的債務豁免不屬于政府補助；選項C，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助；選項D，即征即退的稅款是企業繳納稅款后立即返還，屬于政府補助。計算分析題1.甲公司為上市公司，2025年發生的有關交易或事項如下：（1）2025年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項租賃合同，將其自用的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年，年租金為200萬元，于每年年末支付。該寫字樓的原價為5000萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為4600萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。（2）2025年12月31日，該寫字樓的公允價值為4800萬元。要求：（1）編制甲公司將自用寫字樓轉換為投資性房地產的會計分錄。（2）編制甲公司2025年確認租金收入的會計分錄。（3）編制甲公司2025年12月31日確認公允價值變動的會計分錄。答案：（1）自用寫字樓轉換為投資性房地產時：借：投資性房地產——成本4600累計折舊1000貸：固定資產5000其他綜合收益600解析：自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應按照轉換日的公允價值計量，公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益。本題中，寫字樓原價5000萬元，已計提折舊1000萬元，賬面價值為4000萬元，公允價值為4600萬元，差額600萬元計入其他綜合收益。（2）2025年確認租金收入時：借：銀行存款200貸：其他業務收入200解析：年租金為200萬元，年末收到租金時，應確認其他業務收入。（3）2025年12月31日確認公允價值變動時：借：投資性房地產——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200解析：2025年12月31日，寫字樓公允價值為4800萬元，原賬面價值為4600萬元，公允價值增加200萬元，應計入公允價值變動損益。綜合題1.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2025年度財務報告于2026年4月10日經董事會批準對外報出。2026年1月1日至4月10日，甲公司發生了如下交易或事項：（1）2026年1月15日，甲公司收到乙公司退回的2025年11月4日從其購入的一批商品，該批商品的售價為200萬元，成本為150萬元，增值稅稅額為26萬元，甲公司已于2025年確認收入并結轉成本，款項尚未收到。經查明，該批商品存在質量問題，甲公司同意了乙公司的退貨要求。（2）2026年2月20日，甲公司發現2025年一項重大會計差錯，少計提固定資產折舊300萬元（屬于管理用固定資產）。要求：（1）判斷上述事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明理由。（2）編制上述事項的相關會計分錄。答案：（1）事項（1）屬于資產負債表日后調整事項。理由：該銷售退回是對2025年已確認收入的銷售業務的調整，且發生在資產負債表日后期間（2026年1月15日），屬于資產負債表日后調整事項。事項（2）屬于資產負債表日后調整事項。理由：2026年2月20日發現的2025年重大會計差錯，屬于資產負債表日后期間發現的前期差錯，應作為資產負債表日后調整事項處理。（2）事項（1）的會計分錄：借：以前年度損益調整——主營業務收入200應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）26貸：應收賬款226借：庫存商品150貸：以前年度損益調整——主營業務成本150借：應交稅費——應交所得稅12.5[（200-150）×25%]貸：以前年度損益調整——所得稅費用12.5借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：以前年度損益調整37.5借：盈余公積3.75貸：利潤分配——未分配利潤3.75事項（2）的會計分錄：借：