【摘"要】對于制造企業(yè)而言，精準(zhǔn)把控生產(chǎn)、采購、銷售等核心環(huán)節(jié)的成本，并將其控制在合理范圍內(nèi)，是實(shí)現(xiàn)預(yù)期盈利目標(biāo)、維持穩(wěn)定健康發(fā)展的關(guān)鍵。然而，部分制造企業(yè)在實(shí)踐中對成本管理的理解仍顯不足，存在成本預(yù)算管理缺位、成本管理觀念滯后、成本績效評價指標(biāo)不科學(xué)等問題，導(dǎo)致成本管理效果不佳，甚至?xí)r常出現(xiàn)成本失控現(xiàn)象。鑒于此，論文深入探討制造企業(yè)成本管理問題，并結(jié)合問題的成因，提出具有針對性的優(yōu)化對策，以期強(qiáng)化制造企業(yè)的成本管理能力。【關(guān)鍵詞】成本管理；制造企業(yè)；成本節(jié)約：企業(yè)成本1引言制造業(yè)是典型的高競爭行業(yè)，尤其是在同質(zhì)化產(chǎn)品領(lǐng)域，市場競爭尤為激烈，行業(yè)利潤率普遍偏低。為了在競爭激烈的市場環(huán)境中立足并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，制造企業(yè)不僅需要持續(xù)提升產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)水平，還必須通過科學(xué)有效的成本管控構(gòu)建成本優(yōu)勢，以增強(qiáng)價格競爭力，拓寬利潤空間。為此，制造企業(yè)應(yīng)緊密圍繞成本管理的實(shí)際需求，積極完善相關(guān)管理機(jī)制與流程，全面提升成本管控能力，最大限度地削減低效和無效成本，力求實(shí)現(xiàn)“提質(zhì)、降本、增效”的管理目標(biāo)。2制造企業(yè)成本的構(gòu)成2.1直接材料成本直接材料是制造企業(yè)生產(chǎn)加工的核心要素，缺乏直接材料，生產(chǎn)活動則無法進(jìn)行，產(chǎn)品也無法成型。因此，直接材料成本在總成本中占有較大比重，對企業(yè)的盈利能力和競爭力具有決定性影響。以汽車制造行業(yè)為例，鋼材、鋁材等直接材料構(gòu)成了車身、發(fā)動機(jī)等核心部件，其成本占整車成本的60%～70%。由于直接材料成本占比較高，其價格波動會對制造企業(yè)的利潤率產(chǎn)生顯著影響。研究表明，原材料價格上漲10%，可能導(dǎo)致企業(yè)利潤率下降3%～5%。鑒于此，制造企業(yè)需要通過優(yōu)化采購策略、提高材料利用率、引入替代材料等措施，有效控制直接材料成本。2.2直接人工成本制造業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)（如紡織、服裝、家具、電子產(chǎn)品組裝等），從原材料加工、零部件組裝到產(chǎn)品包裝和質(zhì)檢，幾乎每個環(huán)節(jié)均需人工參與。因此，直接人工成本是制造企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，包括直接工人的工資及相關(guān)福利，如基本工資、加班費(fèi)、津貼、補(bǔ)貼和“五險一金”等，通常占總成本的20%左右。為了在保證生產(chǎn)質(zhì)量的同時有效控制直接人工成本，制造企業(yè)可采取優(yōu)化生產(chǎn)流程、加強(qiáng)員工培訓(xùn)、提高生產(chǎn)自動化水平等措施。2.3制造成本制造成本是指為組織和管理生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的各項間接費(fèi)用，依據(jù)其特性，可劃分為固定成本與變動成本兩大類。固定成本，如生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)、租賃費(fèi)用及保險費(fèi)用等，在短期內(nèi)相對穩(wěn)定，不易受到生產(chǎn)量或市場波動的直接影響；相對而言，變動成本，如動力消耗、維修費(fèi)用、質(zhì)量控制費(fèi)用及倉儲費(fèi)用等，則與生產(chǎn)活動緊密相關(guān)，通常會隨著生產(chǎn)量的增減而相應(yīng)波動。值得注意的是，盡管制造成本并不直接關(guān)聯(lián)于某一特定產(chǎn)品，但關(guān)乎整體生產(chǎn)環(huán)境，并對產(chǎn)品成本的構(gòu)成具有較大影響，因此，需要按照一定的方法合理計入產(chǎn)品成本。故而，在成本管理中，制造企業(yè)應(yīng)著重考慮制造成本的控制與優(yōu)化。2.4期間成本期間成本，是指無法直接歸屬于某一特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等[1]。這類成本與產(chǎn)品的產(chǎn)量或制造過程無直接聯(lián)系，而是與企業(yè)整體運(yùn)營管理以及產(chǎn)品銷售活動緊密相關(guān)。例如，銷售費(fèi)用涵蓋市場推廣、廣告宣傳和渠道維護(hù)等開支，直接影響產(chǎn)品的市場競爭力；管理費(fèi)用則涉及行政管理、人力資源管理以及日常運(yùn)營支持等多個方面，是企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)不可或缺的基石；財務(wù)費(fèi)用主要包括利息支出、匯兌損失等，反映了企業(yè)的融資成本和資金運(yùn)作效率。顯然，期間成本不僅影響著企業(yè)的運(yùn)營效率和盈利狀況，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展以及塑造競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素。鑒于此，企業(yè)需高度重視期間成本的控制與優(yōu)化，以期在激烈的市場競爭中保持領(lǐng)先地位并提升整體經(jīng)濟(jì)效益。3制造企業(yè)成本管理存在的問題3.1成本預(yù)算管理缺位，缺乏明確的成本管理方向預(yù)算不僅是企業(yè)對資源進(jìn)行合理分配和規(guī)劃的依據(jù)，也是輔助成本管理的關(guān)鍵工具。通過編制成本預(yù)算，企業(yè)可以對未來的成本支出進(jìn)行預(yù)測，為成本管理提供有力的數(shù)據(jù)支持，從而有效減少非必要的成本支出。然而，一些制造企業(yè)在預(yù)算管理過程中常常忽視成本預(yù)算的作用，未能制定與之配套的成本預(yù)算計劃。在缺少成本預(yù)算作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，各部門難以精準(zhǔn)識別成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和優(yōu)先級，更無法及時發(fā)現(xiàn)、糾正成本管理過程中的偏差。這使得企業(yè)成本管理效能大打折扣，整體成本在不知不覺中悄然攀升，侵蝕著企業(yè)的利潤空間。3.2成本管理觀念滯后，缺乏全員參與意識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜而連續(xù)的鏈條，從產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)制造、倉儲物流，直至市場推廣與銷售服務(wù)，每個環(huán)節(jié)都伴隨著成本的產(chǎn)生與累積[2]。這意味著，成本管理并非某一部門或特定崗位的孤立職責(zé)，而是貫穿于企業(yè)運(yùn)營全過程的系統(tǒng)性工程。因此，成本管理離不開全體員工的積極參與和共同努力。然而，許多制造企業(yè)并未將成本管理提升至全員參與的層面，往往錯誤地認(rèn)為成本管理是財務(wù)部門或管理層的專屬任務(wù)，忽視其他部門的參與和貢獻(xiàn)。這種錯誤觀念導(dǎo)致普通員工大多缺乏成本管理意識，認(rèn)為成本與自身工作無直接關(guān)聯(lián)，很少主動考慮成本要求，使得企業(yè)內(nèi)部難以形成全員參與的成本管理氛圍。3.3訂單合同管理松懈，導(dǎo)致生產(chǎn)成本不合理上漲制造企業(yè)的訂單合同不僅是對客戶需求的簡單記錄與確認(rèn)，更是深刻影響生產(chǎn)規(guī)模調(diào)整、庫存水平控制以及供應(yīng)鏈優(yōu)化的關(guān)鍵因素，還是制造企業(yè)成本效益的核心決定因素之一。遺憾的是，部分制造企業(yè)對訂單合同管理不夠重視，管理松懈，在簽訂訂單合同時僅聚焦于訂單數(shù)量的增長，未對訂單效益進(jìn)行全面的評估與優(yōu)化。過度追求訂單數(shù)量的做法，雖然能在短期內(nèi)推動銷售額的快速上揚(yáng)，但隨之而來的是生產(chǎn)線的不合理占用，導(dǎo)致生產(chǎn)成本不合理上漲，利潤率隨之下降，使得企業(yè)難以獲得預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益。因此，這不僅未能有效推動企業(yè)盈利能力的提升，反而因生產(chǎn)線的低效運(yùn)作，增加了生產(chǎn)和運(yùn)營成本，加重了企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。3.4供應(yīng)鏈管理水平不足，致使采購成本偏高穩(wěn)定且高效的供應(yīng)鏈體系對于制造企業(yè)來說至關(guān)重要，因為其能夠確保企業(yè)以合理的成本獲取所需的原材料，從而形成成本優(yōu)勢。然而，一些制造企業(yè)在供應(yīng)鏈管理方面存在不足，與供應(yīng)商的合作關(guān)系不夠穩(wěn)定。當(dāng)合作關(guān)系不夠穩(wěn)固時，供應(yīng)商可能利用制造企業(yè)的依賴心理，在關(guān)鍵時刻抬高原材料價格，或是在合同執(zhí)行中附加不利條款，進(jìn)而使制造企業(yè)在成本管理上陷入被動，難以維持原有的成本優(yōu)勢。此外，供應(yīng)鏈不穩(wěn)定可能引發(fā)原材料供應(yīng)短缺，導(dǎo)致生產(chǎn)線停工待料，影響產(chǎn)品交付時間，產(chǎn)生違約成本。若企業(yè)不得不進(jìn)行臨時采購，以滿足生產(chǎn)需求，將進(jìn)一步增加材料成本，壓縮利潤空間，甚至使企業(yè)面臨虧損局面。3.5成本績效評價指標(biāo)不科學(xué)，評價結(jié)果利用不充分通過成本績效評價，制造企業(yè)可以清晰地了解哪些環(huán)節(jié)的成本過高，哪些環(huán)節(jié)存在成本節(jié)約的潛力[3]。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以采取具有針對性的成本管理策略，如優(yōu)化采購渠道、改進(jìn)生產(chǎn)工藝、降低庫存水平等，以實(shí)現(xiàn)成本的有效控制和優(yōu)化。但在實(shí)際操作中，一些制造企業(yè)的成本績效評價指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，過于關(guān)注直接成本，忽視間接成本、隱性成本的影響。這種片面的指標(biāo)設(shè)置導(dǎo)致評價結(jié)果無法客觀反映企業(yè)的成本狀況，難以為成本管理提供可靠的依據(jù)。另外，在完成成本績效評價后，未能將評價結(jié)果轉(zhuǎn)化為成本控制的實(shí)際行為，使得成本績效評價無法發(fā)揮應(yīng)有的功能和作用，成為成本管理過程中的“形式主義”。例如，某企業(yè)通過成本績效評價發(fā)現(xiàn)原材料采購成本顯著高于行業(yè)平均水平，卻未及時采取優(yōu)化供應(yīng)商選擇、引入競爭性招標(biāo)或與供應(yīng)商協(xié)商長期合作協(xié)議等改善措施，導(dǎo)致采購成本居高不下，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)的利潤率，削弱了企業(yè)的市場競爭力。4制造企業(yè)成本管理的優(yōu)化對策4.1強(qiáng)化成本預(yù)算管理，確立清晰的成本管理導(dǎo)向常言道“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，實(shí)施成本預(yù)算管理，確保成本被嚴(yán)格控制在預(yù)先批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)，是減少成本超支現(xiàn)象的關(guān)鍵策略。因此，制造企業(yè)應(yīng)遵循“以收定支、收支平衡”的基本原則，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際經(jīng)營情況，制定詳細(xì)、可行的成本預(yù)算計劃，為成本管理提供依據(jù)和導(dǎo)向。在成本預(yù)算的實(shí)際編制過程中，應(yīng)針對不同成本項目采用不同的預(yù)算編制方法，提高預(yù)算的靈活性、適應(yīng)性，以應(yīng)對市場變化和企業(yè)發(fā)展的不確定性。例如，對于固定成本，可采用固定預(yù)算法，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)設(shè)定相對穩(wěn)定的預(yù)算額度；對于變動成本，則采用變動預(yù)算法或彈性預(yù)算法，根據(jù)產(chǎn)量、銷量等變量的變化動態(tài)調(diào)整預(yù)算，以便更準(zhǔn)確地反映實(shí)際成本需求；對于難以準(zhǔn)確預(yù)測的成本項目，可嘗試引入零基預(yù)算法，即不考慮過去的預(yù)算水平和實(shí)際支出，以零為基底，根據(jù)當(dāng)前的市場環(huán)境和業(yè)務(wù)需求重新評估每一項費(fèi)用的必要性和合理性，進(jìn)而減少非必要成本。4.2更新成本管理觀念，推動全員參與成本管理市場經(jīng)濟(jì)時代下，成本的高低成為決定企業(yè)盈利能力與市場競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵因素。有效降低成本，制造企業(yè)就能夠制定出更具競爭力的價格策略，吸引更多的消費(fèi)者，進(jìn)一步擴(kuò)大市場份額。因此，制造企業(yè)必須正視成本節(jié)約的戰(zhàn)略意義，將成本管理提升至企業(yè)戰(zhàn)略的高度，樹立全員參與成本管理的意識[4]。首先，將成本節(jié)約理念融入企業(yè)文化，并通過培訓(xùn)、宣傳等多種方式進(jìn)行必要的宣導(dǎo)，以強(qiáng)化全體員工對成本管理的認(rèn)識和理解，使成本節(jié)約成為員工的行為標(biāo)準(zhǔn)；其次，制定詳細(xì)的成本管理責(zé)任分配表，明確每個部門、每個崗位在成本管理中的具體職責(zé)和目標(biāo)，避免責(zé)任不清、推諉扯皮等現(xiàn)象發(fā)生，確保成本管理工作有序開展，真正落到實(shí)處；最后，開展全員參與的成本管理活動，如“成本節(jié)約月”“持續(xù)改進(jìn)周”等，激發(fā)員工的參與熱情，使其主動配合，自覺遵守成本要求。4.3加強(qiáng)訂單合同管理，有效控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本訂單合同管理直接決定了生產(chǎn)安排的合理性，生產(chǎn)過剩或產(chǎn)能不足均會對生產(chǎn)成本產(chǎn)生顯著影響。因此，制造企業(yè)需不斷提升訂單合同管理水平，力求實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)安排的最優(yōu)化，并有效控制生產(chǎn)成本。首先，在接受新訂單時，需綜合考慮訂單利潤率、處理周期及生產(chǎn)轉(zhuǎn)換效率等因素，以確保所承接的訂單能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)訂單效益與成本效益的雙重最大化。其次，制造企業(yè)需緊密結(jié)合自身的生產(chǎn)能力和資源現(xiàn)狀，合理設(shè)定訂單數(shù)量目標(biāo)，確保訂單量與生產(chǎn)規(guī)模相匹配。同時，需根據(jù)訂單的數(shù)量、規(guī)格和交貨期限，靈活調(diào)整生產(chǎn)線配置，以維持最佳產(chǎn)能，降低單位生產(chǎn)成本。最后，制造企業(yè)應(yīng)定期對歷史訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，通過對數(shù)據(jù)的挖掘，準(zhǔn)確預(yù)測未來市場需求的變化趨勢，提前調(diào)整生產(chǎn)計劃與接單策略，以便靈活應(yīng)對市場波動，保持成本結(jié)構(gòu)合理。4.4優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，降低原材料采購成本供應(yīng)鏈?zhǔn)侵圃炱髽I(yè)維持正常運(yùn)營的重要支柱，直接影響原材料的供應(yīng)情況和采購價格。當(dāng)供應(yīng)鏈遭遇挑戰(zhàn)或出現(xiàn)問題時，原材料供應(yīng)會變得緊張，推高采購價格。因此，制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化供應(yīng)鏈管理，提高供應(yīng)鏈的穩(wěn)定性，以降低原材料采購成本。一方面，制造企業(yè)應(yīng)通過簽訂長期合同、共享市場信息和分擔(dān)風(fēng)險的方式，與供應(yīng)商建立更緊密的合作關(guān)系，降低供應(yīng)商利用依賴心理抬高價格的風(fēng)險，確保采購價格的穩(wěn)定性。另一方面，制造企業(yè)應(yīng)實(shí)施多元化供應(yīng)商策略，引入多個供應(yīng)商作為備選，降低對單一供應(yīng)商的依賴。多元化供應(yīng)商策略不僅能促進(jìn)供應(yīng)商之間的競爭，有助于企業(yè)獲得更優(yōu)惠的采購價格，還能在供應(yīng)鏈出現(xiàn)問題時，迅速切換供應(yīng)商，保持原材料的穩(wěn)定供應(yīng)，避免臨時采購帶來的額外成本。4.5優(yōu)化成本績效評價指標(biāo)，加強(qiáng)評價結(jié)果應(yīng)用部分制造企業(yè)的成本績效評價流于形式，未給企業(yè)帶來實(shí)際的成本節(jié)約效果。這主要是由于成本績效評價指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，側(cè)重易于量化的直接成本。同時，績效評價結(jié)果的利用不充分，未能有效轉(zhuǎn)化為具體的成本管理措施。為改變這一現(xiàn)狀，制造企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識成本績效評價在成本管理中的重要作用，并結(jié)合自身成本構(gòu)成與控制目標(biāo)，對成本績效評價指標(biāo)進(jìn)行合理優(yōu)化。具體來講，制造企業(yè)在設(shè)置成本績效評價指標(biāo)體系時，除了傳統(tǒng)的直接成本、間接成本外，還應(yīng)將隱性成本納入評價體系，如考慮管理效率對成本的影響、員工士氣對生產(chǎn)效率的提升作用以及技術(shù)創(chuàng)新能力對長期成本節(jié)約的貢獻(xiàn)等，從而確保績效評價結(jié)果能夠真實(shí)、全面地反映企業(yè)成本狀況。此外，在完成成本績效評價后，制造企業(yè)應(yīng)及時將評價結(jié)果反饋給相關(guān)部門和人員，并明確要求其針對成本管理問題，采取積極措施進(jìn)行成本控制。例如，對于生產(chǎn)計劃不合理導(dǎo)致的成本浪費(fèi)問題，可通過調(diào)整生產(chǎn)計劃、優(yōu)化生產(chǎn)節(jié)奏、提高生產(chǎn)效率來降低生產(chǎn)成本；對于生產(chǎn)流程煩瑣導(dǎo)致的成本上漲，可嘗試引入先進(jìn)的管理技術(shù)與手段，對生產(chǎn)流程進(jìn)行優(yōu)化，減少不必要的環(huán)節(jié)和成本；對于采購