CPA道德懲戒與法律訴訟案例剖析主講：翟國(guó)強(qiáng)主要內(nèi)容CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA涉訴案件剖析CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的道德意識(shí)與道德懲戒道德是一定社會(huì)為了調(diào)整人們之間以及個(gè)人和社會(huì)之間關(guān)系所提倡的行為標(biāo)準(zhǔn)的總和，它通過(guò)各種形式的教育和社會(huì)輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽(yù)和恥辱，正義和非正義等概念，并逐漸形成一定的習(xí)慣和傳統(tǒng)，以指導(dǎo)或控制自己的行為。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的道德意識(shí)與道德懲戒社會(huì)學(xué)概念、倫理學(xué)概念。不同歷史時(shí)代，不同社會(huì)階層，具有不同的道德觀。?韓非子-五蠹?“上古競(jìng)于道德，中世逐於智謀，當(dāng)今爭(zhēng)于氣力〞?后漢書-種岱傳?“臣聞仁義興那么道德昌，道德昌那么政化明，政化明而萬(wàn)姓寧〞唐-韓愈?原道?“凡吾所謂道德云者，合仁與義言之也，天下之公言也〞CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的道德意識(shí)與道德懲戒職業(yè)道德職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守那么等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。CPA的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的道德意識(shí)與道德懲戒為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)效勞，在社會(huì)公眾中樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和開(kāi)展的大事，尤其在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有20多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未普遍樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，制定和公布了?職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守那么?。該守那么包括三局部：第一局部適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師。職業(yè)會(huì)計(jì)師是指國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員組織的會(huì)員，不管其是在公共業(yè)務(wù)〔包括個(gè)人執(zhí)業(yè)者、合伙所或公司務(wù)〕，還是工業(yè)部門、商業(yè)部門、政府部門或教育部門工作。適用于所有職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括公正性和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)效勞、跨國(guó)活動(dòng)、宣傳等。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，制定和公布了?職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守那么?。該守那么包括三局部：第二局部適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師是指向客戶提供專業(yè)效勞的合伙人或類似職業(yè)人員、執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的雇員，不管其專業(yè)效勞類別〔如審計(jì)、稅務(wù)或咨詢〕，以及在執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)中負(fù)有管理職責(zé)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力以及與利用非會(huì)計(jì)師有關(guān)的責(zé)任、收費(fèi)和傭金、與公共會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)不相容的活動(dòng)、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系、廣告與招攬。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)為了協(xié)調(diào)國(guó)際間職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，制定和公布了?職業(yè)會(huì)計(jì)師道德守那么?。該守那么包括三局部：第三局部適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，適當(dāng)時(shí)也可適用于執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會(huì)計(jì)師。受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師，是指受雇于工業(yè)、商業(yè)、公共或教育部門的職業(yè)會(huì)計(jì)師。適用于受雇的職業(yè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括忠誠(chéng)的沖突、對(duì)同行的支持、專業(yè)勝任能力、信息的表述等。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的制定和發(fā)布。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)由職業(yè)道德原那么、行為規(guī)那么、行為規(guī)那么解釋和道德裁決四局部組成。1.職業(yè)道德原那么。職業(yè)道德原那么是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、效勞的范圍和性質(zhì)。職業(yè)道德原那么說(shuō)明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，也反映了職業(yè)道德的根本信條。這些原那么要求，即使?fàn)奚鼈€(gè)人利益也要履行職業(yè)責(zé)任，堅(jiān)持正確的行為。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專門設(shè)立了職業(yè)道德部，負(fù)責(zé)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的制定和發(fā)布。職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)由職業(yè)道德原那么、行為規(guī)那么、行為規(guī)那么解釋和道德裁決四局部組成。2.行為規(guī)那么。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的章程要求，會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守?職業(yè)道德守那么?中的規(guī)那么，并對(duì)偏離規(guī)那么的行為做出合理的解釋。如果說(shuō)職業(yè)道德原那么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理想行為，那么行為規(guī)那么就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，具有強(qiáng)制性。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。1992年發(fā)布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么〔試行〕?；1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么?；2002年6月25日，發(fā)布了?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)意見(jiàn)?；2021年7月1日發(fā)布?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么?和?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守那么?。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么?包括5各組成局部：1號(hào)：職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么2號(hào)：職業(yè)道德概念框架3號(hào)：提供專業(yè)效勞的具體要求4號(hào)：審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求5號(hào)：其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。CPA職業(yè)道德守那么特點(diǎn)從業(yè)務(wù)承接、收費(fèi)報(bào)價(jià)、專業(yè)效勞等各個(gè)環(huán)節(jié)全面標(biāo)準(zhǔn)了CPA的職業(yè)道德行為從如何保持獨(dú)立性，如何處理與客戶的利益沖突，如何切實(shí)做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)等方面對(duì)CPA提出了更高的職業(yè)道德要求從如何識(shí)別、評(píng)價(jià)對(duì)CPA職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形到針對(duì)此影響如何采取防范措施，解決問(wèn)題，給予了具體的方法指導(dǎo)涵蓋了國(guó)際會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守那么對(duì)CPA的所有要求和內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的道德意識(shí)與道德懲戒?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒方法?包括總那么、懲戒的種類與適用、懲戒的實(shí)施機(jī)構(gòu)和懲戒的回避、懲戒的程序和決定、懲戒的申訴機(jī)構(gòu)和申訴的回避、申訴的程序和決定、附那么共7章39條。C:\DocumentsandSettings\zguoq\桌面\2021-5講義\CPA違規(guī)執(zhí)業(yè)懲戒方法.docCPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的法律意識(shí)與法律責(zé)任法律意識(shí)法律意識(shí)是一種社會(huì)意識(shí)。是人們對(duì)于法和有關(guān)法律現(xiàn)象的觀點(diǎn)和態(tài)度的總稱。表現(xiàn)為探索法律現(xiàn)象的各種法律學(xué)說(shuō)，對(duì)現(xiàn)行法律的評(píng)價(jià)和解釋，人們的法律動(dòng)機(jī)〔法律要求〕，對(duì)自己權(quán)利義務(wù)的認(rèn)識(shí)〔法律感〕，對(duì)法、法律制度了解、掌握、運(yùn)用的程度〔法律知識(shí)〕，以及對(duì)行為是否合法的評(píng)價(jià)等。CPA的法律意識(shí)CPA職業(yè)性質(zhì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)起對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要求有很高的道德意識(shí)，而且要有很高的法律意識(shí)。這種意識(shí)與其職業(yè)的社會(huì)公信性相關(guān)聯(lián)。CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA的法律意識(shí)與法律責(zé)任CPA的法律責(zé)任類型與后果類型刑事責(zé)任民事責(zé)任行政責(zé)任后果刑事制裁民事賠償行政處分主要內(nèi)容CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA涉訴案件剖析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)幾乎涉及所有的法律法規(guī)，這是由其職業(yè)領(lǐng)域和職業(yè)特征所決定的。?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?、?違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行方法?以及職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么等是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的直接依據(jù)民商法、刑法等實(shí)體法以及民訴法、刑訴法等程序法也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為所必須遵守的法律標(biāo)準(zhǔn)CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第四十一條當(dāng)事人對(duì)行政處分決定不服的，可以在接到處分通知之日起十五日內(nèi)向作出處分決定的機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議；當(dāng)事人也可以在接到處分決定通知之日起十五日內(nèi)直接向人民法院起訴。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到復(fù)議申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定。當(dāng)事人對(duì)復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作出復(fù)議決定的，當(dāng)事人可以在復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。當(dāng)事人逾期不申請(qǐng)復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行處分決定的，作出處分決定的機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。第四十二條會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第二十條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：一、委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；二、委托人成心不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；三、因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有以下行為：一、明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；二、明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；三、明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；四、明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行方法?第四條

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處分種類包括：(一)

警告；(二)

沒(méi)收違法所得；(三)

罰款；(四)

暫停執(zhí)行局部或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)業(yè)的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；(五)

撤消有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證；(六)

撤消注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。第五條

對(duì)事務(wù)所的處分種類包括；(一)

警告；(二)

沒(méi)收違法所得；(三)

罰款；(四)

暫停執(zhí)行局部或全部業(yè)務(wù)，暫停執(zhí)行的最長(zhǎng)期限為12個(gè)月；(五)

撤消有關(guān)執(zhí)行許可證；(六)

撤銷事務(wù)所。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行方法?C:\DocumentsandSettings\zguoq\桌面\2021-5講義\違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處分暫行方法.docCPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?公司法?第一百六十九條公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)決定。公司股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)就解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所陳述意見(jiàn)。第一百七十條公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?證券法?第一百七十三條【文件出具義務(wù)】證券效勞機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)參謀報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所依據(jù)的文件資料內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?證券法?第二百二十三條【證券效勞機(jī)構(gòu)的失職責(zé)任】證券效勞機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤銷證券效勞業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以三萬(wàn)元以上十萬(wàn)元以下的罰款。

CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?刑法?第一百五十八條【虛報(bào)注冊(cè)資本罪】申請(qǐng)公司登記使用虛假證明文件或者采取其他欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，欺騙公司登記主管部門，取得公司登記，虛報(bào)注冊(cè)資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛報(bào)注冊(cè)資本金額百分之一以上百分之五以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。第一百五十九條【虛假出資、抽逃出資罪】公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定未交付貨幣、實(shí)物或者未轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)權(quán)，虛假出資，或者在公司成立后又抽逃其出資，數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處虛假出資金額或者抽逃出資金額百分之二以上百分之十以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?刑法?第一百六十二條【妨害清算罪、隱匿、成心銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪；虛假破產(chǎn)罪】公司、企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，隱匿財(cái)產(chǎn)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表或者財(cái)產(chǎn)清單作虛偽記載或者在未清償債務(wù)前分配公司、企業(yè)財(cái)產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。隱匿或者成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處分。公司、企業(yè)通過(guò)隱匿財(cái)產(chǎn)、承擔(dān)虛構(gòu)的債務(wù)或者以其他方法轉(zhuǎn)移、處分財(cái)產(chǎn)，實(shí)施虛假破產(chǎn)，嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人或者其他人利益的，對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析?刑法?第二百二十九條【提供虛假證明文件罪；出具證明文件重大失實(shí)罪】承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律效勞等職責(zé)的中介組織的人員成心提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處分金。前款規(guī)定的人員，索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物，犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處分金。第一款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處分金。CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析主要內(nèi)容CPA的職業(yè)道德與法律責(zé)任CPA執(zhí)業(yè)涉及的主要法律標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析

CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色大陸法系：“鑒定人〞在德國(guó)，法理上將鑒定人看作法官的助手，以補(bǔ)充法官的認(rèn)知能力。因此德國(guó)要求鑒定人必須完全中立于雙方當(dāng)事人。同時(shí)，當(dāng)事人也可以依法律規(guī)定像要求法官回避一樣申請(qǐng)鑒定人回避。原那么上鑒定應(yīng)當(dāng)事人的要求而進(jìn)行，但法院依職權(quán)也有可能采用。德國(guó)民事訴訟法規(guī)定，鑒定人的選定與其人數(shù)，均由受訴法院決定。就特定種類的鑒定工作，已有由政府任命的鑒定人時(shí)，只有在特殊情況有必要時(shí)，才另行選任他人為鑒定人。當(dāng)事人一致同意某特定人為鑒定人時(shí)，法院應(yīng)即聽(tīng)從其一致意見(jiàn)。根據(jù)專家鑒定人準(zhǔn)用民事訴訟法的行政程序法規(guī)定，大陸法系反傾銷調(diào)查中對(duì)財(cái)務(wù)專家鑒定人的選任為調(diào)查機(jī)關(guān)的固有職權(quán)。這是基于行政職權(quán)主義，從保障專家的公正性、中立性從而確保結(jié)論的客觀性角度出發(fā)，在立法精神上要求對(duì)財(cái)務(wù)專家的選擇應(yīng)超越當(dāng)事人各自的訴訟利益。

CPA涉訴案件剖析

CPA涉訴案件剖析

CPA涉訴案件剖析

CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色民事訴訟中的鑒定人民事訴訟法規(guī)定：人民法院對(duì)專門性問(wèn)題認(rèn)為需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定；沒(méi)有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。

鑒定部門及其指定的鑒定人有權(quán)了解進(jìn)行鑒定所需要的案件材料，必要時(shí)可以詢問(wèn)當(dāng)事人、證人。鑒定部門和鑒定人應(yīng)當(dāng)提出書面鑒定結(jié)論，在鑒定書上簽名或者蓋章。鑒定人鑒定的，應(yīng)當(dāng)由鑒定人所在單位加蓋印章，證明鑒定人身份。鑒定結(jié)論是證據(jù)的一種。鑒定人有以下情形之一的，必須回避，當(dāng)事人有權(quán)用口頭或者書面方式申請(qǐng)他們回避：〔一〕是本案當(dāng)事人或者當(dāng)事人、訴訟代理人的近親屬；〔二〕與本案有利害關(guān)系；〔三〕與本案當(dāng)事人有其他關(guān)系，可能影響對(duì)案件公正審理的。是否回避，由審判長(zhǎng)決定。CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色民事訴訟中的鑒定人民事訴訟鑒定程序當(dāng)事人可以向人民法院申請(qǐng)由一至二名具有專門知識(shí)的人員出庭就案件的專門性問(wèn)題進(jìn)行說(shuō)明。人民法院準(zhǔn)許其申請(qǐng)的，有關(guān)費(fèi)用由提出申請(qǐng)的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)。審判人員和當(dāng)事人可以對(duì)出庭的具有專門知識(shí)的人員進(jìn)行詢問(wèn)。經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，可以由當(dāng)事人各自申請(qǐng)的具有專門知識(shí)的人員就有案件中的問(wèn)題進(jìn)行對(duì)質(zhì)。具有專門知識(shí)的人員可以對(duì)鑒定人進(jìn)行詢問(wèn)。人民法院委托鑒定部門作出的鑒定結(jié)論當(dāng)事人沒(méi)有足以反駁的相反證據(jù)和理由的，可以認(rèn)定其證明力。CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色行政訴訟下的鑒定人鑒定結(jié)論是法定證據(jù)種類之一。在訴訟過(guò)程中，人民法院認(rèn)為對(duì)專門性問(wèn)題需要鑒定的，應(yīng)當(dāng)交由法定鑒定部門鑒定；沒(méi)有法定鑒定部門的，由人民法院指定的鑒定部門鑒定。當(dāng)事人認(rèn)為鑒定人與本案有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正審判，有權(quán)申請(qǐng)鑒定人回避。鑒定人認(rèn)為自己與本案有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)回避。是否回避，由審判長(zhǎng)決定。行政訴訟鑒定程序原告或者第三人有證據(jù)或者有正當(dāng)理由說(shuō)明被告據(jù)以認(rèn)定案件事實(shí)的鑒定結(jié)論可能有錯(cuò)誤，在舉證期限內(nèi)書面申請(qǐng)重新鑒定的，人民法院應(yīng)予準(zhǔn)許。CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色行政訴訟下的鑒定人行政訴訟鑒定程序有以下情形之一的，經(jīng)人民法院準(zhǔn)許，鑒定人可以提交書面證言，而不必出庭：〔一〕當(dāng)事人在行政程序或者庭前證據(jù)交換中對(duì)證人證言無(wú)異議的；〔二〕證人因年邁體弱或者行動(dòng)不便無(wú)法出庭的；〔三〕證人因路途遙遠(yuǎn)、交通不便無(wú)法出庭的；〔四〕證人因自然災(zāi)害等不可抗力或者其他意外事件無(wú)法出庭的；〔五〕證人因其他特殊原因確實(shí)無(wú)法出庭的。對(duì)被訴具體行政行為涉及的專門性問(wèn)題，當(dāng)事人可以向法庭申請(qǐng)由專業(yè)人員出庭進(jìn)行說(shuō)明，法庭也可以通知專業(yè)人員出庭說(shuō)明。必要時(shí)，法庭可以組織專業(yè)人員進(jìn)行對(duì)質(zhì)。

當(dāng)事人對(duì)出庭的專業(yè)人員是否具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí)、學(xué)歷、資歷等專業(yè)資格等有異議的，可以進(jìn)行詢問(wèn)。由法庭決定其是否可以作為專業(yè)人員出庭。專業(yè)人員可以對(duì)鑒定人進(jìn)行詢問(wèn)。CPA涉訴案件剖析會(huì)計(jì)師在訴訟中的角色行政訴訟下的鑒定人社會(huì)鑒定機(jī)構(gòu)與鑒定人名冊(cè)列入人民法院鑒定人名冊(cè)的鑒定人對(duì)鑒定結(jié)論承擔(dān)責(zé)任。具有以下情形之一的，人民法院司法鑒定機(jī)構(gòu)可視情形責(zé)令糾正、暫停委托、建議鑒定人行業(yè)主管給予處分、在?人民法院報(bào)?公告從名冊(cè)中除名。(一)未按本方法規(guī)定受理司法鑒定業(yè)務(wù)的；(二)在鑒定過(guò)程中私自會(huì)見(jiàn)當(dāng)事人的；(三)違反鑒定程序、或者工作不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致鑒定結(jié)論嚴(yán)重錯(cuò)誤的；(四)未履行保密義務(wù)的；(五)無(wú)正當(dāng)理由未按規(guī)定時(shí)限完成鑒定的；(六)無(wú)特殊事由，未履行出庭等義務(wù)的鑒定人違反法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，或者因主觀成心造成鑒定結(jié)論錯(cuò)誤導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，依法追究法律責(zé)任。CPA涉訴案件剖析案例1

一、案情簡(jiǎn)介

“銀廣夏〞事件：公司以“倒推〞的方法，根據(jù)“本錢〞計(jì)算出“銷售量〞和“銷售價(jià)格〞，并據(jù)此安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單以及每月、每季度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票〔實(shí)際交納稅金〕、偽造銷售合同、采購(gòu)合同、銀行票據(jù)、出口報(bào)關(guān)單手法：

(1)1999年虛增利潤(rùn)1.7億元;

(2)2000年虛增利潤(rùn)5.2億元。

其注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并出具無(wú)保存意見(jiàn)，被移交司法機(jī)關(guān)偵察，2003年9月16日銀川中級(jí)法院作出判決：

以出具證明文件重大失實(shí)罪分別判處中天勤所兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉加榮、徐林文有期徒刑２年６個(gè)月、２年３個(gè)月，并各處分金３萬(wàn)元。CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析案例1

二、法院審理情況

〔三〕法院的認(rèn)定和判決

法院認(rèn)為公訴人提出的兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有“提供虛假證明文件罪〞的罪名不當(dāng),應(yīng)認(rèn)定為“出具證明文件重大失實(shí)罪〞。

三、法理分析--本案判決存在的法律問(wèn)題

2.審理期限超過(guò)法律規(guī)定—6個(gè)月

?刑事訴訟法?168條規(guī)定：“人民法院審理公訴案件，應(yīng)當(dāng)在受理后1個(gè)月以內(nèi)宣判，至遲不得超過(guò)1個(gè)半月。有本法126條規(guī)定情形之一的，可以延長(zhǎng)1個(gè)月。〞02年12月20日開(kāi)庭審理，03年9月作出判決。3.起訴罪名不當(dāng)并無(wú)證據(jù)

1〕指控罪名：提供虛假證明文件罪

2〕指控證據(jù)：知道報(bào)表可能存在虛假CPA涉訴案件剖析案例1

三、法理分析--本案判決存在的法律問(wèn)題

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?第21條規(guī)定：

CPA出具報(bào)告時(shí)，不得有以下行為：(1)明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(2)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；(3)明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(4)明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。對(duì)委托人有前款所列行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么、規(guī)那么應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定。4.指控罪名與判決罪名不符

1)指控罪名：虛假

2)判決罪名：失實(shí)

5.行政處分影響司法判決

6.輿論誤導(dǎo)審判并影響司法公正CPA涉訴案件剖析CPA涉訴案件剖析案例1

四、從證據(jù)角度剖析銀廣夏案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序，明知銀廣夏公司及天津廣夏公司的財(cái)會(huì)報(bào)告可能虛假，卻未實(shí)施有效的詢證、認(rèn)證及核查程序，而委托天津廣夏公司代替審計(jì)人員向銀行、海關(guān)等單位進(jìn)行詢證。如對(duì)于無(wú)法執(zhí)行函證程序的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員在運(yùn)用替代程序時(shí)，未取得海關(guān)報(bào)關(guān)單、運(yùn)單、提單等外部證據(jù)，僅根據(jù)公司內(nèi)部證據(jù)便確認(rèn)公司應(yīng)收賬款。實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)根本常識(shí)。作為一個(gè)專業(yè)的審計(jì)人員如果連這種最根本的審計(jì)常識(shí)都不遵循，主觀的懈怠必然導(dǎo)致存有過(guò)錯(cuò)。相關(guān)證據(jù)可以是函證的相關(guān)文件、函證當(dāng)事人的證言。CPA涉訴案件剖析案例1

四、從證據(jù)角度剖析銀廣夏案中注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能有效執(zhí)行分析性測(cè)試程序。如對(duì)于銀廣夏在2000年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收