內部審計案例研究一、西方的內部審計二、我國的內部審計三、內部審計典型案例分析世界通信公司〔WorldCom〕案例通用電氣公司〔GE〕案例百事〔Pepsi〕集團案例航天通信公司案例金鷹國際集團公司案例1導入：內部審計是公司治理機制的重要組成局部，具有樞紐地位。它是對內部控制的再控制，能夠充當管理者延長的手臂或長在背后的眼睛。同時，它還能為注冊會計師審計和國家審計等外部審計監督提供重要根底。盡管內部審計不可或缺，實務運用也在蓬勃開展，但限于企業內部審計的信息披露較少，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團公司、通用電氣公司等內部審計的成功范例，具有很強的現實借鑒意義。2一、西方的內部審計〔一〕內部審計的系統理論和職業形成1940年以前，內部審計是外部會計公司的一個助手。1941年，美國學者布林克〔〕出版了世界上第一部內部審計專著?內部審計：性質、職能和程序方法〔InternalAuditing——Nature，FunctionsandMethodsofProcedure〕?，闡述了包括內部審計性質和范圍在內的內部審計突破性的研究成果，宣告內部審計學的誕生，成為內部審計學科的“開山鼻祖〞。布林克指出，內部審計應該作為公司管理層的效勞者，而不是作為外部審計的助手。31941年底，約翰.瑟斯頓〔JohnB.Thurston在美國倡導成立了世界上第一個內部審計師協會〔InstituteofInternalAuditors，IIA〕，被尊為“內部審計師協會之父〞，內部審計開始成為引人注目的職業。4〔二〕內部審計觀念的演變1947年，國際內部審計師協會〔IIA〕在首次公布的?內部審計師職責說明書〔theStatementofResponsibilitiesofInternalAuditor，SRIA〕?中，將內部審計第一次定義為：“內部審計是建立在審查財務、會計和其它經營活動根底上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設性的效勞，處理財務與會計問題，有時也涉及經營管理中的問題。〞從這個定義可以看出，內部審計已經從財務會計別離出來，成為一個獨立的職業，但它仍然以財務、會計為根底，還停留在財務審計的階段。51957年，?內部審計師職責說明書?將內部審計定義修訂為：“內部審計是建立在審查財務、會計和經營活動根底上的獨立評價活動。它為管理提供效勞，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。〞內部審計的內涵得到擴展，首次提出內部審計“衡量、評價其它控制有效性〞的作用，標志著內部審計由財務審計向經營審計的邁進。雖然在定義中依然強調財務審計的主要地位，但至少說明經營審計已成為內部審計的重要內容。61971年，?內部審計師職責說明書?對內部審計重新定義為：“內部審計是建立在審查經營活動根底上的獨立評價活動，并為管理提供效勞，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制〞。本次定義最突出的一點，是強調“建立在審查經營活動根底上〞，而不是“建立在財務會計根底上〞。這說明內部審計已經完成從財務審計到經營審計的成功轉型。內部審計目標由查錯防弊走向興利，由防護性走向建設性。71978年，國際內部審計師協會正式批準的?內部審計從業標準?中繼續開展內部審計概念：“內部審計是建立在以檢查、評價組織為根底的獨立評價活動，并為組織提供效勞。〞這條定義最令人注目的變化，是內部審計從“為管理效勞〞向“為組織效勞〞拓展，強調內部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益效勞。內部審計由從簡單、直觀的興利，開展為高層次、綜合性的興利。81990年，?內部審計職責說明書?提出：“內部審計工作是在一個組織內部建立的一種獨立評價職能，目的是作為對該組織的一種效勞工作，對其活動進行審查和評價。〞把內部審計定義為“建立在一個組織內部〞的效勞工作，以此與外部審計相區別。91993年，國際內部審計師協會將內部審計定義開展為：“內部審計是一個組織內部為檢查和評價其活動和為本組織效勞而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協助本組織成員有效地履行其責任。〞此次定義明確了內部審計為組織效勞的具體含義，即“分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協助本組織成員有效地履行其責任〞。101999年，IIA在?內部審計實務框架?中提出了內部審計的新定義：內部審計是一種獨立、客觀〔特性〕確實認和咨詢活動〔職能〕，旨在增加價值和改善組織的運營〔目標〕。它通過應用系統的、標準的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果〔對象〕，幫助組織實現其目標〔宗旨和目的〕。11“InternalAuditingisanindependent,objectiveassuranceandconsultingactivitydesignedtoaddvalueandimproveanorganization''soperations.Ithelpsanorganizationaccomplishitsobjectivesbybringingasystematic,disciplinedapproachtoevaluateandimprovetheeffectivenessofriskmanagement,control,andgovernanceprocesses.〞12〔三〕內部審計的最新定位⒈特性：從獨立性到客觀性在傳統觀念中，“獨立〞是內部審計的一個重要特征，也被認為是保證內部審計效果的一個重要要求。因此，從1947年第1個定義開始，國際內部審計師協會一直堅持內部審計是一種獨立的評價活動。但在最新定位中，國際內部審計師協會更強調了客觀性。從本質上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀〞是內部審計職業的顯著特點。內部審計部門能為企業增加價值，就是因為他們對改進經營與控制的分析與建議是客觀的。13為了保持客觀性，國際內部審計師協會要求內部審計師：〔1〕不應該參加任何有可能損害或者假定會損害他們無偏見的評估的活動或關系，包括可能與組織的利益有沖突的活動或關系；〔2〕不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業判斷的東西；〔3〕披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。14問題：如何理解獨立性的地位？一味“獨立〞的要求，對內部審計人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供效勞以及可以提供哪些效勞。而且，把“獨立〞凌駕于其他概念之上，會使內部審計部門在提供效勞時相對于外部效勞提供者處于競爭的劣勢，因為后者往往處于“更獨立〞的位置上。對于內部審計來說，其形式上的獨立性肯定不如外部審計，如果就此認為內部審計不如外部審計，那是十分荒唐的。15獨立是一種手段，而客觀才是最終的目標。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放。美國FASB原來倡導以規那么為導向的會計準那么模式，由于一味以規那么〔即手段〕為重，最終導致不少公司鉆規那么的空子，發生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認為，需要摒棄以規那么為導向的模式，以及IASB提倡的以純原那么為導向的模式，而采取以目標為導向的模式。此舉說明目標是第一性的，而規那么乃至原那么，都只是一種到達目標的手段。16需要說明的是，獨立性的概念并非毫無用處。遵守獨立性有助于到達客觀性，作為一種手段應該發揮自己的作用。在美國會計學會當前的研究中，“獨立〞被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力〞。國際內部審計師協會認為，獨立是對審計活動而言，客觀是對內部審計師個人而言。顯然審計活動是以內部審計師為根底的，“內部審計活動應該在決定內部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干預〞。17⒉職能：確認和咨詢活動確認：為獨立評估組織的治理、風險管理和控制過程而對證據進行的客觀檢查，例如財務、績效、合規性、系統平安和盡職調查等業務。“確認〞而非“保證〞，理由如下：〔1〕“保證〞對內部審計的職能定位太高內部審計作用的發揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調、企業文化及內部控制意識等因素，因此，內部審計無法全面保證組織的各項經營活動。實際上，內部審計活動是通過檢查，對審計的事項予以確認，在此根底上提出評價意見和建議，“確認〞職能是內部審計的一項傳統職責。1819確認性效勞和咨詢性效勞是相輔相承的，確認性效勞常常直接產生咨詢性效勞，咨詢性效勞也可能衍生出確認性效勞。咨詢：性質和范圍需與客戶協商確定，目的是在內部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程，如參謀、建議、推動、培訓等業務。20“現代內部審計之父〞勞倫斯.索耶〔LawrenceB.Sawyer〕認為：“內部審計師是內部咨詢師，而不是內部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業務活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的咨詢師，他不僅關心事情是否做得恰當，而且關心該做的事是否做了。〞21⒊對象：風險管理、控制和治理過程2223內部審計師在企業全面風險管理中的核心作用，是為管理層和董事會就風險管理的有效性提供確認。內部審計在此核心作用之外拓展業務活動時，應當采取一定的平安措施，包括將業務看作是咨詢效勞并因此適用所有相關的標準，保護其確認效勞的獨立性和客觀性。24來自管理層對全面風險管理確實認是最根本的，而內部審計是客觀確認的主要來源，其它來源包括外部審計師和獨立的專家檢查。內部審計師提供三方面確實認：〔1〕風險管理過程，包括其設計和運行情況；〔2〕對“主要〞風險進行管理，包括控制的效果和其他應對措施；〔3〕可靠、適當的風險評估，以及對風險和控制情況的報告。25研究說明，董事會成員和內部審計師均認可內部審計為組織增加價值的兩種最重要的方式是：〔1〕為主要業務風險已得到適當管理提供客觀確認；〔2〕為風險管理和內部控制框架正在有效地運作提供確認。26內部審計師在考慮風險、了解風險和治理之間的聯系及推動方面的專長，意味著內部審計部門完全有能力作為企業全面風險管理的推動者，甚至工程的管理者，特別是在引入企業全面風險管理概念的早期。隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業務操作中的不斷深入，內部審計對企業全面風險管理的推動作用可能會減弱。如果組織雇用了風險管理專家或機構效勞，那么內部審計更可能通過專注于確認作用來增加價值，而不是通過更多地開展咨詢活動。272829確定咨詢效勞與確認作用是否能夠共處的主要因素，是確定內部審計師是否承擔了任何的管理責任：在企業全面風險管理中，只要內部審計沒有實際管理風險的職能〔這是管理層的職責〕，而高級管理層積極認可和支持企業全面風險管理，內部審計就能夠提供咨詢效勞。3031企業的總體管理控制機制一般更傾向于把管理控制系統與組織的長遠目標，以及不能到達這些目標的風險聯系起來。控制不再是抽象的、暗含的，而是能實實在在地幫助組織進行風險管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的〞的方法。風險控制體制使內審人員必須隨著全球市場和競爭性質的變化、新的資產形式的產生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進控制手段。風險控制系統也決定了內部審計能為組織創造價值。32從傳統意義上說，內部審計師在絕大多數的公司里都保持一種“低姿態〞，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內部審計師的聲譽。但2002年美國?薩班斯——奧克斯萊法案?的出臺，促使內部審計人員從幕后逐漸走向前臺。國際內部審計師協會〔IIA〕在對美國國會關于?薩班斯-奧克斯萊法案?的意見陳述書中那么指出：內部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內部審計基于其所處的特殊地位及專業優勢，能在公司治理中發揮參與者和獨立觀察者的作用。33從對象界定來看，定為評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實際，又能有力推動內部審計由管理審計向風險導向審計轉變，由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變。國際內部審計師協會主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環境變化給內部審計師帶來增加價值時機最多的領域，是風險管理和公司治理。風險管理是我們事業的推動力，如何去引導風險將會對我們的成功產生重大影響〞。34⒋目標：增加價值在傳統概念下，內部審計在很大程度上是為了降低代理本錢而設計的，人們不關心它對企業經營的奉獻，而且這種奉獻往往是無形的。在如今的高度競爭且本錢“過敏〞的市場上，各大公司紛紛將其業務流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內每一個人都為其創造價值。任何活動只有為企業創造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。內部審計如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。35新的角色定位要求內部審計積極參與價值創造活動，使得這一職業充滿前所未有的活力，這樣才能為自己的繼續存在爭得一席之地。內部審計要向世人昭示其在價值創造過程中的奉獻，讓公司的管理部門、董事會及其他利害關系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業地位。比爾.貝克特〔BillBirkett〕在?內審職能體系?一書中指出：價值問題將會取代獨立性來支配內審工作。36內部審計與企業的核心業務流程和關鍵成功因素聯結在一起，而不再是過去針對個人或某一部門的活動。它從一個局部職能的“功能性思維〞，轉向從整體價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個部門、各個方面的有效合作。這也在實質上擴展了內部審計的職能，并要求在內部審計人員的招募、培訓、團隊構建活動中充分考慮這方面的因素。內部審計盡管不從事生產和銷售活動，但它可以通過收集生產和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的遠見卓識，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員，成為組織成功的關鍵因素。37⒌主體：開放式在國際內部審計師協會對內部審計的最新定位中，“內部〞一詞被拋棄了，內部審計主體不再處于封閉狀態。按照通常的理解，內部審計仿佛必須由組織內部的人員和機構進行，但這是一種誤解。內部審計是組織內部的審計業務，是一種范圍性概念，不同于“由內部審計人員從事的審計業務〞的主體性概念。“內部〞這一概念唯一有價值的地方，在于內部審計效勞仍應由企業內部進行管理，而不應完全放權給外部。383940〔2〕降低總本錢如果建立一個自己的內部審計部門，需要支付員工的薪金、培訓費和管理費用，內部審計外部化那么能節省這些費用，而且企業可只在需要時聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設立內部審計部門所需的固定本錢轉換為變動本錢，將不可控本錢變為管理部門的可控本錢。同時，如果由外部審計人員承擔內審工作，內部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內審工作，企業也可因少支付審計費用而獲益。41〔3〕保持適當的組織規模幾乎每個企業都能從內部審計職能中受益，但對中小規模的企業來說，設置一個只有一兩個人的內審部門很難招募到頂尖人才，也無法建立足夠的專家意見數據庫。會計師事務所那么可對風險進行有效的分析并提供菜單化的專業效勞，以在不同的時間滿足客戶的不同需求。42〔4〕使管理層關注核心競爭力內部審計部門的日常審計往往是低效的，還可能會分散管理層的精力。如果實行內部審計外部化，企業就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域，集中精力追求更具戰略意義的目標，而不是將大量精力消耗在低回報的日常管理中。4344二、我國的內部審計2021年，中國內部審計協會國有企業內部審計開展報告在?中國內部審計?正式發表。在我國內部審計工作中，國有企業內部審計處于主導地位。其工作水平和發揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和開展趨勢。在推進內部審計轉型與開展中，國有企業發揮著領跑者的作用。中國內部審計協會以調查問卷、召開座談會和深入單位調研等方式，在對普查數據和調研情況進行匯總整理、歸納提煉、理性分析的根底上，寫出了?國有企業內部審計開展報告?。報告分為法律環境、根底建設、業務開展、主要問題、意見和建議及職業化建設六個局部。45〔一〕法律環境46〔2〕審計署規定2003年3月，審計署發布?審計署關于內部審計工作的規定?：明確內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標；要求法律、行政法規規定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構。4748495051〔二〕根底建設⒈獨立性顯著增強據對1236家企業的調查，中央企業設置內部審計機構的比例占99.05%；設置內部審計機構企業的總體比例為76.62%，其中設置獨立的內部審計機構的比例為72.54%。52⒉地位明顯提高內部審計機構隸屬于總經理的占41.75%；隸屬于董事會的占20.93%；隸屬于副總經理或總會計師的占19.66%；隸屬于監事會的占3.47%；與紀檢、監察合署辦公的占14.19%。內部審計機構隸屬于董事會、監事會和總經理的占66.14%，充分表達了內部審計的層次、地位有了明顯提高。53中央企業隸屬于總經理的占38.24%；隸屬于董事會的占6.86%；隸屬于副總經理或總會計師的占40.2%；與紀檢、監察合署辦公的占14.7%。省級企業隸屬于總經理的占40.22%；隸屬于董事會的占23.64%；隸屬于副總經理或總會計師的占17.2%；隸屬于監事會的占4.09%；與紀檢、監察合署辦公的占14.85%。5455〔3〕垂直和分級管理相結合的模式。如中國石油化工集團公司總部設立審計局，按大區設派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領導；所屬企業仍設審計機構，實行雙重管理，以總部管理為主。〔4〕集中管理模式。如武漢鋼鐵〔集團〕公司在總部設立一級審計機構負責全集團的內部審計工作，各子公司不另設審計機構。56⒋標準化逐步提高據對1149家企業的調查，79.72%的企業對內部審計的職能、地位和工作范圍進行了規定。其中，中央企業98.2%；省級企業76.88%。如寶鋼集團、中國海洋石油股份、武漢鋼鐵〔集團〕公司等企業，根據中國內部審計協會制定的內部審計準那么，制定了適合企業自身實際的?內部審計手冊?，標準了審計內容、審計方法、審計流程。57中國第一汽車集團公司建立了四個層次的內部審計制度體系：第一層次為綱領性制度，是開展內部審計工作的總綱、總規那么；第二層次為根本制度，是集團公司內部審計工作方面的規定；第三層次為工作指南，主要包括公司內部審計的通用操作標準和各類審計實務實施細那么；第四層次為作業指南，是各類審計實務的作業標準。5859第二，審計人員學歷水平提高。大專以上學歷占90.06%，本科以上學歷占46.7%，其中碩士研究生以上學歷占3.66%。中央企業本科以上學歷占52.22%；省級企業本科以上學歷占41.44%。第三，審計人員資質結構同步優化。擁有內部審計人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國際注冊內部審計師〔CIA〕、注冊會計師〔CPA〕等執〔職〕業資格，為開展不同類型不同領域的內部審計工作提供了人力資源保障。60〔3〕年齡結構年輕化內部審計人員平均年齡為37.85歲，中央企業平均年齡為37.46歲,省級企業平均年齡為39.45歲。〔4〕工作資歷較成熟從事內部審計工作年限在一定程度上，代表了內部審計人員的工作經驗和職業判斷能力。從事內部審計工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%。總體來看，內部審計人員中從事內部審計工作5年以上的近60%，為內部審計工作的有效開展提供了資歷保障。61〔三〕業務開展在多數國有企業中，財務審計已經成為日常性、根底性的工作，普遍加大了經濟責任審計力度，積極開展了專項審計、工程工程審計、物資采購審計等形式、內容各異的經濟效益審計，探索開展了企業內部控制有效性審計，強化了內部審計在內部控制和風險管理中的作用，加快了內部審計信息化建設。據對1280家企業不同審計工程所占比重的調查：財務審計為27.43%，其中中央企業22.8%，省級企業26.56%；經濟責任審計為20.22%，其中中央企業25.97%，省級企業15.03%；62專項審計為11.52%，其中中央企業13.8%，省級企業8.77%；工程工程審計為10.93%，其中中央企業10.8%，省級企業9.71%；物資采購審計為5.58%，其中中央企業3.52%，省級企業5.03%；其他類型的經濟效益審計為8.44%，其中中央企業10.63%，省級企業10.12%；內部控制審計為8.39%，其中中央企業7.93%，省級企業9.45%；63風險審計為2.6%，其中中央企業1.96%，省級企業4.75%；計算機審計為0.47%，其中中央企業為0.32%，省級企業為0.79%；其他審計為4.42%，其中中央企業2.27%，省級企業9.79%。各種不同審計工程所占比重說明，我國國有企業內部審計工作正逐步由財務審計為主向管理效益審計為主轉型與開展。64⒈普遍開展財務審計企業財務審計以財務信息為切入點，以完善內部控制制度為先導，以評價財務信息的真實性、促進被審計單位加強財務管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據。6566⒉普遍加大了經濟責任審計工作力度國有企業在全面開展經濟責任審計工作中，不斷創新審計方式，將審計關口前移，積極開展任前、任中經濟責任審計，提高審計工作實效。中國鐵道建筑總公司實施擬提拔領導人員任前經濟責任審計制度以來，已對27名擬提拔的人員進行了任前審計，在公司內形成了注重經營業績、經濟責任，根據業績選人用人的導向和氣氛。67中國石油大慶油田公司除對領導人員進行經濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等要害崗位管理人員的經濟責任審計，對加強和改善經營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據。中國移動通信集團公司根據實際情況，將內部控制和風險管理的思想和方法引入經濟責任審計工作中，對重大經營決策、資金管理、本錢管理、合同管理、工程管理等50多個重點管理環節的風險進行分析，針對其內部控制建設和執行情況制定詳細的審計流程，保證了經濟責任審計的全面性和工作效果。68697071〔３〕物資采購審計中國兵器工業集團公司第二○三研究所開展的物資采購比質比價審計，在工作中與相關職能部門密切協調，實現了協同效應，節約了大量經費支出，提高了經濟效益。2005年以來完成了物資采購比質比價審計118項，節約資金支出1520萬元。72〔４〕管理效益審計中國石油化工集團公司大力開展管理和效益審計，堅持“12345〞工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個貼近，貼近生產、貼近經營；三個結合，專項審計與審計調查相結合、全面審計與重點抽查相結合、遠程在線審計與現場審計查證相結合；四個統一，統一安排工程方案、統一編制審計方案、統一組織工程實施、統一問題定性和統計口徑；五個檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計占全部審計工程的73.4%。737475⒋探索開展內部控制有效性審計目前，推進企業內部控制建設，探索開展內部控制審計，已經成為企業普遍關注的熱點。中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司、中國華能集團公司等一批中央企業，率先組織力量探索開展內部控制審計，促進完善內部控制建設。76中國移動通信集團公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內部審計在促進內部控制建設中不可替代的重要作用。中國神華能源股份在傳統專項審計的根底上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內部控制制度建設上取得了明顯效果。77內部控制作為進行風險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風險的程度所決定的。從調查反響的情況看，風險管理與內部控制正逐步走向融合。中國神華能源股份以公司總部層面風險管理為切入點，深入研究世界各國監管要求，制定了可行的內部控制體系建設方案，抓住內部控制建設的主要問題，采用定性和定量相結合的方法，對初始風險和管控有效性進行評估，編制完成了?內部控制手冊?和?自我評估手冊?，初步搭建了以風險管理為核心的有神華特色的內部控制根底平臺，實現了在合理保障公司戰略目標、財務報告可靠性、經營效率和效果以及合規方面的新突破。787980818283〔四〕主要問題國有企業內部審計工作的開展現狀，與企業開展的客觀要求還存在一定的差距，在開展過程中還存在著各種各樣的問題。⒈內部審計新理念的理解和認識不到位據對723家企業的調查，領導重視不夠占6.22%；審計經費缺乏占9.25%。84內部審計作為企業自我約束機制的重要組成局部，強化其工作是轉換企業經營機制、標準內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。但是，局部國有企業對內部審計在促進企業改革與開展中的作用認識缺乏，對內部審計職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上，有的甚至將企業自主經營與加強內部審計工作對立起來。85⒉內部審計工作機制不健全據對951家企業的調查，內部審計與紀檢、監察等部門合署辦公占14.19%。據對723家企業的調查，認為其內部審計機構設置不合理占12.31%。由于對內部審計認識上的不到位、定位不準，直接影響了內部審計的獨立性，出現內部審計與紀檢、監察部門甚至財務部門合署辦公的現象，造成了內部審計權威性不強，機制不健全，職責和作用不能充分發揮。86內部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效地執行和落實。更為嚴重的是，還有少數國有企業沒有設置內部審計機構，調查的1236家企業中，有289家沒有設置內部審計機構。

87⒊業務素質有待進一步提高據對723家企業的調查，內部審計人員配備缺乏占42.88%，內部審計人員專業技能缺乏占26%。目前局部國有企業內部審計人員狀況不能適應企業改革和開展及內部審計工作開展的需要。一是局部國有企業內部審計人員配備缺乏，審計工作的開展受到制約；二是內部審計人員的業務素質和專業背景構成與內部審計的開展不相適應，既懂審計與財務又懂經營管理的復合型人才較為短缺，內部審計人員的專業結構還不夠合理，局部內部審計人員業務素質和技能還不能很好地適應工作開展的需要。8889⒌缺乏強有力的質量控制機制內部審計作為一種社會公認的職業，內部審計人員除了必須具備專業知識外，還應該遵循職業道德標準和內部審計準那么。同時，內部審計工作質量的上下，也影響到為企業增加價值作用的發揮。目前保障企業內部審計質量的措施還不到位，同時缺乏一套機制對內部審計質量進行評估，嚴重影響和制約內部審計職業化建設。90〔五〕意見和建議國有企業加強內部審計工作，必須牢固樹立內部審計新理念，對內部審計進行恰當定位，強化審計隊伍建設，審計監督要全面覆蓋財務、業務和管理活動，加強質量控制，推進信息化建設，充分發揮內部審計在組織治理、風險管理和內部控制中的作用。⒈積極宣傳和倡導樹立新理念1999年，IIA通過的內部審計新定義將內部審計界定為“一種獨立、客觀確實認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、標準的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實現其目標〞。91這一新定義，集中反映了國際內部審計最正確實踐經驗，充分表達了現代內部審計的新思想、新理念。〔1〕強調內部審計的本質是一種控制組織內部受托責任的產生，導致內部控制產生，而內部審計作為保證受托責任履行的一種控制機制，首先需要保證和評價的就是內部控制的有效性。開展內部控制的審計評價，是內部審計滲透到財務、業務和管理領域的“敲門磚〞，是內部審計人員的“執業秘訣〞。內部控制是內部審計職業的立足之本，內部控制審計是現代內部審計的主要產品，是內部審計工作的永恒主題。92〔2〕內部審計是組織治理的組成局部內部審計作為一種控制機制，發揮反響作用，能夠為董事會、監事會、高級管理層提供信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是組織治理結構中形成權力制衡機制并促進其有效運行的一個有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成局部。而風險管理和內部控制又是組織有效治理的關鍵要素，這就決定了內部審計要在組織治理、風險管理和內部控制中發揮作用。內部審計的視野和角色，也由傳統的“為管理進行審計〞轉變為“對管理進行審計〞；內部審計人員由作為管理者的“耳目〞轉變為組織治理的“守門員〞。93內部控制作為進行風險管理的重要工具，是否有價值由其幫助組織掌控風險的程度所決定。風險管理與內部控制走向融合，不僅是風險管理向前邁進了一大步，也對內部審計開展指明了方向。風險導向審計是以事前風險管理與過程控制為重心，使審計人員時刻關注未來風險發生的可能性，提供前瞻性效勞，真正成為企業增值資源、最具持久力和最有價值的資產，從而實現內部審計自身價值的最大化。94〔3〕內部審計表達的是“前瞻性〞內部審計師應是“明天的審計師〞，而非“今天的審計師〞，內部審計關注的不僅是維護現有的收益，而是更多的關注為組織創造更多的未來利益。上述內部審計新思想、新理念已被廣闊內部審計人員所接受，逐漸成為廣闊內部審計人員共同遵守的價值觀和實現內部審計工作全面轉型與開展的思想根底，將對推動內部審計與時俱進的開展，產生積極和深遠的影響。推進內部審計全面轉型與開展，實現“六個轉變〞：959697⒉完善工作機制加強內部審計標準化、制度化建設，是標準審計行為、提高審計工作水平的根底。為此，要進一步強化?內部審計根本準那么?、?內部審計人員職業道德標準?和內部審計具體準那么、實務指南建設。同時，積極探索開展內部審計質量評估。通過開展內部審計質量評估，把內部審計新理念、最正確實踐、職業應有的關注以及專業知識、職業道德和準那么，傳導給內部審計人員，促進全面執行內部審計準那么，不斷提升職業勝任能力，為內部審計作用的有效發揮提供根底性、長效性機制保障。98逐步形成符合國有企業實際的內部審計根本制度、審計工程制度、審計業務手冊和審計管理制度的制度體系，建立起完善的科學的、標準的內部審計工作機制。⒊加強審計隊伍建設要進一步充實高素質人員，通過優化審計隊伍的知識結構和加強業務培訓，提高審計隊伍綜合素質。逐步建立起審計人員培訓、選拔、使用和淘汰機制，加強審計隊伍建設；以科學開展觀為指導，增強內部審計人員的宏觀意識、大局意識，牢固樹立內部審計效勞于企業開展的意識，為內部審計工作的轉型與開展提供強有力的組織和保障。99⒋完善內部審計質量控制體系要不斷完善內部審計質量控制體系，加強從審計準備、審計實施、審計終結到后續跟蹤審計的全過程的質量控制和精細化管理。要積極開展審計質量自我評估，并在此根底上，聘請企業外部審計質量評估專業人士，按照內部審計準那么定期對內部審計工作進行檢查評估，從而促進內部審計作用的有效發揮，推動內部審計工作的全面轉型與開展。100101〔六〕職業化建設國際經濟合作開展組織〔OECD〕認為，要成為一個職業，必須具備知識體系、職業道德和實務準那么三個要素。內部審計職業以其具備這三個要素并展現出能為社會共同利益做出奉獻而被世界普遍成認。中國內部審計協會作為內部審計職業組織，秉承“效勞、管理、宣傳、交流〞的工作方針，以推動內部審計開展為己任；以推進“內部審計的全面轉型與開展〞統領工作全局；以倡導準確把握內部審計新理念，積極探索以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標的審計新模式為重點，加強調查研究，加大宣傳力度，推動理論創新，組織經驗交流，深化準那么建設，提高培訓水平，擴大國際交往，努力推動內部審計職業化建設。102103⒉準那么體系框架根本形成審計質量是內部審計工作的生命線。內部審計準那么是標準內部審計行為的標準，是衡量內部審計業務質量的重要尺度。為推進內部審計的標準化建設，中國內部審計協會自2000年起一直致力于中國內部審計準那么建設，從2003年4月至今，陸續發布了?內部審計根本準那么?、?內部審計人員職業道德標準?和27個內部審計具體準那么、2個內部審計實務指南。104中國內部審計根本準那么是內部審計工作標準體系的重要組成局部，由內部審計根本準那么、內部審計具體準那么、內部審計實務指南三個層次組成。內部審計根本準那么是內部審計準那么的總綱，是內部審計機構和人員進行審計應當遵循的根本標準，是制定內部審計具體準那么、內部審計實務指南的根本依據。內部審計具體準那么依據內部審計根本準那么制定，是內部審計機構和人員進行審計時應當遵循的具體標準。內部審計實務指南依據內部審計根本準那么、內部審計具體準那么制定，是為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。10527個內部審計具體準那么分別是：審計方案、審計通知書、審計證據、審計工作底稿、內部控制審計、舞弊的預防、檢查與報告、審計報告、后續審計、內部審計督導、內部審計與外部審計的協調、結果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質量、利用外部專家效勞、分析性復核、風險管理審計、重要性與審計風險、審計抽樣、內部審計質量控制、人際關系、內部審計的控制自我評估法、內部審計的獨立性與客觀性、內部審計機構與董事會或最高管理層的關系、內部審計機構的管理、經濟性審計、效果性審計、效率性審計。106２個內部審計實務指南分別是：建設工程內部審計和物資采購審計。據對696家企業的調查，全部執行內部審計準那么占60.92%；局部執行占36.21%；沒有執行的僅占2.87%。107108109⒋開展調查研究工作目前，已開始著手建立記錄歷史、反映現狀、展示未來的內部審計數據庫，并在此根底上逐步形成政府機構、國有企業、民營企業、金融機構、鄉鎮審計的內部審計資料庫。同時，中國內部審計協會還致力于發現典型、培養典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路，推動內部審計開展。110組成調研組深入典型單位實地考察，幫助他們深入總結成功經驗和好的做法；召開各種會議，邀請典型單位作專題報告；在?中國內部審計?雜志和協會網站上刊登典型單位的經驗和做法，以典型經驗引領全國內部審計工作的開展，提升內部審計的職業形象和信譽，擴大內部審計的社會影響力。111112113114為推動我國內部審計質量外部評估工作的開展，培養我國開展質量評估培訓的講師和評估組組長，2006年在北京舉辦了內部審計質量評估師資〔組長〕培訓班，邀請IIA質量評估部門的主講教師全面介紹IIA的質量評估標準，系統講解如何對內部審計質量進行評估，培養了我國首批內部審計質量評估人員，為推動內部審計質量評估工作的全面開展儲藏了人才。115⒍不斷提升國際國內影響力〔1〕以承辦國際會議為契機，提高中國內部審計的影響力。2002年9月，中國內部審計協會承辦了IIA的全球論壇會議，接待了來自50多個國家的100余名代表。2007年9月，中國內部審計協會承辦了亞洲內部審計大會，有19個國家和地區的208名外籍代表、626名中國代表參加。中國內部審計協會正在積極爭取2021年IIA國際大會在我國舉辦，屆時將吸引更多的國際內部審計同行來到中國，了解中國的內部審計開展情況。116117118我國經過30年的改革開放，已經成為世界經濟開展最快的國家之一。我國政治穩定、社會進步、經濟繁榮，為內部審計開展提供了雄厚的物質根底和良好的體制保障，給內部審計事業帶來了巨大活力。現階段，我國國有企業內部審計已經到了關鍵轉型期，“轉型〞已獲得了社會較大的認同和支持。努力把我國內部審計建設成為一個與時俱進、道德高尚、實務標準、層次較高、質量優良、享有盛譽、富有競爭力的職業，成為21世紀最受人尊敬和歡送的職業！119三、內部審計典型案例分析⒈世界通信公司〔WorldCom〕案例世界通信公司于1993年成立內部審計部門，其職能、規模和范圍隨著公司開展不斷增大，公司雇傭了全職的專業人員。雖然公司的危機是由內部審計人員發現的，但是世界通信公司破產審查報告揭示，其內部審計存在六大先天性缺陷：120〔1〕管理層對內部審計的實施、范圍和結果報告施加了太多的影響。內部審計實際上直接接受首席財務官的領導，破壞了審計的獨立性原那么。〔2〕內部審計狹窄的業務范圍使得公司董事會無法在早期發現其公司財務處理不當的問題。〔3〕內部審計部的人力資源和運作經費嚴重匱乏，內部審計部只有27個工作人員，內審人員的規模和平均工資只相當于其競爭對手的一半。1211221232002年5月28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權簽字的5億美元的電腦費用，使內部審計的調查柳暗花明；隨后利用信息部安裝和測試新系統的時機，獲得了自由進出電腦會計系統的方法，將取證重點鎖定在化整為零、頻繁發生的“內部往來〞，成功地收集了將20億美元經營費用包裝成資本支出的直接證據。至此，世界通信的會計造假真相大白。他們的最終發現是，2001-2002年第一季度，世界通信公司通過將支付給其他電信公司的線路和網絡費用確認為資本性支出，五個季度內虛增利潤38.52億美元。124125126⒉通用電氣公司〔GE〕案例〔1〕通用電氣的經驗企業再大也是可以控制的，關鍵是要找到一個既符合現代企業管理精神又切實可行的方法，強化內部審計就是一個不錯的選擇。通用電氣是一個擁有30萬名員工、10多個拳頭產業、下屬企業普及世界各地的超大型跨國公司。這樣的公司如何實現集團對下屬企業的所有權？127128〔2〕標新立異的工作目標129審計人員從查賬入手，但決不止步于單純查賬，而是花費更多的時間和精力去研究可能有問題的業務，包括業務流程和有關策略、措施，意在從中發現經營效果、內部資源的開發利用、產品質量和效勞等各個方面有無可改進之處，特別關注風險大、一般利益也大的方面。由于員工習慣在風險面前明哲保身，往往出現低效率、浪費、不求進取等種種弊端，而這些領域恰好是審計署成員施展才華的大好時機。130〔3〕兩個關鍵問題通用電氣認為，要做好審計工作，有兩個關鍵問題必須解決：一個是共同接受的會計標準和原那么，另一個是雙重報告系統。總公司財務部保存有一套國家出版的會計標準和原那么，每級財務部門的職責就是堅持貫徹這些原那么。此外，總公司財務部還提供了一個根本會計結構，有助于各下屬企業堅持共同的會計標準和原那么。審計主要監督各下屬企業是否認真遵守這些標準和原那么。雙重報告：每個產業集團的財務負責人既要向本企業的負責人報告，還直接向總公司的財務副總裁報告。131〔4〕內審人員素質公司審計署的人員絕大多數是工作過幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財會方面的學歷，15%的人有相關產業知識背景和管理等方面的經驗，5%的人從事信息處理。審計署不過多考慮審計人員所學的專業，而注重人的素質和才能，要求每個新人能給審計部門帶來前所未有、不可替代的新奉獻、新思想。進入審計署的人員有著各種各樣的學歷背景，而且見解往往與眾不同，有助于問題的發現和解決。審計人員工作專注，有極高的自覺性、積極性和創造性，熱情而不知疲倦。132公司每年從幾百個報名者中精心挑選幾十名進入審計署，從審計署中輸送同樣數量的人充實業務集團的管理干部隊伍。審計人員可以最快、最有效地了解公司的業務，學會經理層必需的知識才干，并能獲得最快的提升。短期而言，每個新的審計小組總會帶來新的能量、創造力和思想；長期來講，可以培養一批經驗豐富的管理人才。133公司審計署的使命是培養企業家和企業領袖，被稱作“公司總裁的搖籃〞。整個通用電氣內部，包括副總裁在內的各級管理干部中有相當數量的人有審計工作經歷，中級以上財會管理人員中有60~70%由公司審計署輸送。每年離開審計署的人員中，約有40%可以直接提升為中級以上管理人員。134〔5〕內部審計安排平均每3個月，審計人員便接受一項新使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成人員，不同類型的業務問題。審計人員互相吸收營養，往往在比照中就能發現問題；在設計解決方案時，自然又會將其他審計對象的好經驗融入方案，起到傳播先進經驗的作用。公司審計署特別強調集體配合和協作精神，每個內審人員既屬于審計小組小團隊，同時又屬于與被審計單位并肩工作的大團隊。135在審計工作開始之前，審計小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽其它有經驗成員的各種想法和建議，他們形象地將之稱為對自己大腦的一次知識和概念“轟炸〞，在此之后才確定本次審計的目標。審計小組對整個審計工作負有全權，召開調查會、進行個別談話、收集情況和資料等活動，都由他們自主安排。實施方案的具體建議一般由審計小組提出。他們習慣于把新方案變成一種日常工作，具體落實后才肯罷手，以便離任后能持之以恒。136〔6〕內部審計理念“任何事物都不可能是完美無缺的，我們的使命就是去改善它們，我們追求完美〞。通用電氣的內部審計人員擔負著幫助決策層和管理層制訂戰略、改進營銷、加強工作效率，最終提高公司整體贏利能力的重任。137審計人員起的是催化劑的作用：問題常常不是由審計人員所發現，他們只是弄清了問題的真相。解決方法也不是審計人員所創造，他們只是發現了那些早就存在，但因某種束縛而未能實施的好想法，并促使其變為現實。一般人可能認為審計往往帶有事后性質，而且也只屬于財務范疇。而通用電氣公司審計署所做的工作，已遠遠超出一般所認為的審計概念，成了通用電氣對下屬企業進行強有力控制的最有效工具。138⒊百事〔Pepsi〕集團案例139140為增強內審工作的客觀公正性，內審小組會經常有其他區域的同事參加。同時，內審人員假設非高級管理人員，其任職期限一般為三年，期滿后原那么上不可以轉入百事集團財務或其他業務部門，從而確保內審人員與被審計部門不存在利益關系。141〔2〕內部審計標準142〔3〕內部審計程序整個內審的時間一般為一個月，內審人員會在審計前一星期內通知子公司將進行內審，并告知內審重點及時間。內審人員到達公司后，先了解公司業務運作再做出審計方案，然后分頭進行審計，提出他們發現的問題要求予以答復，假設答復不能令人滿意，審計人員將把此問題及整改建議列入評定報告，并根據其風險及嚴重性分為a、b、c、d四類。內審小組將根據查出的a、b、c、d各類問題數量，給出最初評級并將評估報告送交審計總部作最終評審，審計結果將抄送集團最高管理層。143〔4〕內部審計結果內審部門對各子公司進行定期審計的結果分為四個等級：良好控制、較高標準控制、根本控制和較低標準控制。子公司如果拿到最高等級評定，將可以在四年后再接受內審，第二等級是三年，第三等級是兩年，最差等級那么需第二年重新接受評定。144對評為最差等級的子公司，審計部門及其所屬事業部的財務人員會聯合進駐協助整改。內審的結果需經雙方同意，假設子公司對評定結果有異議的，亦可直接與內審最高管理人員協商，假設無法解決仍可向集團提申訴，從而保證審計結果的公正客觀，起到相互牽制的作用。145審計報告的結果將直接影響到各子公司及事業部的業績，較差的評定結果極可能導致撤換該子公司的領導人。因此，無論是事業部還是子公司，對內審極其重視，并予以積極配合，內審機構的獨立性和權威性都是不容質疑的。百事集團的內審人員肩負查找子公司問題的重任，還需就所提問題提出整改建議。它可以增強內審人員工作的審慎性和專業性，被審查的子公司還可通過他們獲得其他子公司的先進管理經驗，到達集團內部進行橫向交流的良好效應。146⒋航天通信公司案例

〔1〕換屆風波：聚焦離任審計人事變動總是伴隨著利益糾葛，本應于2006年6月完成的航天通信控股集團股份〔證券代碼600677，以下簡稱航天通信〕董事會換屆工作，在延遲近半年之后依然掀起了一場風波。1472006年11月初，第一大股東中國航天科工集團〔以下簡稱航天科工〕在向公司提交的臨時股東大會議案中，提出對公司董事會進行改選，包括現任董事長陳鵬飛在內的一班董事會成員均未出現在新一屆董事會人選的候選名單中。自此，公司董事會與大股東的矛盾逐漸公開化，隨之而來的是離任審計問題。148２００６年１１月１８日，航天通信董事會決議公告稱，全體董事以11票贊成，0票棄權，0票反對，通過聘請深圳市鵬城會計師事務所對陳鵬飛董事長進行離任審計的決議。１２月５日，董事會發布?修正公告?，通過〔7票同意、3票棄權、0票反對，陳鵬飛回避表決〕聘請深圳市鵬城會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計的議案，審議通過?關于確定專項審計費用的議案?，審計范圍為2001年-2006年，授權總裁在費用總額不超過90萬元的范圍內，與鵬城會計師事務所協商確定專項審計的合同金額。14911月28日，航天科工提出臨時提案，認為航天通信董事會做出的關于聘請深圳市鵬城會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計的事項，應提交臨時股東大會審議決定，并建議改聘國家審計署所主管之中審會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計。150〔2〕會計師事務所專項內部審計聘任權：股東大會還是董事會？151〔3〕為確保審計結果之公正性，建議聘請國家審計署所主管之中審會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計。〔4〕離任審計費用與航天通信年度審計費用相當，即控制在90萬元人民幣以內。董事會實際簽訂的審計費用可能高達３６０萬元，而根據年報，公司聘請的中和正信會計師事務所年審費用不過８８萬元，如此一筆大額審計費用應當由股東大會來決定。152以陳鵬飛為首的第四屆董事會認為，聘任誰對公司董事長進行離任審計，并非必須由股東大會形成決議：〔1〕航天科工對２００６年１１月董事會決議上通過的?關于聘請深圳市鵬城會計師事務所對陳鵬飛同志進行離任審計的議案?原本是贊成和支持的。〔2〕根據航天科工的提議，董事會發出了四屆二十六次董事會的補充公告，重新表決的結果不影響該議案的通過。153〔3〕根據?上市公司章程指引?和?公司章程?之規定，股東大會有權聘請公司年度審計的會計師事務所，而對公司董事長的離任審計屬于專項內部審計。對于聘請該專項內部審計的會計師事務所，并非必須由股東大會行使的職權，董事會有權聘請該專項內部審計的會計師事務所。〔4〕對現任董事長的離任審計，只是對個人的審計，本非對本屆董事會全體董事的審計。因此，本屆董事會有權對上述事項進行表決，并未違背關聯回避的原那么。154聘任權分析：專項內部審計如果需要外聘會計師事務所，應該考慮?公司法?和?公司章程?的相關規定。按照?公司法?的立法精神，股東大會有權對公司聘用會計師事務所作出決議，沒有限制該會計師事務所對公司進行審計的事項。航天通信?公司章程?的第４０條限定，股東大會“對公司聘用、解聘會計師事務所作出決議〞。因此，董事會聘請會計師事務所，只能通過公司的名義進行，此案中的聘任權應當屬于股東大會。155〔3〕大結局——大股東牢牢控制局面2006年12月23日，航天通信召開2006年第二次臨時股東大會，審議通過航天科工的議案：通過?關于航天通信董、監事會換屆選舉的議案?；通過?關于對董事會作出的聘請深圳市鵬城會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計的決議不予認可的議案?；通過?關于聘請中審會計師事務所對陳鵬飛進行離任審計的議案?。156157⒌金鷹國際集團公司案例〔1〕內部審計部門地位對于開展內部審計工作至關重要金鷹國際集團公司內部審計隸屬于集團公司財務總監，此種地位使得實際開展工作時相當困難，主要表現在審計工程任務的安排、審計的具體實施、審計結果的匯報、審計后事項的協調處理等方面，每一步工作都具有很大的難度。遇到一些關鍵問題時，很難根本解決。158159書面審計報告形成后，按照通常程序報送主管部門，但在事情處理過程中裝飾公司財務人員轉告公司領導指示不予改正。在此情況下，如果還是按照例行程序是不可能解決的，最后將報告直接上報董事長，董事長做了批示嚴格按審計意見執行。將相關指示轉發給各部門后，公司總經理仍然不同意執行，過了一段時間以后才改正過來。160〔2〕協調溝通是做好內部審計工作的關鍵所在從事審計工作的人員常有這樣的感