新收入準(zhǔn)則培訓(xùn)學(xué)習(xí)課件演講人：日期：目錄概述收入確認(rèn)收入計量合同成本特定交易的處理列報案例分析01概述主要變化收入確認(rèn)時點的變化新準(zhǔn)則更加關(guān)注商品或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移，而非風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移。02040301合同成本的處理新準(zhǔn)則明確了合同成本的資本化條件，規(guī)定了合同成本的具體處理方式。收入確認(rèn)的計量新準(zhǔn)則引入了交易價格這一概念，要求企業(yè)按照交易價格計量收入。特殊交易的處理新準(zhǔn)則對附有退貨權(quán)、保證、質(zhì)保等特殊條款的交易給出了更明確的會計處理規(guī)定。準(zhǔn)則實施實施步驟企業(yè)需要制定詳細(xì)的實施計劃，包括評估新準(zhǔn)則對財務(wù)狀況的影響、調(diào)整會計政策和財務(wù)報表等。財務(wù)報表調(diào)整企業(yè)需要按照新準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以反映準(zhǔn)則變化帶來的影響。披露要求企業(yè)需要按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行信息披露，提高財務(wù)報表的透明度和可比性。適用行業(yè)新準(zhǔn)則適用于所有類型的企業(yè)，包括上市公司、非上市公司、大型企業(yè)、中小企業(yè)等。適用企業(yè)類型不適用范圍新準(zhǔn)則不適用于非盈利組織、政府機(jī)構(gòu)等非營利性機(jī)構(gòu)。新準(zhǔn)則適用于所有行業(yè)，包括制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等。適用范圍02收入確認(rèn)收入確認(rèn)計量的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價的公允價值來計量收入，并對應(yīng)分?jǐn)傊粮髀募s義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易價格和合同約定，將合同中的可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價等考慮在內(nèi)，合理確定交易價格。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入時，合理估計并計入當(dāng)期損益的可變對價、合同變更、索賠及獎勵等。確定交易價格：依據(jù)合同條款及商業(yè)慣例，合理確定交易價格，包括可變對價、重大融資成分等。識別與客戶訂立的合同：明確合同各方權(quán)利與義務(wù)，確定合同是否存在且可執(zhí)行。履行履約義務(wù)時確認(rèn)收入：在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照分?jǐn)偟慕灰變r格確認(rèn)收入。識別合同中的單項履約義務(wù)：分析合同中承諾的履約義務(wù)是否可單獨區(qū)分，作為收入確認(rèn)的基礎(chǔ)。將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)：根據(jù)各單項履約義務(wù)的單獨售價，按比例分?jǐn)偨灰變r格?！拔宀椒ā蹦Ｐ秃贤R別明確合同雙方的權(quán)利與義務(wù)，確保合同具有商業(yè)實質(zhì)且企業(yè)很可能收回對價。單項履約義務(wù)識別分析合同中承諾的各項履約義務(wù)是否可單獨區(qū)分，作為收入確認(rèn)的獨立基礎(chǔ)。履約進(jìn)度評估對于分階段履行的合同，需合理評估履約進(jìn)度，并據(jù)此確認(rèn)相應(yīng)收入。合同變更與修改關(guān)注合同變更或修改對收入確認(rèn)的影響，及時調(diào)整收入確認(rèn)策略。識別合同與單項履約義務(wù)03收入計量識別合同中的單獨履約義務(wù)合同中的每個單獨履約義務(wù)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值分?jǐn)偨灰變r格?？紤]可變對價如果合同中存在可變對價，需要估計其最有可能發(fā)生的金額并將其納入交易價格。重大融資成分如果合同中存在重大融資成分，需要調(diào)整交易價格以反映貨幣的時間價值。非現(xiàn)金對價如果交易價格部分或全部為非現(xiàn)金對價，需要評估其公允價值并確定交易價格。確定交易價格分?jǐn)偨灰變r格分?jǐn)傊羻为毬募s義務(wù)交易價格應(yīng)按照單獨履約義務(wù)的相對公允價值分?jǐn)傊粮黜椔募s義務(wù)。折扣和回扣如果有折扣或回扣，需要按照實際發(fā)生的情況分?jǐn)偨灰變r格。后續(xù)價格調(diào)整如果合同中的價格后續(xù)存在調(diào)整，需要按照調(diào)整后的價格重新分?jǐn)偨灰變r格。履約進(jìn)度對于分?jǐn)傊谅募s進(jìn)度的交易價格，需要按照實際完成的履約進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?。按時確認(rèn)收入在每個履約義務(wù)完成時，應(yīng)按照分?jǐn)偟慕灰變r格確認(rèn)收入。履行各履約義務(wù)時確認(rèn)收入01履約進(jìn)度確認(rèn)收入對于分階段完成的履約義務(wù)，應(yīng)按照履約進(jìn)度逐步確認(rèn)收入。02質(zhì)保義務(wù)確認(rèn)收入對于附有質(zhì)保義務(wù)的履約義務(wù)，需要在質(zhì)保期屆滿后確認(rèn)收入。03轉(zhuǎn)讓控制權(quán)確認(rèn)收入如果履約義務(wù)涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)讓，需要在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入。0404合同成本增量成本預(yù)期能夠補(bǔ)償?shù)模覟槁男泻贤l(fā)生的成本，如服務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。可回收成本合理分配對于多個合同共同發(fā)生的成本，應(yīng)按照合理方法進(jìn)行分配。與取得合同直接相關(guān)的成本，包括銷售傭金、印花稅等。合同成本的確認(rèn)合同成本的攤銷攤銷期限合同成本應(yīng)在合同期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，通常與收入確認(rèn)同步。攤銷方法攤銷范圍可以采用直線法、實際利率法等，具體方法應(yīng)依據(jù)合同性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)實質(zhì)確定。合同成本應(yīng)全部攤銷，除非出現(xiàn)減值或無法收回的情況。123合同成本的減值減值測試定期對合同成本進(jìn)行減值測試，以確保其賬面價值不超過可回收金額。減值準(zhǔn)備當(dāng)合同成本出現(xiàn)減值跡象時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。減值因素包括但不限于合同違約、對方破產(chǎn)、市場變化等，這些因素可能導(dǎo)致合同成本無法收回。05特定交易的處理客戶合同資產(chǎn)當(dāng)客戶在合同中規(guī)定了無條件支付對價的義務(wù)，且該對價與商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移相關(guān)時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)定期對合同資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，以反映其實際價值。減值損失應(yīng)通過損益表進(jìn)行確認(rèn)。合同資產(chǎn)的減值如果合同資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓給第三方，企業(yè)應(yīng)確保轉(zhuǎn)讓符合相關(guān)法規(guī)要求，并在財務(wù)報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。合同資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓當(dāng)企業(yè)收到客戶預(yù)付款或與合同相關(guān)的定金時，應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債?？蛻艉贤?fù)債合同負(fù)債的確認(rèn)合同負(fù)債應(yīng)按照實際收到的金額進(jìn)行計量，不得包含利息或其他費(fèi)用。合同負(fù)債的計量企業(yè)應(yīng)按照合同約定的條件和時間表，及時償還合同負(fù)債，以避免違約風(fēng)險。合同負(fù)債的償還特定交易的會計處理附有銷售退回條款的銷售01企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況，合理估計銷售退回率，并據(jù)此確認(rèn)收入和應(yīng)收款項。附有質(zhì)量保證條款的銷售02企業(yè)應(yīng)評估質(zhì)量保證條款的性質(zhì)，確定是否需要在交付商品時確認(rèn)收入。如果質(zhì)量保證條款構(gòu)成單獨的履約義務(wù)，則應(yīng)在履行該義務(wù)時確認(rèn)收入。委托代銷03在委托代銷業(yè)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)確保代銷商按照協(xié)議進(jìn)行銷售，并在收到代銷清單時確認(rèn)收入。代銷商的傭金應(yīng)作為銷售費(fèi)用進(jìn)行會計處理。附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售04企業(yè)應(yīng)評估客戶額外購買選擇權(quán)的行使可能性，并據(jù)此確認(rèn)收入和應(yīng)收款項。如果客戶行使選擇權(quán)的可能性很高，企業(yè)應(yīng)在交付商品時確認(rèn)收入。06列報企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)的控制權(quán)時確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與客戶之間的合同安排相一致的方法確認(rèn)收入，包括總額法和凈額法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷收入確認(rèn)的時點，確保收入確認(rèn)的及時性和準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價的公允價值計量收入，并考慮商業(yè)折扣、退款等因素。收入列報的要求收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的方法收入確認(rèn)的時機(jī)收入確認(rèn)的計量合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的列報合同資產(chǎn)的確認(rèn)01企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實質(zhì)，判斷何時將應(yīng)收款項確認(rèn)為合同資產(chǎn)。合同負(fù)債的確認(rèn)02企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和履約進(jìn)度，判斷何時將已收款項確認(rèn)為合同負(fù)債。合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的計量03企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期信用損失法計量合同資產(chǎn)的減值損失，同時按照履約進(jìn)度計量合同負(fù)債的賬面價值。合同資產(chǎn)與合同負(fù)債的列報方式04企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的賬面價值，并在附注中披露相關(guān)信息。重大判斷及其變動的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在收入確認(rèn)過程中涉及重大判斷及其變動的情況，以及這些判斷和變動對收入確認(rèn)的影響。與客戶之間的關(guān)系披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與客戶之間的關(guān)系，包括合同的履行情況、結(jié)算方式、款項回收情況等。與收入相關(guān)的風(fēng)險披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與收入相關(guān)的風(fēng)險，包括信用風(fēng)險、履約風(fēng)險等，并說明企業(yè)如何管理這些風(fēng)險。履約進(jìn)度的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露合同的履約進(jìn)度，以及履約進(jìn)度的確定方法和原因。其他相關(guān)信息的披露07案例分析案例一：商品銷售收入的確認(rèn)商品銷售收入確認(rèn)的原則企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。030201商品銷售收入確認(rèn)的時點根據(jù)商品銷售方式的不同而有所不同，一般可分為托收承付方式銷售商品、預(yù)收款銷售商品、委托代銷商品等幾種情況。商品銷售收入確認(rèn)的計量通常采用商品的公允價值，包括折扣、折讓、傭金等。案例二：提供勞務(wù)收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)的原則提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，即收入的金額能夠可靠地計量，并且相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。提供勞務(wù)收入確認(rèn)的時點提供勞務(wù)收入確認(rèn)的計量在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)提供勞務(wù)的結(jié)果是否可靠估計來確定。如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計，則按照提供勞務(wù)的進(jìn)度確認(rèn)收入；如果不能可靠估計，則按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入。按照提供勞務(wù)的進(jìn)度或已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本來計量。123與讓渡資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。案例三：讓渡資產(chǎn)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)收入確認(rèn)的原則在讓渡資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)時確認(rèn)收入。例如，在租賃業(yè)務(wù)中，當(dāng)承租方實際使用租賃資產(chǎn)時，出租方即可確認(rèn)收入。讓渡資產(chǎn)收入確認(rèn)的時點通常按照讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)所收取的價款或費(fèi)用來計量。讓渡資產(chǎn)收入確認(rèn)的計量對于包含