高級會計專業技術資格考前沖刺試卷帶答案2025

一、單項選擇題（本類題共20小題，每小題1分，共20分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中，不屬于金融資產的是（）。

A.庫存現金

B.應收賬款

C.預付賬款

D.債權投資

答案：C

解析：預付賬款是企業預先支付給供應商的款項，未來收回的是貨物或服務，而不是現金或其他金融資產，所以不屬于金融資產。庫存現金、應收賬款和債權投資都屬于金融資產。

2.甲公司2024年1月1日以銀行存款2000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元。甲公司取得投資時，乙公司一項固定資產的賬面價值為1000萬元，公允價值為1500萬元，該固定資產預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。乙公司2024年度實現凈利潤1000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2024年度應確認的投資收益為（）萬元。

A.300

B.285

C.270

D.255

答案：B

解析：首先，甲公司初始投資成本2000萬元小于應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額7000×30%=2100萬元，其差額100萬元應計入營業外收入。然后，調整乙公司凈利潤，固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整折舊額，即（1500-1000）÷10=50萬元，調整后的凈利潤=1000-50=950萬元。最后，甲公司應確認的投資收益=950×30%=285萬元。

3.企業對具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（）。

A.按庫存商品的公允價值確認主營業務收入

B.按庫存商品的公允價值確認營業外收入

C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業外收入

D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產減值損失

答案：A

解析：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出庫存商品應按其公允價值確認主營業務收入，同時按其賬面價值結轉主營業務成本。所以選項A正確，選項B、C、D錯誤。

4.下列各項中，不應計入存貨成本的是（）。

A.采購過程中發生的運輸費

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C.委托加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代繳的消費稅

D.為特定客戶設計產品所發生的設計費用

答案：B

解析：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應在發生時計入當期損益，不計入存貨成本。采購過程中發生的運輸費、委托加工物資收回后直接用于銷售的由受托方代收代繳的消費稅以及為特定客戶設計產品所發生的設計費用都應計入存貨成本。

5.甲公司于2024年1月1日發行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券2025年度確認的利息費用為（）萬元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

答案：A

解析：2024年12月31日應付債券的攤余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=195.33（萬元），2025年度確認的利息費用=195.33×6%=11.72（萬元），四舍五入保留兩位小數為11.78萬元。

6.下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。

A.將自創的商譽確認為無形資產

B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本

C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用

D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產

答案：D

解析：自創的商譽不具有可辨認性，不能確認為無形資產，選項A錯誤；已轉讓所有權的無形資產的賬面價值應計入資產處置損益，選項B錯誤；預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值應計入營業外支出，選項C錯誤；以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產，選項D正確。

7.企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發生變動的是（）。

A.以資本公積轉增股本

B.根據董事會決議，每2股縮為1股

C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用

D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值

答案：C

解析：選項A，以資本公積轉增股本，資本公積減少；選項B，每2股縮為1股，股本減少，資本公積增加；選項D，同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，差額計入資本公積（資本溢價）借方；而授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，應計入管理費用等，同時確認資本公積（其他資本公積），不影響資本公積（資本溢價），所以選項C符合題意。

8.甲公司2024年12月31日“預計負債——產品質量保證”科目貸方余額為50萬元，2025年實際發生產品質量保證費用30萬元，2025年12月31日預提產品質量保證費用40萬元，稅法規定，產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除。則2025年12月31日該項負債的計稅基礎為（）萬元。

A.0

B.30

C.50

D.40

答案：A

解析：該項負債的賬面價值=50-30+40=60（萬元），計稅基礎=賬面價值60-未來期間可稅前扣除的金額60=0（萬元）。因為稅法規定產品質量保證費用在實際發生時允許稅前扣除，所以未來期間可稅前扣除的金額等于賬面價值。

9.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

B.存貨發出計價方法由先進先出法改為移動加權平均法

C.固定資產預計凈殘值率的變更

D.無形資產攤銷年限的變更

答案：B

解析：選項A、C、D屬于會計估計變更，會計估計變更通常是由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。而存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更，會計政策變更通常是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

10.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2025年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2025年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因該事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。

A.90

B.100

C.150

D.110

答案：A

解析：首先，計算未實現內部銷售利潤=（1600-1000）×（1-40%）=360（萬元）。然后，乙公司個別報表中存貨的賬面價值=1600×（1-40%）-（1600×60%-500）=500（萬元），計稅基礎=1600×60%=960（萬元），產生可抵扣暫時性差異460萬元，確認遞延所得稅資產=460×25%=115（萬元）。合并報表中存貨的賬面價值=1000×60%=600（萬元），計稅基礎=1600×60%=960（萬元），產生可抵扣暫時性差異360萬元，應確認遞延所得稅資產=360×25%=90（萬元）。所以應調整的遞延所得稅資產=115-25=90（萬元）。

11.企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時即期匯率折算的是（）。

A.存貨

B.固定資產

C.實收資本

D.未分配利潤

答案：C

解析：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。所以存貨和固定資產采用資產負債表日的即期匯率折算，實收資本采用交易發生時即期匯率折算，未分配利潤是通過計算得出的，不采用特定匯率折算。

12.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。

A.財政撥款

B.即征即退的稅款

C.行政無償劃撥的土地使用權

D.抵免企業的部分稅額

答案：D

解析：政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產。財政撥款、即征即退的稅款、行政無償劃撥的土地使用權都屬于政府補助。而抵免企業的部分稅額，企業并沒有直接從政府取得資產，不屬于政府補助。

13.甲公司2025年1月1日發行5年期分期付息、一次還本的公司債券，實際收到款項18800萬元，債券面值總額為20000萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%。甲公司每年年末支付利息。則甲公司2025年12月31日應付債券的攤余成本為（）萬元。

A.18928

B.18800

C.19000

D.18672

答案：A

解析：2025年12月31日應付債券的攤余成本=18800+18800×6%-20000×5%=18928（萬元）。

14.下列關于收入確認的表述中，錯誤的是（）。

A.企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入

B.企業應當按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入

C.企業確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品的模式

D.企業應當在收到款項時確認收入

答案：D

解析：企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入，而不是在收到款項時確認收入。選項A、B、C表述均正確。

15.甲公司2025年3月1日銷售商品一批，增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅13萬元，當日收到購貨方銀行匯票一張，面值113萬元。該批商品成本為80萬元，已計提存貨跌價準備10萬元。則甲公司銷售該批商品應確認的主營業務收入為（）萬元。

A.100

B.90

C.113

D.80

答案：A

解析：企業銷售商品時，應按照不含稅的價款確認主營業務收入，本題中價款為100萬元，所以應確認的主營業務收入為100萬元。

16.下列各項中，屬于企業投資活動現金流量的是（）。

A.收到的稅費返還

B.支付的借款利息

C.處置固定資產收到的現金

D.銷售商品收到的現金

答案：C

解析：收到的稅費返還屬于經營活動現金流量；支付的借款利息屬于籌資活動現金流量；銷售商品收到的現金屬于經營活動現金流量；處置固定資產收到的現金屬于投資活動現金流量。

17.甲公司2025年實現凈利潤500萬元，該公司2025年發生和發現的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的是（）。

A.因客戶資信狀況改善將應收賬款壞賬準備計提比例由20%改為5%

B.發現2024年少計財務費用300萬元

C.為2024年售出的設備提供售后服務發生支出50萬元

D.發現2024年少提折舊費用0.10萬元

答案：B

解析：選項A屬于會計估計變更，采用未來適用法處理，不影響年初未分配利潤；選項B屬于前期重大會計差錯，應追溯調整年初未分配利潤；選項C屬于正常的售后費用，計入當期損益，不影響年初未分配利潤；選項D屬于不重要的前期差錯，直接調整當期損益，不影響年初未分配利潤。

18.企業發生的下列事項中，一般需采用追溯調整法進行會計處理的是（）。

A.無形資產預計使用年限發生變化而改變攤銷年限

B.固定資產經濟利益實現方式發生變化而改變折舊方法

C.采用成本模式計量的投資性房地產改為公允價值模式計量

D.使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形資產

答案：C

解析：選項A、B、D屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。而采用成本模式計量的投資性房地產改為公允價值模式計量屬于會計政策變更，一般需采用追溯調整法進行會計處理。

19.下列關于合并財務報表的表述中，錯誤的是（）。

A.合并財務報表反映的是企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量

B.合并財務報表的編制主體是母公司

C.合并財務報表以企業集團內各成員企業的個別財務報表為基礎編制

D.合并財務報表只需要編制合并資產負債表、合并利潤表和合并現金流量表

答案：D

解析：合并財務報表至少應當包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表、合并所有者權益（或股東權益）變動表和附注，所以選項D表述錯誤。選項A、B、C表述均正確。

20.甲公司于2025年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該無形資產預計可收回金額為261萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2025年對該無形資產應計提的減值準備為（）萬元。

A.39

B.9

C.0

D.21

答案：B

解析：2025年無形資產的攤銷額=300÷10=30（萬元），賬面價值=300-30=270（萬元），可收回金額為261萬元，應計提的減值準備=270-261=9（萬元）。

二、多項選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）

1.下列各項中，屬于金融負債的有（）。

A.以攤余成本計量的金融負債

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

C.應付賬款

D.預計負債

答案：ABC

解析：金融負債是指企業符合下列條件之一的負債：（1）向其他方交付現金或其他金融資產的合同義務；（2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產或金融負債的合同義務；（3）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具合同，且企業根據該合同將交付可變數量的自身權益工具；（4）將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產的衍生工具合同除外。以攤余成本計量的金融負債、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應付賬款都屬于金融負債。預計負債是因或有事項確認的負債，不屬于金融負債。

2.下列各項中，可能會引起長期股權投資賬面價值發生增減變動的有（）。

A.采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派現金股利

B.采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派現金股利

C.采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位實現凈利潤

D.采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位實現凈利潤

答案：BC

解析：采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派現金股利，投資企業應借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權投資的賬面價值，選項A錯誤；采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位宣告分派現金股利，投資企業應借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目，會減少長期股權投資的賬面價值，選項B正確；采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位實現凈利潤，投資企業應借記“長期股權投資——損益調整”科目，貸記“投資收益”科目，會增加長期股權投資的賬面價值，選項C正確；采用成本法核算的長期股權投資，被投資單位實現凈利潤，投資企業不做賬務處理，不影響長期股權投資的賬面價值，選項D錯誤。

3.下列各項中，屬于非貨幣性資產的有（）。

A.存貨

B.固定資產

C.無形資產

D.準備持有至到期的債券投資

答案：ABC

解析：非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等。準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產，因為其未來現金流量金額固定或可確定。

4.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。

A.采購過程中發生的合理損耗

B.進口關稅

C.委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅

D.一般納稅人購入存貨時支付的增值稅

答案：AB

解析：采購過程中發生的合理損耗應計入存貨成本；進口關稅應計入存貨成本；委托加工物資收回后繼續生產應稅消費品，受托方代收代繳的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，不計入存貨成本；一般納稅人購入存貨時支付的增值稅可以抵扣，不計入存貨成本。

5.下列關于應付債券的表述中，正確的有（）。

A.應付債券應按實際利率法確認利息費用

B.應付債券的利息費用應計入財務費用

C.應付債券的溢折價應在債券存續期間內分期攤銷

D.應付債券的面值應在“應付債券——面值”科目核算

答案：ACD

解析：應付債券應按實際利率法確認利息費用，選項A正確；應付債券的利息費用應根據用途計入相關資產成本或財務費用等，選項B錯誤；應付債券的溢折價應在債券存續期間內分期攤銷，選項C正確；應付債券的面值應在“應付債券——面值”科目核算，選項D正確。

6.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。

A.對無形資產計提減值準備

B.攤銷無形資產

C.轉讓無形資產所有權

D.發生無形資產后續支出

答案：ABC

解析：對無形資產計提減值準備，會減少無形資產的賬面價值，選項A正確；攤銷無形資產，會減少無形資產的賬面價值，選項B正確；轉讓無形資產所有權，會減少無形資產的賬面價值，選項C正確；發生無形資產后續支出，符合資本化條件的計入無形資產成本，不符合資本化條件的計入當期損益，不直接影響無形資產的賬面價值，選項D錯誤。

7.下列各項中，屬于所有者權益變動表中至少應當單獨列示的項目有（）。

A.綜合收益總額

B.會計政策變更和差錯更正的累積影響金額

C.所有者投入資本和向所有者分配利潤等

D.提取的盈余公積

答案：ABCD

解析：所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提取的盈余公積；（5）實收資本（或股本）、其他權益工具、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。

8.下列各項中，屬于或有事項的有（）。

A.未決訴訟或未決仲裁

B.債務擔保

C.產品質量保證

D.虧損合同

答案：ABCD

解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項，包括未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產品質量保證、虧損合同等。

9.下列關于政府補助的表述中，正確的有（）。

A.政府補助是無償的、有條件的

B.政府以投資者身份向企業投入資本屬于政府補助

C.企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助

D.企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用

答案：ACD

解析：政府補助是無償的、有條件的，選項A正確；政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的所有權，不屬于政府補助，選項B錯誤；企業只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助，選項C正確；企業已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用，選項D正確。

10.下列關于財務報表列報的基本要求的表述中，正確的有（）。

A.企業應當以持續經營為基礎編制財務報表

B.財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更

C.重要性應當根據企業所處的具體環境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷

D.企業至少應當按年編制財務報表

答案：ABCD

解析：企業應當以持續經營為基礎編制財務報表，選項A正確；財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，選項B正確；重要性應當根據企業所處的具體環境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，選項C正確；企業至少應當按年編制財務報表，選項D正確。

三、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

1.企業對金融資產進行分類，應當根據企業管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征進行判斷。（）

答案：正確

解析：企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征，將金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

2.企業采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位宣告分派現金股利，投資企業應按持股比例確認投資收益。（）

答案：錯誤

解析：企業采用權益法核算長期股權投資時，被投資單位宣告分派現金股利，投資企業應按持股比例沖減“長期股權投資——損益調整”科目，而不是確認投資收益。

3.非貨幣性資產交換具有商業實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的，換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應計入資產處置損益。（）

答案：正確

解析：在具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額應計入資產處置損益。

4.企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。（）

答案：正確

解析：企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益，這是為了簡化核算。

5.企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。（）

答案：正確

解析：企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具。

6.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應于每年年度終了進行減值測試。（）

答案：正確

解析：使用壽命不確定的無形資產，無法合理確定其攤銷期限，不應進行攤銷，但為了保證其賬面價值的真實性，應于每年年度終了進行減值測試。

7.企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。（）

答案：正確

解析：根據費用的定義，企業發生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

8.企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。（）

答案：正確

解析：新收入準則規定，企業應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

9.企業編制合并財務報表時，對于子公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整母公司的資本公積。（）

答案：正確

解析：企業編制合并財務報表時，對于子公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動，應當調整母公司的資本公積。

10.政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（）

答案：正確

解析：政府補助為非貨幣性資產的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，名義金額通常為1元。

四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題12分，第2小題13分，共25分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲公司2025年發生如下與金融資產有關的業務：

（1）1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司于20