稅務師考試題庫帶答案2024稅法（一）

1.下列關于增值稅征稅范圍的說法中，正確的是（）。

A.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，不征收增值稅

B.融資性售后回租按照“租賃服務——融資租賃服務”征收增值稅

C.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，涉及的貨物轉讓，征收增值稅

D.航空運輸企業已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照“航空運輸服務”征收增值稅

答案：D

解析：選項A，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照“陸路運輸服務”征收增值稅；選項B，融資性售后回租按照“金融服務——貸款服務”征收增值稅；選項C，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

2.某企業為增值稅一般納稅人，2024年3月銷售貨物取得不含稅銷售額100萬元，當月發生可抵扣的進項稅額為8萬元。已知增值稅稅率為13%，則該企業當月應繳納增值稅（）萬元。

A.13

B.5

C.7

D.10

答案：C

解析：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，當期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率=100×13%=13（萬元），當月應繳納增值稅=13-8=5（萬元）。

3.下列關于消費稅稅目、稅率的表述，錯誤的是（）。

A.以發酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅

B.消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式

C.電池的消費稅稅率為4%

D.高檔化妝品的消費稅稅率為15%

答案：A

解析：以發酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”10%適用稅率征收消費稅表述錯誤。以發酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按“其他酒”1%適用稅率征收消費稅。

4.某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2024年4月銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發票收取不含稅價款58000元，另收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發票取得含稅價款32760元，另收取包裝物押金1500元。已知A型啤酒適用消費稅稅率為250元/噸，B型啤酒適用消費稅稅率為220元/噸。該啤酒廠當月應繳納消費稅（）元。

A.7200

B.7500

C.7700

D.8000

答案：B

解析：A型啤酒每噸出廠價=[58000+3000÷（1+13%）]÷20=3032.74（元）＞3000元，適用消費稅稅率為250元/噸；B型啤酒每噸出廠價=（32760+1500）÷（1+13%）÷10=2987.61（元）＜3000元，適用消費稅稅率為220元/噸。當月應繳納消費稅=20×250+10×220=7200（元）。

5.下列關于城市維護建設稅的說法中，正確的是（）。

A.城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅稅額

B.城市維護建設稅實行地區差別比例稅率，設置了7%、5%、3%三檔稅率

C.對海關進口的產品征收的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設稅

D.對出口產品退還增值稅、消費稅的，同時退還已繳納的城市維護建設稅

答案：C

解析：選項A，自2016年5月1日起，全面推開營改增試點，營業稅退出歷史舞臺，城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額；選項B，城市維護建設稅實行地區差別比例稅率，設置了7%、5%、1%三檔稅率；選項D，對出口產品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。

稅法（二）

6.依據企業所得稅法的規定，下列各項中按負擔所得的企業所在地確定所得來源地的是（）。

A.銷售貨物所得

B.權益性投資所得

C.動產轉讓所得

D.特許權使用費所得

答案：D

解析：選項A，銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；選項B，權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；選項C，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；選項D，利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

7.某企業2024年度實現利潤總額為300萬元，當年發生公益性捐贈支出40萬元。已知企業所得稅稅率為25%，公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。該企業2024年應繳納企業所得稅（）萬元。

A.75

B.76

C.77

D.78

答案：B

解析：公益性捐贈扣除限額=300×12%=36（萬元），實際發生40萬元，應調增應納稅所得額=40-36=4（萬元）。應納稅所得額=300+4=304（萬元），應繳納企業所得稅=304×25%=76（萬元）。

8.下列關于個人所得稅專項附加扣除的說法中，正確的是（）。

A.子女教育專項附加扣除，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除

B.繼續教育專項附加扣除，學歷（學位）繼續教育每月400元定額扣除，職業資格繼續教育在取得相關證書的當年，按照3600元定額扣除

C.大病醫療專項附加扣除，在一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（指醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A、B、C關于個人所得稅專項附加扣除的表述均正確。

9.2024年3月，張某將自己的一套住房出租給李某，每月取得租金收入3000元，當月發生修繕費用1000元。已知個人出租住房適用個人所得稅稅率為10%。張某當月應繳納個人所得稅（）元。

A.160

B.170

C.180

D.200

答案：A

解析：每次（月）收入不超過4000元的，應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元。當月應納稅所得額=3000-800-800=1400（元），當月應繳納個人所得稅=1400×10%=160（元）。

10.下列關于房產稅的說法中，正確的是（）。

A.房產稅的征稅對象是房屋和建筑物

B.房產稅的計稅依據是房產的原值

C.對個人出租住房，不區分用途，按4%的稅率征收房產稅

D.房產稅按年征收，分期繳納，納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定

答案：C

解析：選項A，房產稅的征稅對象是房屋，獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象；選項B，房產稅的計稅依據有從價計征和從租計征兩種，從價計征的計稅依據是房產余值，從租計征的計稅依據是房產租金收入；選項C，對個人出租住房，不區分用途，按4%的稅率征收房產稅；選項D，房產稅按年征收，分期繳納，納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。

涉稅服務實務

11.下列關于稅務代理關系確立的表述，不正確的是（）。

A.稅務代理關系的確立，應當以雙方自愿委托和自愿受理為前提

B.稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理

C.稅務代理關系可以以書面形式或口頭形式確立

D.委托代理協議書經委托方、受托方簽章后，正式生效

答案：C

解析：稅務代理關系的確立，必須書面簽訂委托代理協議書，而不得以口頭或其他形式。選項A、B、D表述均正確。

12.某企業2024年4月被稅務機關查補增值稅50000元、消費稅20000元、所得稅30000元，被加收滯納金2000元，被處罰款8000元。該企業當月應補繳城市維護建設稅和教育費附加（）元。

A.5000

B.7000

C.8000

D.10000

答案：B

解析：城市維護建設稅和教育費附加的計稅依據是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額。應補繳城市維護建設稅和教育費附加=（50000+20000）×（7%+3%）=7000（元）。

13.稅務師在代理編制會計分錄時，對于企業購進貨物發生的非正常損失，應編制的會計分錄為（）。

A.借：待處理財產損溢貸：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

B.借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

C.借：銀行存款等貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

D.借：主營業務成本貸：庫存商品

答案：A

解析：企業購進貨物發生非正常損失，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應作進項稅額轉出處理，會計分錄為：借：待處理財產損溢貸：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）。選項B是購進貨物取得增值稅專用發票時的分錄；選項C是銷售貨物的分錄；選項D是結轉銷售成本的分錄。

14.下列關于納稅申報的說法中，正確的是（）。

A.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，不需要辦理納稅申報

B.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間可以不辦理納稅申報

C.納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告

D.納稅人、扣繳義務人采用數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準

答案：C

解析：選項A，納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報；選項B，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報；選項C，納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可以延期辦理；但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告，表述正確；選項D，納稅人、扣繳義務人采用數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準，與數據電文發出時間無關。

15.稅務師在進行企業所得稅匯算清繳鑒證時，發現企業將一筆應計入固定資產成本的支出計入了當期損益。稅務師應建議企業進行的賬務調整是（）。

A.借：固定資產貸：以前年度損益調整

B.借：以前年度損益調整貸：固定資產

C.借：固定資產貸：管理費用等

D.借：管理費用等貸：固定資產

答案：A

解析：企業將應計入固定資產成本的支出計入了當期損益，應調增固定資產成本，同時調增以前年度損益。賬務調整分錄為：借：固定資產貸：以前年度損益調整。

涉稅服務相關法律

16.下列關于行政法淵源的說法中，正確的是（）。

A.行政法的淵源包括憲法、法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例、部門規章和地方政府規章等

B.憲法是我國的根本大法，具有最高的法律效力，是行政法的基本淵源

C.行政法規的效力僅次于憲法和法律

D.以上說法都正確

答案：D

解析：行政法的淵源包括憲法、法律、行政法規、地方性法規、自治條例和單行條例、部門規章和地方政府規章等。憲法是我國的根本大法，具有最高的法律效力，是行政法的基本淵源。行政法規是國務院根據憲法和法律制定的規范性文件，其效力僅次于憲法和法律。選項A、B、C表述均正確。

17.下列關于行政許可的說法中，正確的是（）。

A.行政許可是一種依職權的行政行為

B.行政許可的設定和實施，應當遵循公開、公平、公正、非歧視的原則

C.行政許可的實施機關可以對已設定的行政許可的實施情況及存在的必要性適時進行評價，并將意見報告該行政許可的設定機關

D.以上說法都正確

答案：B

解析：選項A，行政許可是一種依申請的行政行為，而不是依職權的行政行為；選項B，行政許可的設定和實施，應當遵循公開、公平、公正、非歧視的原則，表述正確；選項C，行政許可的設定機關應當定期對其設定的行政許可進行評價；對已設定的行政許可，認為通過《行政許可法》第十三條所列方式能夠解決的，應當對設定該行政許可的規定及時予以修改或者廢止。行政許可的實施機關可以對已設定的行政許可的實施情況及存在的必要性適時進行評價，并將意見報告該行政許可的設定機關，表述錯誤。

18.下列關于行政處罰的說法中，正確的是（）。

A.行政處罰的種類包括警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照、行政拘留等

B.行政處罰的設定和實施，應當遵循公正、公開的原則

C.違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，行政處罰的種類包括警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照、行政拘留等；選項B，行政處罰的設定和實施，應當遵循公正、公開的原則；選項C，違法行為在二年內未被發現的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長至五年。選項A、B、C表述均正確。

19.下列關于行政復議的說法中，正確的是（）。

A.行政復議是一種依申請的行政行為

B.行政復議的審查對象是具體行政行為的合法性和適當性

C.行政復議機關應當自受理申請之日起六十日內作出行政復議決定；但是法律規定的行政復議期限少于六十日的除外

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，行政復議是一種依申請的行政行為，由公民、法人或者其他組織提出申請；選項B，行政復議的審查對象是具體行政行為的合法性和適當性；選項C，行政復議機關應當自受理申請之日起六十日內作出行政復議決定；但是法律規定的行政復議期限少于六十日的除外。情況復雜，不能在規定期限內作出行政復議決定的，經行政復議機關的負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但是延長期限最多不超過三十日。選項A、B、C表述均正確。

20.下列關于行政訴訟的說法中，正確的是（）。

A.行政訴訟的被告是行政機關或者法律、法規、規章授權的組織

B.行政訴訟的原告是認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織

C.行政訴訟的管轄包括級別管轄、地域管轄和裁定管轄

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，行政訴訟的被告是行政機關或者法律、法規、規章授權的組織；選項B，行政訴訟的原告是認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權益的公民、法人或者其他組織；選項C，行政訴訟的管轄包括級別管轄、地域管轄和裁定管轄。選項A、B、C表述均正確。

財務與會計

21.下列各項中，不屬于企業財務管理目標的是（）。

A.利潤最大化

B.股東財富最大化

C.企業價值最大化

D.每股收益最大化

答案：D

解析：企業財務管理目標主要有利潤最大化、股東財富最大化、企業價值最大化和相關者利益最大化。每股收益最大化是利潤最大化的一種改進，它沒有考慮資金時間價值和風險因素，不屬于獨立的財務管理目標。

22.某企業向銀行借款100萬元，年利率為6%，期限為3年，每年年末付息一次，到期一次還本。已知（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396。則該借款的現值為（）萬元。

A.100

B.94.65

C.118

D.106

答案：B

解析：借款的現值=每年利息×年金現值系數+本金×復利現值系數=100×6%×（P/A，6%，3）+100×（P/F，6%，3）=6×2.6730+100×0.8396=94.65（萬元）。

23.下列關于固定資產折舊的說法中，正確的是（）。

A.企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外

B.固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更

C.固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外；選項B，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當按照會計估計變更的有關規定進行處理；選項C，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。選項A、B、C表述均正確。

24.某企業2024年年初所有者權益總額為1000萬元，當年實現凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元，向投資者分配現金股利60萬元。則該企業2024年年末所有者權益總額為（）萬元。

A.1120

B.1140

C.1160

D.1200

答案：B

解析：年末所有者權益總額=年初所有者權益總額+本年凈利潤-向投資者分配的現金股利=1000+200-60=1140（萬元）。提取盈余公積屬于所有者權益內部的一增一減，不影響所有者權益總額。

25.下列關于利潤表的說法中，正確的是（）。

A.利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表

B.利潤表的編制基礎是權責發生制

C.利潤表中的“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的會計報表；選項B，利潤表的編制基礎是權責發生制；選項C，利潤表中的“營業收入”項目，反映企業經營主要業務和其他業務所確認的收入總額。選項A、B、C表述均正確。

繼續補充題目

26.某企業為增值稅小規模納稅人，2024年5月銷售貨物取得含稅收入10.3萬元。已知小規模納稅人征收率為3%，則該企業當月應繳納增值稅（）萬元。

A.0.3

B.0.31

C.0.32

D.0.33

答案：A

解析：小規模納稅人應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率。該企業當月應繳納增值稅=10.3÷（1+3%）×3%=0.3（萬元）。

27.某化妝品生產企業為增值稅一般納稅人，2024年6月銷售高檔化妝品取得不含稅銷售額50萬元，同時收取包裝物押金2萬元，期限為3個月。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，則該企業當月應繳納消費稅（）萬元。

A.7.5

B.7.8

C.8.1

D.8.4

答案：A

解析：銷售高檔化妝品應繳納消費稅=50×15%=7.5（萬元）。對于收取的包裝物押金，單獨核算且未逾期的，不并入銷售額計征消費稅。

28.某企業2024年度境內應納稅所得額為200萬元，境外所得100萬元，境外所得已在境外繳納所得稅30萬元。已知企業所得稅稅率為25%，則該企業2024年應在我國繳納企業所得稅（）萬元。

A.25

B.30

C.50

D.55

答案：B

解析：境外所得抵免限額=100×25%=25（萬元），境外已納稅額30萬元，超過抵免限額，按抵免限額25萬元抵免。境內外所得應納稅總額=（200+100）×25%=75（萬元），該企業2024年應在我國繳納企業所得稅=75-25=30（萬元）。

29.2024年7月，王某取得勞務報酬收入3000元。已知勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；預扣率為20%。則王某應預扣預繳個人所得稅（）元。

A.440

B.480

C.520

D.560

答案：A

解析：應預扣預繳稅額=（每次收入-800）×預扣率。王某應預扣預繳個人所得稅=（3000-800）×20%=440（元）。

30.某企業擁有一處房產，原值為1000萬元，2024年將其中的30%用于對外投資，不承擔投資風險，每年取得固定收入30萬元。已知當地政府規定的房產原值扣除比例為20%，房產稅從價計征的稅率為1.2%，從租計征的稅率為12%。則該企業2024年應繳納房產稅（）萬元。

A.10.08

B.11.52

C.12

D.12.96

答案：B

解析：從價計征部分房產原值=1000×（1-30%）=700（萬元），從價計征房產稅=700×（1-20%）×1.2%=6.72（萬元）；從租計征房產稅=30×12%=3.6（萬元）。該企業2024年應繳納房產稅=6.72+3.6=11.52（萬元）。

31.稅務師在代理納稅申報時，發現企業少申報了增值稅，以下處理正確的是（）。

A.直接在當期申報時補繳少申報的稅款

B.及時告知企業，要求企業向稅務機關說明情況并補繳稅款和滯納金

C.自行修改申報數據，補繳少申報的稅款

D.忽略該問題，等待稅務機關檢查發現后再處理

答案：B

解析：稅務師發現企業少申報稅款，應及時告知企業，由企業向稅務機關說明情況并補繳稅款和滯納金，不能自行修改申報數據或直接在當期申報時補繳，也不能忽略問題。所以選項B正確。

32.下列關于稅務行政復議管轄的說法中，正確的是（）。

A.對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議

B.對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議

C.對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議

D.以上說法都正確

答案：D

解析：選項A，對各級稅務局的具體行政行為不服的，向其上一級稅務局申請行政復議；選項B，對計劃單列市稅務局的具體行政行為不服的，向國家稅務總局申請行政復議；選項C，對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。選項A、B、C表述均正確。

33.企業持有的下列金融資產中，應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算的是（）。

A.企業購入的準備持有至到期的債券

B.企業購入的有公開報價但對被投資單位無控制、共同控制或重大影響的上市公司股票

C.企業購入的不準備近期出售的債券

D.企業購入的對被投資單位具有重大影響的股票

答案：B

解析：選項A應作為債權投資核算；選項B，企業購入的有公開報價但對被投資單位無控制、共同控制或重大影響的上市公司股票，應作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算；選項C可能作為債權投資或其他債權投資核算；選項D應作為長期股權投資核算。

34.某企業采用月末一次加權平均法計算發出原材料的成本。2024年2月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為100元；2月10日購入甲材料300千克，每千克實際成本為110元；2月25日發出甲材料400千克。2月份發出甲材料的成本為（）元。

A.40000

B.42000

C.43000

D.44000

答案：C

解析：加權平均單位成本=（200×100+300×110）÷（200+300）=106（元/千克），2月份發出甲材料的成本=400×106=43000（元）。

35.下列關于無形資產的說法中，正確的是（）。

A.企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產

B.無形資產的使用壽命均是不確定的

C.無形資產的攤銷方法只能采用直線法

D.無形資產的殘值一定為零

答案：A

解析：選項A，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，由于其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產；選項B，無形資產的使用壽命分為確定和不確定兩種；選項C，無形資產的攤銷方法有多種，如直線法、生產總量法等；選項D，無形資產的殘值一般為零，但有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產等情況除外。

36.某企業2024年實現營業收入8000萬元，營業成本6000萬元，稅金及附加400萬元，銷售費用800萬元，管理費用600萬元，財務費用200萬元，資產減值損失100萬元，公允價值變動收益200萬元，投資收益300萬元，營業外收入100萬元，營業外支出200萬元。該企業2024年的營業利潤為（）萬元。

A.400

B.500

C.600

D.700

答案：B

解析：營業利潤=營業收入-營業成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益=8000-6000-400-800-600-200-100+200+300=500（萬元）。

37.某企業2024年年初“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認為壞賬的應收賬款5萬元，經減值測試并確定“壞賬準備”科目年末貸方余額應為30萬元。不考慮其他因素，該企業2024年年末應計提的壞賬準備為（）萬元。

A.5

B.10

C.15

D.20

答案：A

解析：年末應計提的壞賬準備=年末應有壞賬準備-（年初壞賬準備貸方余額+本期收回已轉銷壞賬）=30-（20+5）=5（萬元）。

38.下列關于行政行為特征的說法中，錯誤的是（）。

A.行政行為具有從屬法律性

B.行政行為具有裁量性

C.行政行為具有單方意志性

D.行政行為具有不可變更性