注冊會(huì)計(jì)師（綜合階段）考試模擬題2025一、單項(xiàng)選擇題（本題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）

1.甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，其他與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。則2025年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（）萬元。

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異4萬元

B.可抵扣暫時(shí)性差異4萬元

C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異8萬元

D.可抵扣暫時(shí)性差異8萬元

2.下列關(guān)于企業(yè)合并中購買方確認(rèn)取得的無形資產(chǎn)的表述中，正確的是（）。

A.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量

B.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按照賬面價(jià)值計(jì)量

C.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，無論是否有使用壽命，均應(yīng)進(jìn)行攤銷

D.購買方在企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，若無法可靠確定其使用壽命，則不進(jìn)行攤銷，也不需要進(jìn)行減值測試

3.乙公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年3月1日，乙公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50萬元，增值稅稅額為6.5萬元。該批商品成本為30萬元。為及早收回貨款，乙公司和丙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素。丙公司在2025年3月9日付清貨款。則乙公司銷售該批商品實(shí)際收到的款項(xiàng)為（）萬元。

A.55.5

B.56

C.56.5

D.57

4.下列關(guān)于金融資產(chǎn)分類的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

B.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)，則應(yīng)將該金融資產(chǎn)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.對于非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)可以將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該指定一經(jīng)做出，不得撤銷

5.甲公司2025年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為1000萬股，2025年6月1日新發(fā)行普通股300萬股，2025年11月1日回購普通股200萬股。甲公司2025年度實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為800萬元。則甲公司2025年度基本每股收益為（）元/股。

A.0.67

B.0.7

C.0.73

D.0.8

6.下列各項(xiàng)中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。

A.財(cái)政撥款

B.稅收返還

C.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

D.抵免企業(yè)的部分稅額

7.丙公司2025年發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起其所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。

A.宣告發(fā)放股票股利

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.以資本公積轉(zhuǎn)增資本

D.接受投資者投入的固定資產(chǎn)

8.甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，約定甲公司在2025年7月1日向乙公司銷售一批商品，合同價(jià)格為100萬元。如果甲公司不能按時(shí)交貨，將向乙公司支付違約金20萬元。至2025年6月30日，甲公司尚未開始生產(chǎn)該批商品，但由于原材料價(jià)格上漲等原因，預(yù)計(jì)生產(chǎn)該批商品的成本為120萬元。不考慮其他因素，甲公司2025年6月30日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（）萬元。

A.20

B.10

C.30

D.0

9.下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，正確的是（）。

A.或有事項(xiàng)形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下，才轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn)，從而予以確認(rèn)

B.或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)同時(shí)滿足的三個(gè)條件是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出

D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

10.丁公司2025年1月1日以銀行存款2000萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。2025年末，該無形資產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。則丁公司2025年末應(yīng)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.400

D.600

11.下列關(guān)于租賃分類的表述中，正確的是（）。

A.一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)等

B.一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分等

C.對租賃進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)全面考慮租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)等各種因素

D.以上表述均正確

12.甲公司2025年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，會(huì)影響當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤的是（）。

A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

B.接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)

C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益

D.因債務(wù)重組利得

13.乙公司2025年12月31日應(yīng)收賬款余額為1000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除。則乙公司2025年12月31日應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

A.1000

B.900

C.1100

D.0

14.下列關(guān)于股份支付的表述中，不正確的是（）。

A.股份支付是企業(yè)為獲取職工或其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易

B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易

C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

D.股份支付在授予日都應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

15.丙公司2025年1月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生支出30萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出70萬元（其中符合資本化條件的支出為50萬元）。2025年7月1日，該項(xiàng)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。不考慮其他因素，丙公司2025年度應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

A.30

B.50

C.70

D.100

16.下列關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的是（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要性原則確定報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)方式

B.性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)

C.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更

D.以上表述均正確

17.甲公司2025年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為500萬元，可收回金額為450萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資計(jì)提了50萬元的減值準(zhǔn)備。該長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬元。則甲公司2025年12月31日應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.0

B.12.5

C.25

D.50

18.乙公司2025年5月1日銷售商品一批給丙公司，售價(jià)為100萬元，增值稅稅額為13萬元，成本為80萬元。當(dāng)日乙公司收到丙公司開具的一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面金額為113萬元，票面年利率為6%，期限為3個(gè)月。則乙公司2025年5月31日該應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值為（）萬元。

A.113

B.113.565

C.114.13

D.114.7

19.下列關(guān)于資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

B.資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)

C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

D.資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值和可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值

20.丙公司2025年1月1日發(fā)行債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為6%，期限為5年，每年年末付息一次，到期還本。發(fā)行價(jià)格為1050萬元。不考慮其他因素，丙公司發(fā)行該債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”金額為（）萬元。

A.50

B.-50

C.100

D.-100

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法

B.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2.下列關(guān)于資產(chǎn)減值的表述中，正確的有（）。

A.資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值

B.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象

D.可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定

3.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)收入的有（）。

A.銷售商品收入

B.提供勞務(wù)收入

C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

D.營業(yè)外收入

4.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

B.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值

D.金融資產(chǎn)重分類不影響其在重分類前確認(rèn)的利息收入、減值損失等

5.下列關(guān)于債務(wù)重組的表述中，正確的有（）。

A.債務(wù)重組是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易

B.以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.以修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，對于債權(quán)人，如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與新金融資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

D.債務(wù)重組中，債權(quán)人取得的資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

6.下列關(guān)于政府會(huì)計(jì)的表述中，正確的有（）。

A.政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成

B.預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定

C.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制

D.政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告

7.下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.提取法定盈余公積

B.向投資者宣告分配現(xiàn)金股利

C.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D.用盈余公積彌補(bǔ)虧損

8.下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.對于承租人，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

B.使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，其成本包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額等

C.租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量

D.對于短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

9.下列關(guān)于企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。

A.企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)

B.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的

C.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易

D.企業(yè)合并中購買方取得的被購買方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照購買日的公允價(jià)值計(jì)量

10.下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述中，正確的有（）。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

C.企業(yè)難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中

三、簡答題（本題型共5題，每題6分，共30分）

1.簡述資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序如下：

首先，確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。

其次，確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

然后，比較資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。

接著，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。對于可抵扣暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；對于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。但某些特殊情況除外，如商譽(yù)的初始確認(rèn)等。

最后，計(jì)算當(dāng)期所得稅和所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分，其中遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

2.說明企業(yè)合并中商譽(yù)的計(jì)算方法及后續(xù)計(jì)量原則。

企業(yè)合并中商譽(yù)的計(jì)算方法分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種情況。在同一控制下的企業(yè)合并中，不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù)，因?yàn)檫@種合并是按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。而在非同一控制下的企業(yè)合并中，商譽(yù)是購買方合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。其計(jì)算公式為：商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。合并成本通常是購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。

商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量原則是不進(jìn)行攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。企業(yè)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，且不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。然后，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3.分析金融資產(chǎn)分類對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

金融資產(chǎn)分類對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有著多方面的影響。

對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：不同分類的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示不同。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其賬面價(jià)值會(huì)隨著利息的計(jì)提和本金的償還等因素而發(fā)生變化。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益，但會(huì)影響所有者權(quán)益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價(jià)值列示，這可能導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值波動(dòng)較大。

對利潤表的影響：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，其利息收入會(huì)影響當(dāng)期損益。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失會(huì)直接影響當(dāng)期營業(yè)利潤。而以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，只有在處置時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失才會(huì)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，從而影響處置當(dāng)期的利潤表。

對現(xiàn)金流量表的影響：金融資產(chǎn)的分類會(huì)影響現(xiàn)金流量的分類。例如，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)收到的利息通常作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；而處置金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金則根據(jù)金融資產(chǎn)的性質(zhì)和企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，可能作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。不同分類的金融資產(chǎn)在取得和處置時(shí)的現(xiàn)金流量情況也會(huì)在現(xiàn)金流量表中不同部分體現(xiàn)，影響企業(yè)現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)和分布。

4.闡述股份支付的主要類型及會(huì)計(jì)處理原則。

股份支付主要分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種類型。

以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。其會(huì)計(jì)處理原則如下：在授予日，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)通常不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積。在可行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積——其他資本公積。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。其會(huì)計(jì)處理原則為：在授予日，除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)通常不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。在結(jié)算時(shí)，企業(yè)應(yīng)將支付的現(xiàn)金與應(yīng)付職工薪酬的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

5.解釋租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)及對承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理影響。

租賃分類的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要基于租賃的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，通常分為融資租賃和經(jīng)營租賃。一項(xiàng)租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分；承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。此外，一項(xiàng)租賃存在下列一項(xiàng)或多項(xiàng)跡象的，也可能分類為融資租賃：若承租人撤銷租賃，撤銷租賃對出租人造成的損失由承租人承擔(dān)；資產(chǎn)余值的公允價(jià)值波動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失歸屬于承租人；承租人能以遠(yuǎn)低于市場水平的租金繼續(xù)租賃至下一期間。

對于承租人來說，如果是融資租賃，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。后續(xù)計(jì)量中，承租人需要對使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，對租賃負(fù)債按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。而對于經(jīng)營租賃，承租人在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

對于出租人來說，融資租賃下，出租人應(yīng)在租賃期開始日，將租賃投資凈額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，并終止確認(rèn)租賃資產(chǎn)。在租賃期內(nèi)，出租人按照實(shí)際利率法計(jì)算并確認(rèn)各期的利息收入。經(jīng)營租賃下，出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目內(nèi)。對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法確認(rèn)為當(dāng)期損益。

四、綜合題（本題型共2題，每題15分，共30分）

1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。甲公司2025年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，甲公司以銀行存款500萬元購入一項(xiàng)專利技術(shù)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該專利技術(shù)的攤銷年限和方法與會(huì)計(jì)相同。

（2）3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為26萬元。該批商品成本為150萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素。乙公司在3月9日付清貨款。

（3）6月30日，甲公司對一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，可收回金額為700萬元。

（4）12月31日，甲公司持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬元，其初始入賬價(jià)值為250萬元。

（5）甲公司2025年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為1000萬元，除上述事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

（1）編制甲公司2025年1月1日購入專利技術(shù)的會(huì)計(jì)分錄。

借：無形資產(chǎn)500

貸：銀行存款500

（2）編制甲公司2025年3月1日銷售商品及3月9日收到貨款的會(huì)計(jì)分錄。

3月1日銷售商品：

借：應(yīng)收賬款226

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26

借：主營業(yè)務(wù)成本150

貸：庫存商品150

3月9日收到貨款：

現(xiàn)金折扣=200×2%=4（萬元）

借：銀行存款222

財(cái)務(wù)費(fèi)用4

貸：應(yīng)收賬款226

（3）編制甲公司2025年6月30日固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

借：資產(chǎn)減值損失100

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

（4）編制甲公司2025年12月31日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)50

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50

（5）計(jì)算甲公司2025年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

應(yīng)納稅所得額=1000+100-50=1050（萬元）

應(yīng)交所得稅=1050×25%=262.5（萬元）

借：所得稅費(fèi)用262.5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅262.5

（6）計(jì)算甲公司2025年度遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

固定資產(chǎn)減值形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延