2025年注冊會計師模擬題和答案分析一、單項選擇題（每題1分，共20題）1.下列關于會計基本假設的表述中，正確的是（）。A.持續經營明確了會計核算的空間范圍B.會計主體是指會計工作所服務的特定單位或組織C.貨幣計量要求企業只能以人民幣作為記賬本位幣D.會計分期是對會計主體經濟活動的時間范圍的具體劃分答案：B分析：選項A，會計主體明確了會計核算的空間范圍，持續經營明確了會計核算的時間范圍；選項C，貨幣計量并不要求企業只能以人民幣作為記賬本位幣，業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣；選項D，會計分期是將一個企業持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，是對持續經營假設的補充。2.企業發生的下列交易或事項中，不會引起當期資本公積（資本溢價）發生變動的是（）。A.以資本公積轉增股本B.根據董事會決議，每2股縮為1股C.授予員工股票期權在等待期內確認相關費用D.同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值答案：C分析：選項A，以資本公積轉增股本，資本公積減少，股本增加，會引起資本公積（資本溢價）變動；選項B，每2股縮為1股，會使股本減少，資本公積增加，引起資本公積（資本溢價）變動；選項C，授予員工股票期權在等待期內確認相關費用，應計入“資本公積——其他資本公積”，不影響資本公積（資本溢價）；選項D，同一控制下企業合并中取得被合并方凈資產份額小于所支付對價賬面價值，差額調整資本公積（資本溢價）。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司發出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2×25年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據乙公司開具的增值稅專用發票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C分析：委托加工物資收回后直接對外出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。該批應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元），增值稅可以抵扣，不計入成本。4.下列關于固定資產后續支出的表述中，正確的是（）。A.固定資產的日常修理費用，金額較小的，應直接計入當期損益，金額較大的，應計入固定資產成本B.固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應在發生時計入當期管理費用或銷售費用C.企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用應計入制造費用D.經營租入固定資產發生的改良支出，應直接計入當期損益答案：B分析：選項A，固定資產的日常修理費用，無論金額大小，都應直接計入當期損益；選項C，企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用應計入管理費用；選項D，經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。5.2×25年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×24年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是（）萬元。A.120B.258C.270D.318答案：B分析：甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12=1062（萬元）；甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=應收利息+利息調整攤銷額=100×12×5%×2+（12×100-1062）=120+138=258（萬元）。6.下列各項關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業合并中，購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產C.使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業合并中，合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產答案：B分析：選項A，自行研究開發的無形資產在尚未達到預定用途前，可能會發生減值，需要進行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產在持有過程中不攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試；選項D，同一控制下企業合并中，合并方不確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產。7.2×25年1月1日，甲公司將一棟自用的寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量。該寫字樓原價為1000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備100萬元。轉換日該寫字樓的公允價值為1200萬元。甲公司轉換日應計入投資性房地產的金額為（）萬元。A.1000B.800C.700D.1200答案：A分析：企業將自用房地產轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按照該項房地產在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入“投資性房地產”“投資性房地產累計折舊（攤銷）”“投資性房地產減值準備”科目。所以甲公司轉換日應計入投資性房地產的金額為1000萬元。8.下列各項中，應計入營業外收入的是（）。A.非貨幣性資產交換利得B.處置長期股權投資產生的收益C.出租無形資產取得的收入D.債務重組中債權人豁免的債務答案：D分析：選項A，非貨幣性資產交換利得應計入資產處置損益；選項B，處置長期股權投資產生的收益應計入投資收益；選項C，出租無形資產取得的收入應計入其他業務收入；選項D，債務重組中債權人豁免的債務應計入營業外收入。9.甲公司2×25年實現利潤總額500萬元，適用的所得稅稅率為25%，甲公司當年因發生違法經營被罰款5萬元，業務招待費超支10萬元，國債利息收入30萬元，甲公司2×25年年初“預計負債——產品質量保證”余額為25萬元，當年提取了產品質量保證費用15萬元，當年支付了6萬元的產品質量保證費。甲公司2×25年凈利潤為（）萬元。A.121.25B.125C.330D.378.75答案：D分析：應納稅所得額=500+5+10-30+15-6=494（萬元）；應交所得稅=494×25%=123.5（萬元）；遞延所得稅資產=（15-6）×25%=2.25（萬元）；所得稅費用=123.5-2.25=121.25（萬元）；凈利潤=500-121.25=378.75（萬元）。10.下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法C.因或有事項確認的預計負債根據最新證據進行調整D.無形資產攤銷年限由10年調整為6年答案：B分析：選項A、D屬于會計估計變更；選項C屬于會計估計變更或差錯更正；選項B，存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。11.下列關于現金流量表的表述中，正確的是（）。A.支付經營租賃設備的租金屬于經營活動現金流出B.收到的增值稅返還屬于投資活動現金流入C.以現金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬屬于經營活動現金流出D.處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額屬于經營活動現金流入答案：A分析：選項B，收到的增值稅返還屬于經營活動現金流入；選項C，以現金支付的應由在建工程負擔的職工薪酬屬于投資活動現金流出；選項D，處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現金凈額屬于投資活動現金流入。12.甲公司2×25年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89730D.89970答案：C分析：發行費用應在負債成分和權益成分之間按照公允價值比例進行分攤，負債成分應分攤的發行費用=300×90000÷100000=270（萬元）；甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。13.下列關于股份支付的表述中，不正確的是（）。A.股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易B.股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的的交易C.股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關D.企業授予職工權益工具，應在等待期內每個資產負債表日確認成本費用和應付職工薪酬答案：D分析：企業授予職工權益工具，應在等待期內每個資產負債表日確認成本費用和資本公積（其他資本公積），而不是應付職工薪酬，選項D錯誤。14.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。2×25年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×25年12月31日，乙公司已對外出售該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表時，因上述事項應調整的遞延所得稅資產為（）萬元。A.25B.95C.100D.115答案：C分析：合并報表中存貨的賬面價值=1000×（1-40%）=600（萬元），計稅基礎=1600×（1-40%）=960（萬元），應確認遞延所得稅資產=（960-600）×25%=90（萬元）；個別報表中存貨的賬面價值=500萬元，計稅基礎=1600×（1-40%）=960（萬元），已確認遞延所得稅資產=（960-500）×25%=115（萬元）；所以合并報表中應調整的遞延所得稅資產=90-115+（1600-1000）×（1-40%）×25%=100（萬元）。15.下列各項中，不屬于政府補助的是（）。A.財政撥款B.即征即退的稅款C.行政無償劃撥的土地使用權D.抵免企業的部分稅額答案：D分析：選項D，抵免企業的部分稅額，不涉及資產的直接轉移，不屬于政府補助。16.下列關于外幣財務報表折算的表述中，不正確的是（）。A.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算C.所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算D.外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示答案：B分析：利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。選項B表述不準確。17.甲公司于2×25年1月1日以3060萬元購入當日發行的面值為3000萬元的5年期、到期還本、按年付息的一般公司債券，該債券票面年利率為5%，實際年利率為4.28%，甲公司管理層將其作為以攤余成本計量的金融資產核算。不考慮其他因素，甲公司2×25年因持有該債券應確認的投資收益為（）萬元。A.128.04B.130C.150D.160.4答案：A分析：甲公司2×25年因持有該債券應確認的投資收益=期初攤余成本×實際年利率=3060×4.28%=128.04（萬元）。18.下列關于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預計負債是企業承擔的現時義務B.或有事項形成的或有資產應當在很可能收到時予以確認C.預計負債計量應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益D.預計負債應當與其相關的或有資產相抵后在資產負債表中以凈額列報答案：A分析：選項B，或有資產只有在基本確定能夠收到時才能確認為資產；選項C，預計負債計量不應考慮與其相關的或有資產預期處置產生的損益；選項D，預計負債與或有資產不能相互抵銷，應分別在資產負債表中列示。19.甲公司2×25年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產品，將每套配件加工成A產品尚需投入17萬元。A產品2×25年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2×25年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200答案：C分析：A產品的可變現凈值=（28.7-1.2）×100=2750（萬元）；A產品的成本=（12+17）×100=2900（萬元）；A產品發生減值，所以配件應按照可變現凈值計量。配件的可變現凈值=2750-17×100=1050（萬元）；配件的成本=12×100=1200（萬元）；應計提的存貨跌價準備=1200-1050=150（萬元）。20.下列關于企業合并的表述中，正確的是（）。A.企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個企業的交易或事項B.同一控制下的企業合并，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益C.非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，計入當期損益D.企業合并形成的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定確定答案：B分析：選項A，企業合并是將兩個或兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項；選項C，非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業合并成本與取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，確認為商譽或計入當期損益（營業外收入）；選項D，企業合并形成的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業會計準則第20號——企業合并》的規定確定。二、多項選擇題（每題2分，共10題）1.下列各項中，屬于會計信息質量要求的有（）。A.可靠性B.相關性C.謹慎性D.可比性答案：ABCD分析：會計信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。2.下列各項中，應計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發生的合理損耗B.購買存貨發生的進口關稅C.加工存貨發生的直接人工費用D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用答案：ABCD分析：存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。選項A，采購過程中發生的合理損耗應計入存貨采購成本；選項B，購買存貨發生的進口關稅屬于采購成本；選項C，加工存貨發生的直接人工費用屬于加工成本；選項D，為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用屬于其他成本。3.下列關于固定資產折舊的表述中，正確的有（）。A.企業應當對所有固定資產計提折舊，但是已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外B.固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更C.固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益D.企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核答案：ABCD分析：以上選項均符合固定資產折舊的相關規定。4.下列各項中，屬于金融資產的有（）。A.庫存現金B.應收賬款C.債權投資D.其他權益工具投資答案：ABCD分析：金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。5.下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產應當自可供使用當月起開始攤銷B.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷C.無形資產攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式D.無形資產的攤銷金額應當全部計入當期損益答案：ABC分析：選項D，無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或其他資產的，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，則無形資產的攤銷金額應當計入相關資產的成本。6.下列各項中，可能會引起投資性房地產賬面價值發生變化的有（）。A.對投資性房地產進行日常維護B.對投資性房地產進行改良C.采用成本模式計量的投資性房地產計提折舊D.采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動答案：BCD分析：選項A，對投資性房地產進行日常維護，發生的支出計入當期損益，不影響投資性房地產的賬面價值；選項B，對投資性房地產進行改良，將其賬面價值轉入“投資性房地產——在建”科目，會影響投資性房地產的賬面價值；選項C，采用成本模式計量的投資性房地產計提折舊，會減少投資性房地產的賬面價值；選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產的公允價值變動，會調整投資性房地產的賬面價值。7.下列各項中，應計入營業外支出的有（）。A.公益性捐贈支出B.存貨自然災害損失C.固定資產處置凈損失D.債務重組損失答案：ABD分析：選項C，固定資產處置凈損失應計入資產處置損益。8.下列關于所得稅的表述中，正確的有（）。A.資產的賬面價值大于其計稅基礎會產生應納稅暫時性差異B.負債的賬面價值大于其計稅基礎會產生可抵扣暫時性差異C.應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債D.可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產答案：ABCD分析：以上選項均符合所得稅會計的相關規定。9.下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。A.固定資產折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法B.無形資產攤銷年限由10年調整為6年C.壞賬準備的計提比例由5%提高到10%D.存貨發出計價方法由先進先出法改為加權平均法答案：ABC分析：選項D，存貨發出計價方法的變更屬于會計政策變更。10.下列各項中，屬于現金流量表中“經營活動產生的現金流量”的有（）。A.銷售商品收到的現金B.購買商品支付的現金C.支付給職工以及為職工支付的現金D.取得借款收到的現金答案：ABC分析：選項D，取得借款收到的現金屬于籌資活動產生的現金流量。三、計算分析題（每題10分，共2題）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×25年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售一批商品，合同價款為1000萬元（不含增值稅），成本為800萬元。同時，甲公司與乙公司約定，甲公司在2×25年6月30日將該批商品購回，回購價格為1050萬元（不含增值稅）。商品已發出，款項已收到。要求：（1）判斷甲公司該業務是否屬于售后回購業務，并說明理由。（2）編制甲公司2×25年1月1日銷售商品的會計分錄。（3）計算甲公司2×25年1-6月每月應確認的利息費用，并編制相關會計分錄。（4）編制甲公司2×25年6月30日回購商品的會計分錄。答案：（1）該業務屬于售后回購業務。理由：甲公司在銷售商品的同時約定在未來某一日期以固定價格購回該商品，符合售后回購業務的定義。（2）2×25年1月1日銷售商品的會計分錄：借：銀行存款1130貸：其他應付款1000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）130借：發出商品800貸：庫存商品800（3）每月應確認的利息費用=（1050-1000）÷6=8.33（萬元）1-6月每月編制的會計分錄：借：財務費用8.33貸：其他應付款8.33（4）2×25年6月30日回購商品的會計分錄：借：其他應付款1050應交稅費——應交增值稅（進項稅額）136.5貸：銀行存款1186.5借：庫存商品800貸：發出商品8002.甲公司于2×25年1月1日以銀行存款1000萬元購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。取得投資時，乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。2×25年乙公司實現凈利潤500萬元，宣告分派現金股利200萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日取得投資的會計分錄。（2）計算甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額，并編制相關調整分錄。（3）編制甲公司2×25年確認投資收益的會計分錄。（4）編制甲公司2×25年收到現金股利的會計分錄。答案：（1）2×25年1月1日取得投資的會計分錄：借：長期股權投資——投資成本1000貸：銀行存款1000（2）甲公司應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額=3500×30%=1050（萬元），大于初始投資成本1000萬元，應調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資——投資成本50貸：營業外收入50（3）甲公司2×25年應確認的投資收益=500×30%=150（萬元）借：長期股權投資——損益調整150貸：投資收益150（4）甲公司2×25年應分得的現金股利=200×30%=60（萬元）借：應收股利60貸：長期股權投資——損益調整60借：銀行存款60貸：應收股利60四、綜合題（每題15分，共2題）1.甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2×25年發生的部分交易或事項如下：（1）1月1日，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項專利技術，預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規定，該專利技術的攤銷年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。（2）3月1日，甲公司將其持有的一項交易性金融資產出售，取得價款200萬元。該交易性金融資產的成本為150萬元，公允價值變動為借方余額30萬元。（3）6月30日，甲公司對一項固定資產進行減值測試，發現該固定資產的可收回金額為800萬元，其賬面價值為1000萬元。該固定資產的預計使用年限為10年，已使用2年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。稅法規定，該固定資產的折舊方法、預計使用年限和凈殘值與會計規定相同。（4）12月31日，甲公司因銷售產品承諾提供3年的保修服務，預計負債的余額為100萬元。稅法規定，與產品售后服務相關的費用在實際發生時允許稅前扣除。（5）甲公司2×25年實現利潤總額為2000萬元。要求：（1）編制甲公司2×25年1月1日購入專利技術的會計分錄。（2）編制甲公司2×25年3月1日出售交易性金融資產的會計分錄。（3）計算甲公司2×25年6月30日固定資產應計提的減值準備，并編制相關會計分錄。（4）計算甲公司2×25年12月31日預計負債的計稅基礎，并判斷是否產生暫時性差異。（5）計算甲公司2×25年應納稅所得額和應交所得稅。（6）計算甲公司2×25年應確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。（7）編制甲公司2×25年確認所得稅費用的會計分錄。答案：（1）2×25年1月1日購入專利技術的會計分錄：借：無形資產1200貸：銀行存款1200（2）2×25年3月1日出售交易性金融資產的會計分錄：借：銀行存款200貸：交易性金融資產——成本150