資產減值資產減值下列各項適用其他相關會計準則：

（一）存貨的減值，適用《企業會計準則第1號——存貨》。

（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產的減值，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》。

（三）消耗性生物資產的減值，適用《企業會計準則第5號——生物資產》。

（四）建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號——建造合同》。

（五）遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第18號——所得稅》。

（六）融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》。

（七）《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產的減值，適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

（八）未探明石油天然氣礦區權益的減值，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。可能發生減值資產的認定在減值跡象判斷上，新準則比現行制度有要求：一是明確“企業應當在資產負債表日對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值”。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：

（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

（二）企業經營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。

（三）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。

（四）有證據表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞。

（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等。

（七）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。估計其可收回金額資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。

處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。

資產的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。

不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。

在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。

企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量使用壽命折現率。

資產未來現金流的預計預計未來現金流的基礎預計資產未來現金流量時，企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計。

預計資產的未來現金流量，應當以經企業管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎。企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。

建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5

年，企業管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

在對預算或者預測期之后年份的現金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業經營的產品、市場、所處的行業或者所在國家或者地區的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。

預計資產未來現金流量應當包括：資產持續使用過程中預計產生的現金流入。為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出。資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。預計資產未來現金流量應考慮的因素應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。預計資產的未來現金流量也不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量。對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致內部轉移價格應當予以調整折現率的預計折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。替代利率加權平均資金成本增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應當考慮與資產預計未來現金流量有關的特定風險以及其他有關貨幣風險和價格風險等。

資產未來現金流量現值的預計例：甲航運公司于20×0年末對一艘遠洋運輸船只進行減值測試。該船舶帳面價值為1.6億元，預計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處理費用后的凈額難以確定，因此，企業需通過計算其未來現金流量的現值確定資產的可收回金額。假定公司當被購置該船舶的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%，公司認為15%是該資產的最低必要報酬謝率，已考慮了與該資產有關的貨幣時間價值和特定風險。因此在計算其未來現金流量現值時，使用15%作為其折現率（稅前）。公司管理層批準的財務預算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發動機系統，預計為此發生資本性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此將的提高資產的運營績效。為了計算了船舶在20×0年末未來現金流量的現值，公司首先必須預計其未來現金流量。假定公司管理層批準的20×0年末的該船舶預計未來現金流量如下表所示。賬務處理借：資產減值損失——固定資產減值損失5035

貸：固定資產減值準備5035

資產組的認定及減值處理資產組：資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入相關的資產組成。

資產組認定應考慮的因素1、認定資產組最關鍵的因素是該資產組能否獨立產生現金流入。如生產線、營業網點、業務部門等可以認定為一個資產組。

例：某礦業公司擁有一個煤礦，與煤礦的生產和運輸相配套，建有一條專用鐵路。該鐵路除非報廢出售，其在持續使用中，難以脫離煤礦相關的基他資產而產生單獨的現金流入，因此，企業難以對專用鐵路的可收回金額進行單獨估計，專用鐵路和煤礦其他相關資產必須結合在一起，成為一個資產組，以估計該資產組的可收回金額。幾項資產的組合生產的產品（或者其他產出）存在活躍市場的，無論這些產品（或者其他產出）是用于對外出售還是僅供企業內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立產生現金流入，應當將這些資產的組合認定為資產組。

2、企業對生產經營活動的管理或者監控方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等，也是認定資產組應考慮的重要因素。例如，某服裝企業有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。

再如，某家具制造商有A車間和B車間，A車間專門生產家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產完后由B車間負責組裝，該企業對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應當認定為一個資產組。

資產組減值測試原理同單項資產資產組賬面價值和可收回金額的確定基礎資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。

資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

資產組減值的會計處理資產組減值的會計處理

資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產和商譽分攤至某資產組或者資產組組合的，該資產組或者資產組組合的賬面價值應當包括相關總部資產和商譽的分攤額），應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，再根據資產組或者資產組組

合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。

因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組或者資產組組合中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

例：XYZ公司有一條甲生產線，該生產線生產某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，成本分別為400000、600000和1000000元。使用年限為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產生現金流量的，但整條生產線的構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。20×7年甲生產線所生產的精密儀器有替代產品上市，到年底，導致公司精密儀器的銷路銳減40%，因此，對甲生產線進行減值測試。20×7年12月31日，A、B、C三部機器的帳面價值分別為200000、300000、500000元。估計A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為150000元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值。整條生產線預計尚可使用5年。經估計其未來5年的現金流量及其恰當的折現率后，得到該生產線預計未來現金流量的現值為600000元。由于公司無法合理估計生產線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產線預計未來現金流量的現值為可收回金額。鑒于20×7年12月31日，該生產線的帳面價值為1000000元，而其可收回金額為600000元，生產線的帳面價值高于其可收回金額，因此該生產線已經發生了減值，公司應當確認減值損失400000元，并將該減值損失分攤到構成生產線的3部機器中。由于A機構的公允價值減去處理費用的凈額為150000元，因此，A機器分攤了減值損失后的帳面價值不應低落于150000元。具體分推過程如表所示。根據上述計算和分攤結果，構成甲生產線的機器A、機器B和機器C應當分別確認減值損失50000元、131250元和218750元，帳務處理如下：借：資產減值損失——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750

貸：固定資產減值準備——機器A50000

——機器B131250

——機器C218750總部資產的減值測試企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。

有跡象表明某項總部資產可能發生減值的，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或者資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值相比較，據以判斷是否需要確認減值損失。

資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。企業對某一資產組進行減值測試，應當先認定所有與該資產組相關的總部資產，再根據相關總部資產能否按照合理和一致的基礎分攤至該資產組分別下列情況處理。

（一）對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組，再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規定處理。

（二）對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

首先，在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規定處理。

其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規定處理。

示例ABC公司系高科技企業，擁有A、B和C三個資產組，在20×0年末，這三個資產組的帳面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產組為三條生產線，預計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術創新推出了更高技術含量的產品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產品產生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產組進行了減值測試。在對資產組進行減值測試時，首先應當認定與其相關的總部資產。ABC公司的經營管理活動由總部負責，總部資產包括一棟辦公大樓和一個研發中心，其中辦公室大樓的帳面價值為300萬元，研發中心的帳面價值為100萬元。辦公大樓的帳面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，但是研發中心的帳面價值難以在合理和一致的基礎上分攤至各相關資產組。對于辦公大樓的帳面價值，企業根據各資產組的帳面價值和剩余使用壽命加權平均計算的帳面價值分攤比例進行分攤，具體如表所示。企業隨后應當確定各資產組的可收回金額，并將其與帳面價值（包括已分攤的辦公大樓的帳面價值部分）相比較，以確定相應的減值損失。考慮到研發中心的帳面價值難以按照合理和一致的基礎分攤至資產組，因此確定由A、B、C三個資產組組成最小的資產組組合（即為ABC整個企業），通過計算該資產組組合的可收回金額，并將其與帳面的價值（包括已分攤的辦公大樓帳面價值和研發中心的帳面價值）相比較，以確定相應的減值損失。假定各產組和資產組組合的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，企業根據它們的預計未來現金流量的現值來計算其可收回金額，計算現值所用的折現率為15%，計算過