第十一章收入、費用和利潤學習要點教學內容本章小結關鍵概念思考題練習題課外閱讀退出4/12/20251中級財務會計學習要點返回退出（一）收入、費用、利潤的概念（二）商品銷售收入的核算（三）勞務收入的核算（四）費用與成本的概念（五）生產費用的構成（六）期間費用的內容（七）營業外收入與支出的核算（八）所得稅的核算（九）利潤及利潤分配的核算4/12/20252中級財務會計第一節收入、費用和利潤概述收入的特點

收入的分類是從日常活動中產生的表現為資產增加或負債減少能導致企業所有者權益的增加是企業自身經濟利益的流入按性質分類按業務主次分類銷售商品收入提供勞務收入讓渡資產使用權收入主營業務收入其他業務收入收入建造合同收入4/12/20253中級財務會計

一、收入收入是企業在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的總流入。收入是利潤的來源，因此，獲取收入也是企業日常經營活動中最為主要的目標之一，通過獲得的收入補償為此而發生的支出，以獲得一定的利潤。會計上的收入是狹義的收入,僅指取得貨幣資產方式的商品銷售收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入和建造合同收入，不包括非貨幣交易、期貨、債務重組中的商品轉移行為。在會計核算中，根據收入的性質分為商品銷售收入、勞務收入和提供他人使用本企業的資產等而取得的收入等。對經常性、主要業務所產生的收入單獨設置“主營業務收入”科目核算，對非經常性、兼營業務交易所產生的收入單獨設置“其他業務收入”科目進行核算。商品主要包括企業為銷售而生產或購進的庫存商品（產成品）、自制半成品、代制品、代修品、原材料、包裝物等。

習題4/12/20254中級財務會計二、費用支出資本性支出收益性支出固定資產無形資產其他長期資產費用

損失營業外支出生產成本期間費用4/12/20255中級財務會計三、利潤利潤營業利潤利潤總額

所得稅費用營業外收支凈額l凈利潤4/12/20256中級財務會計收入的確認與計量商品銷售讓渡資產使用權收入確認標準賬戶設置

管理權和控制權已放棄收入能可靠計量主營業務收入、應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）、主營業務成本風險和報酬已轉移經濟利益能流入企業提供勞務收入建造合同第二節收入一、成本能可靠計量4/12/20257中級財務會計

一、商品銷售收入（一）商品銷售收入的確認一般條件(一)企業己將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

(二)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對己售出的商品實施有效控制；

(三)收入的金額能夠可靠計量；

(四)相關經濟利益很可能流入企業；

(五)相關的、己發生的或將發生的成本能夠可靠計量。

第二節收入4/12/20258中級財務會計（二）商品銷售收入的計量銷售商品的收入按企業與購貨方簽訂的合同或協議金額或雙方接受的金額進行計量。（三）特殊情況下，商品銷售收入和確認與計量（一）下列商品銷售通常滿足收入確認條件，應當確認收入：1．銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入。2．銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。3．銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協議價格而必須進行的程序，在發出商品時確認收入。4．銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。5．銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（二）下列商品銷售，實質上未滿足收入確認條件，不應確認收入：1．采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。2．采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。4/12/20259中級財務會計（四）現金折扣、銷售折讓和商品銷售退回的處理１.

現金折扣的處理(1)現金折扣的概念(2)現金折扣的處理2.銷售折讓的處理(1)銷售折讓的概念(2)銷售折讓的會計處理3.

銷售退回的處理(1)銷售退回的概念(2)銷售退回的賬務處理借：銀行存款財務費用貸：應收賬款借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款借：庫存商品貸：主營業務成本4/12/202510中級財務會計（五）商品銷售收入的賬務處理

主營業務收入銀行存款(應收賬款)應交稅費－應交增值稅銷項稅額

庫存商品主營業務成本１２主營業務收入的賬務處理4/12/202511中級財務會計其他業務收入的賬務處理

其他業務收入銀行存款(應收賬款)應交稅費－應交增值稅銷項稅額

原材料其他業務成本１２4/12/202512中級財務會計二、提供勞務收入（一）提供勞務收入的確認與計量１、在同一會計年度內開始并完成的勞務

２、勞務的開始和完成分屬不同的會計年度（１）確認原則交易的結果作出可靠估計的按完工百分比法

完成合同法4/12/202513中級財務會計（２）提供勞務的交易結果能否可靠估計，根據以下條件判斷：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關的經濟利益很可能流入企業；③交易的完工進度能夠可靠地確定；④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

企業確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：（一）已完工作的測量。（二）已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例。（三）已經發生的成本占估計總成本的比例。4/12/202514中級財務會計（二）在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關費用的計算：本年確認的收入＝勞務總收入×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的收入本年確認的費用＝勞務總成本×本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用4/12/202515中級財務會計（三）不能可靠估計提供勞務的交易結果時收入的確認資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，則不能按完工百分比法確認收入而應合理預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發生的成本，并按能夠得到補償的金額確認收入，按實際發生的成本結轉成本。4/12/202516中級財務會計（四）特殊勞務收入的確認下列勞務提供通常滿足收入確認條件，應當確認收入：（一）安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。（二）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發軟件的收費，在資產負債表日根據開發的完工進度確認收入。（四）包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。4/12/202517中級財務會計（四）特殊勞務收入的確認（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格購買商品或接受服務的，在整個受益期內分期確認收入。（七）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，一次性收取若干期的，收取的款項在相關勞務活動發生時分期確認收入；分期收取的，在合同約定的收款日期確認收入。4/12/202518中級財務會計三、讓渡資產使用權收入的確認與計量（一）讓渡資產使用權收入的內容１．利息收入。２．無形資產使用費收入。（二）利息收入和使用費收入確認原則：①與交易相關的經濟利益能夠流入企業。②收入的金額能夠可靠地計量。4/12/202519中級財務會計（三）利息收入的確認與計量利息收入應在每個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續期間和適當的利率計算并確認利息收入。4/12/202520中級財務會計（四）使用費收入的確認與計量

使用費收入應按有關合同協議的收費時間和方法確認。合同、協議規定使用費一次收取且不提供后期報務的，應視同銷售該項資產一次確認收入；提供后續報務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入。合同規定使用費分期收取的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。4/12/202521中級財務會計

四、建造合同收入的確認與計量（一）建造合同的概念（二）建造合同的類型

1.固定造價合同

2.成本加成合同建造合同，是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。4/12/202522中級財務會計（三）合同的分立與合并

企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。

1.合同的分立

一項包括建造數項資產的建造合同，同時滿足下列條件的，每項資產應當分立為單項合同：（一）每項資產均有獨立的建造計劃；（二）與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；（三）每項資產的收入和成本可以單獨辨認。追加資產的建造，滿足下列條件之一的，應當作為單項合同：（一）該追加資產在設計、技術或功能上與原合同包括的一項或數項資產存在重大差異。（二）議定該追加資產的造價時，不需要考慮原合同價款。

4/12/202523中級財務會計2.合同的合并一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列條件的，應當合并為單項合同：

（一）該組合同按一攬子交易簽訂；（二）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；（三）該組合同同時或依次履行。4/12/202524中級財務會計（三）合同收入和合同費用確認和計量

1．合同收入的內容合同收入包括合同中規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形式的收入兩部分；２.合同費用的內容合同費用包括直接費用和間接費用。4/12/202525中級財務會計合同的直接費用應當包括下列內容：（一）耗用的材料費用；（二）耗用的人工費用；（三）耗用的機械使用費；（四）其他直接費用，指其他可以直接計入合同成本的費用。合同的間接費用間接費用是企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產活動所發生的費用

4/12/202526中級財務會計合并費用分配的原則直接費用在發生時直接計入合同成本間接費用在資產負債表日按照系統、合理的方法分攤計入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關的零星收益，應當沖減合同成本。合同成本不包括應當計入當期損益的管理費用、銷售費用和財務費用。因訂立合同而發生的有關費用，應當直接計入當期損益。

4/12/202527中級財務會計

３.合同收入和合同費用的確認與計量在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。建造合同的結果能夠可靠估計的，應在資產負債表日根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。4/12/202528中級財務會計固定造價合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

（一）合同總收入能夠可靠地計量；（二）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（三）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；（四）合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。4/12/202529中級財務會計成本加成合同的結果能夠可靠估計是指同時具備下列條件：

（一）與合同相關的經濟利益很可能流入企業；（二）實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。

企業確定合同完工進度可以選用下列方法：（一）累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例。（二）已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。（三）實際測定的完工進度。

4/12/202530中級財務會計

當期確認的合同收入=（合同總收入X完工進度）-以前年度累計已確認的收入當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同總成本）X完工進度-以前年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用=當期確認的合同總收入-當期確認的合同總成本-以前會計年度預計的損失準備合同預計總成本超過合同總收入的，應當將預計損失確認為當期費用。借：資產減值損失貸：存貨跌價準備4/12/202531中級財務會計建造合同的結果不能可靠估計的，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，而應區別兩種情況進行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發生的當期確認為費用；（2）合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。4/12/202532中級財務會計費用的分類經濟內容經濟用途勞動對象活勞動生產成本

期間費用直接材料直接人工其他直接支出制造費用銷售費用管理費用財務費用外購材料外購燃料外購動力綜合項目勞動手段折舊費、修理費工資、職工福利費利息支出、稅金、其他費用第三節費用一、4/12/202533中級財務會計費用的確認按其與營業收入的直接關系確認費用在支出發生時直接確認為費用按一定的分配方式確認費用二、4/12/202534中級財務會計費用的核算賬戶設置成本計算程序生產成本勞務成本

確定產品成本項目基本生產成本輔助生產成本制造費用按生產單位設置按勞務類別設置確定成本計算對象

確定成本計算期生產費用的審核和控制生產費用的歸集和分配計算完工產品和月末在產品成本三、4/12/202535中級財務會計期間費用銷售費用管理費用財務費用公司經費工會經費職工教育經費業務招待費技術轉讓費無形資產攤銷咨詢費訴訟費勞動保險費董事會會費計提的壞賬準備計提的存貨跌價準備運輸費裝卸費包裝費保險費展覽費廣告費租賃費專設銷售機構經費利息凈支出匯兌凈損失金融機構手續費四、4/12/202536中級財務會計（一）資產與負債的計稅基礎企業在取得資產、負債時，應當確定其計稅基礎。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎存在差異的，應當按照本準則規定確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。

五、所得稅費用4/12/202537中級財務會計應交所得稅=應納稅所得額*適用稅率應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用+(/-)計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額+(/-)計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得額的收入之間的差額-稅法規定的不征稅收入+(/-)其他需要調整的因素4/12/202538中級財務會計(二）暫時性差異

1.暫時性差異的含義暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

4/12/202539中級財務會計

注意應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異的實質：應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

4/12/202540中級財務會計（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時，會增加轉回期間的應納稅所得額。即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：1.資產的賬面價值大于其計稅基礎。一項資產的賬面價值，代表的是企業在持續使用及最終出售該項資產時，會取得的經濟利益的總額；而計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產的賬面價值大于其計稅基礎，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異；（1）固定資產稅法規定采用加速折舊法，會計核算采用直線法（2）固定資產稅法規定折舊年限短于會計預計使用年限（3）企業內部專利開發費計入無形資產，稅法計入期損益（4）無形資產攤銷年限長于稅法規定的攤銷年限（5）交易性金融資產公允價值上升（6）投資性房地產公允價值上升4/12/202541中級財務會計2.負債的賬面價值小于其計稅基礎。一項負債的賬面價值，為企業預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異，實質上是稅法規定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增增加應納稅所得額和應交所得稅金額，產生應納稅暫時性差異。

4/12/202542中級財務會計（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅，在該暫時性差異產生當期應當確認相關的遞延所得稅資產。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：1.資產的賬面價值小于其計稅基礎。從經濟含義來看資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，則企業在未來期間可以減少應納稅所得額，并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。（1）企業確定資產折舊（攤銷）年限短于稅法規定的折舊年限（2）企業采用加速折舊法計提固定資產折舊，稅法用直線法（3）企業相關資產計提減值準備超過稅法規定可稅前列支額（4）交易性金融資產公允價值下降（5）投資性房地產公允價值下降4/12/202543中級財務會計（二）可抵扣暫時性差異2.負債的賬面價值大于其計稅基礎。負債產生的暫時性差異，實質上是稅法規定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額，一項負債的賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規定構成負債的全部或部分金額可以自未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生可抵扣暫時性差異。對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下應確認與其相關的遞延所得稅資產。（1）企業因或有事項確認預計負債（2）企業發生虧損可用稅前利潤彌補的部分4/12/202544中級財務會計(三）所得稅會計處理企業應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產。存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。

4/12/202545中級財務會計(三）所得稅會計處理除下列交易中產生的遞延所得稅負債以外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債：（一）商譽的初始確認。（二）同時具有下列特征的交易中產生的資產或負債的初始確認：1．該項交易不是企業合并；2．交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。4/12/202546中級財務會計(三）所得稅會計處理與子公司、聯營企業及合營企業的投資相關的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異，應當確認相應的遞延所得稅負債。但是，同時滿足下列條件的除外：（一）投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間；（二）該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。4/12/202547中級財務會計(三）所得稅會計處理企業應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是，同時具有下列特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：（一）該項交易不是企業合并；（二）交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。

4/12/202548中級財務會計(三）所得稅會計處理企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應當確認相應的遞延所得稅資產：（一）暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；（二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。企業對于能夠結轉以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

4/12/202549中級財務會計(三）所得稅費用的計量資產負債表日，對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。資產負債表日，對于遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，應當根據稅法規定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計入變化當期的所得稅費用。

4/12/202550中級財務會計(三）所得稅費用的計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業預期收回資產或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。4/12/202551中級財務會計(三）所得稅費用的計量企業當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括下列情況產生的所得稅：（一）企業合并。（二）直接在所有者權益中確認的交易或者事項。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

4/12/202552中級財務會計借：可供出售金融資產400000

貸：資本公積——其他資本公積400000借：資本公積——其他資本公積132000

貸：遞延所得稅負債1320004/12/202553中級財務會計采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成當期所得稅和遞延所得稅。一、當期所得稅當期所得稅，是指企業按照稅法規定計算確定的，針對當期發生的交易和事項應交納給稅務部門的所得稅金額。即應交所得稅應以適用的稅收法規為基礎計算確定。企業在確定當期所得稅時，對于當期發生的交易或事項會計處理與稅收處理不同的應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規的要求進行調整計算出當期應納稅所得額，按照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。當期所得稅=當期應交所得稅=當期應納稅所得稅×適用所得稅稅率4/12/202554中級財務會計二、遞延所得稅遞延所得稅，是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合結果。即按照企業會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額，相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業合并的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加如果某項交易或事項按照企業會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用或收益。4/12/202555中級財務會計三、所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即:所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。4/12/202556中級財務會計(五）列報遞延所得稅資產和遞延所得稅負債應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。企業應當在附注中披露與所得稅有關的下列信息：（一）所得稅費用（收益）的主要組成部分。（二）所得稅費用（收益）與會計利潤關系的說明。（三）未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日）。4/12/202557中級財務會計(五）列報（四）對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產或遞