第六章對(duì)外投資學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出4/12/20251中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)要點(diǎn)（一）對(duì)外投資的概述（二）交易性金融資產(chǎn)（三）持有至到期投資（四）可供出售金融資產(chǎn)（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（六）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置4/12/20252中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資返回

教學(xué)內(nèi)容退出

第一節(jié)對(duì)外投資的概述第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)4/12/20253中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)對(duì)外投資概述

一、對(duì)外投資的性質(zhì)投資，是指企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富或?yàn)橹\求其他利益，而將某些資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。二、對(duì)外投資的分類(lèi)（一）按投資的性質(zhì)分類(lèi)權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資（二）按投資的變現(xiàn)能力和期限分類(lèi)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）按投資的內(nèi)容分類(lèi)貨幣投資、實(shí)物投資、無(wú)形資產(chǎn)投資4/12/20254中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

對(duì)外投資

交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資增加減少期初余額期末余額可供出售金融資產(chǎn)4/12/20255中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)、衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

4/12/20256中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類(lèi)。如果企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類(lèi)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用交易費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。4/12/20257中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)金融資產(chǎn)的計(jì)量。不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)其后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量基礎(chǔ)也不完全相同。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)１.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動(dòng)損益。2.企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益，3.處置該金融資產(chǎn)時(shí)其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。4/12/20258中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借：交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）投資收益貸：銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）貸：投資收益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益4/12/20259中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、持有至到期投資的性質(zhì)此類(lèi)金融資產(chǎn)，是指到期日固定、回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常情況下企業(yè)持有的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券金融債券等可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的特點(diǎn)是：1.到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量。例如投資利息和本金等的金額和時(shí)間。因此從投資者角度看如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)，可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)；其次由于要求到期日固定從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資，再者如果符合其他條件不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。第三節(jié)持有至到期投資4/12/202510中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確，的除非遇到一些企業(yè)所不能控制預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件否則將持有至到期。存在下列情況之一的表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化流動(dòng)性需要變化替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化；（3）融資來(lái)源和條件變化外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)將出售該金融資產(chǎn)，但是無(wú)法控制預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；（4）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；（5）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。4/12/202511中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3.有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（2）受法律、行政法規(guī)的限制使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)發(fā)生變化的應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。4/12/202512中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4.到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi),通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖,如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出售或重分類(lèi)前的總額較大則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。4/12/202513中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要說(shuō)明的是遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，此種情況主要包括：4/12/202514中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。4/12/202515中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、持有至到期投資成本的確定持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率差別較小的也可按票面利率計(jì)算利息收入計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。1.攤余成本金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已收回的本金加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額扣除已發(fā)生的減值損失，經(jīng)上述調(diào)整后的結(jié)果。4/12/202516中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.實(shí)際利率實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)所有合同條款，包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。4/12/202517中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1.取得投資借：持有至到期投資——成本應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調(diào)整2.計(jì)提利息（1）分期付息借：應(yīng)收利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益4/12/202518中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）一次還本付息借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益3.將持有至到期投資重新分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)[公允價(jià)值]

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息[賬面余額]

資本公積——其他資本公積4/12/202519中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4.出售持有至到期投資借：銀行存款持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息[賬面余額]

投資收益4/12/202520中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、可供出售金融資產(chǎn)的性質(zhì)此類(lèi)金融資產(chǎn)，是指可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。通常情況下劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)4/12/202521中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，資本公積——其他資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，投資收益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益財(cái)務(wù)費(fèi)用等，采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，投資收益等；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，投資收益等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等四類(lèi)金融資產(chǎn)因價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失與套期保值有關(guān)的應(yīng)當(dāng)按照套期保值會(huì)計(jì)方法處理。4/12/202522中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，資本公積——其他資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益資本公積——其他資本公積，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益，投資收益。對(duì)于按規(guī)定應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量。4/12/202523中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)因持有意圖或能力發(fā)生改變或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量或持有期限已超過(guò)兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)改按成本或攤余成本計(jì)量，該成本或攤余成本為重分類(lèi)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益，該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益該金融資產(chǎn)在隨后的會(huì)計(jì)期間發(fā)生減值的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。4/12/202524中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)（一）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)，其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類(lèi)。4/12/202525中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)（一）金融資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括下列各項(xiàng)1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2.債務(wù)人違反了合同條款如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。4/12/202526中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以扣除。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率，對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的在確定相關(guān)減值損失時(shí)可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。4/12/202527中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試，實(shí)務(wù)中企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用不得隨意變更。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。4/12/202528中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。4/12/202529中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的原確認(rèn)的減值損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。4/12/202530中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.取得可供出售金融資產(chǎn)(1)購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值+交易費(fèi)用]

應(yīng)收股利貸：銀行存款[實(shí)際支付金額](2)購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本[面值]

應(yīng)收利息[包含已到期未領(lǐng)取的利息]

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整[差額]

貸：銀行存款[實(shí)際支付金額]4/12/202531中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.資產(chǎn)負(fù)債表日(1)債券計(jì)息借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息）[面值*票面利率]貸：投資收益[期初攤余成本*實(shí)際利率]

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整[差額](2)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)[公允價(jià)值高于賬面余額的差額]

貸：資本公積——其他資本公積[實(shí)際支付金額]4/12/202532中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.資產(chǎn)負(fù)債表日(3)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失[初始取得成本-（已收回本金+已攤余金額+當(dāng)前公允價(jià)值）-已計(jì)入損益的減值損失]貸：資本公積——其他資本公積[原計(jì)入資本公積借方的累計(jì)損失金額]

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)[差額](4)可供出售金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失[為債券]

資本公積——其他資本公積[為股票]可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。4/12/202533中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本[公允價(jià)值]

貸：持有至到期投資——成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整[賬面余額]

資本公積——其他資本公積[差額]4.出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款[出售凈價(jià)]

資本公積——其他資本公積[公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)數(shù)]

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本（利息調(diào)整、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息）[賬面余額]

投資收益[差額]4/12/202534中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)銀行存款

銀行存款其他貨幣資金－存出投資款

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益

公允價(jià)值變動(dòng)損益14234/12/202535中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)的核算

持有至到期投資—成本銀行存款

銀行存款其他貨幣資金－存出投資款

應(yīng)收利息投資收益

持有至到期投資——利息調(diào)整13244/12/202536中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)銀行存款

銀行存款其他貨幣資金－存出投資款

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益

資本公積——其他資本公積14234/12/202537中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本入賬，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長(zhǎng)期股權(quán)投資包括1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資；3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制共同控制或重大影響在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。4/12/202538中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)取得計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并持有計(jì)價(jià)企業(yè)合并以外方式按成本法計(jì)價(jià)按權(quán)益法計(jì)價(jià)按可收回金額與賬面價(jià)值孰低法計(jì)價(jià)4/12/202539中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。4/12/202540中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方，購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。4/12/202541中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。4/12/202542中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2.非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等費(fèi)用。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)作出約定的購(gòu)買(mǎi)日，如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。4/12/202543中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（三）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。4/12/202544中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定處理。5.通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本參照債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定確定。4/12/202545中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法1.成本法的概念及其適用范圍成本法是指投資按初始成本計(jì)價(jià)，投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)的方法。成本法的適用范圍如下：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資4/12/202546中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。4/12/202547中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)在當(dāng)前情況下根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平有能力對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響或共同控制的不應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。4/12/202548中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力。但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。4/12/202549中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)投資方被投資方50%<H<20%成本法50%=>H=>20%權(quán)益法020%50%100%成本法成本法權(quán)益法4/12/202550中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）成本法核算1、在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資企業(yè)應(yīng)分得的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不區(qū)分投資前后被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配。4/12/202551中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本法借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司應(yīng)收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司投資收益4/12/202552中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法1.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算2.權(quán)益法核算（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。4/12/202553中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（3）投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.（4）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。4/12/202554中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目，以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值；（3）在進(jìn)行上述處理后按照投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期投資損失；（4）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的投資企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

4/12/202555中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)的投資損益應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定，在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目，如果無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。4/12/202556中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)益法把初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較.(1)如果初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（成本）[初始成本]貸：銀行存款(2)如果初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（成本）貸:銀行存款營(yíng)業(yè)外收入權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。4/12/202557中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)益法享有的凈收益＝（投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)±應(yīng)調(diào)的損益）X

持股比例借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（成本）、（損益調(diào)整）應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損＝被投資單位凈虧損X持股比例借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（損益調(diào)整）長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債

被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)享有的份額，先沖減備查簿中未確認(rèn)的損失，然后按與上述相反的順序恢復(fù)各賬戶的賬面價(jià)值。

4/12/202558中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)益法

12345PTC4/12/202559中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)益法被投資單位損益以外的原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)被投資單位資本公積變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積－其他資本公積被投資單位調(diào)整期初留存收益借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)盈余公積－