一、長期股權投資核算范圍二、長期股權投資的初始計量三、長期股權投資的后續計量四、長期股權投資核算方法的轉換及重分類內容要點2025/4/121JIMEIUNIVERSITY新準則對投資和金融資產的規范長期股權投資金融資產第2號準則《長期投權投資》以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產第20號準則《企業合并》第22號準則《金融工具的確認與計量》2025/4/122JIMEIUNIVERSITY一、長期股權投資準則修訂背景財政部自2006年發布《企業會計準則第2號——長期股權投資》（CAS2(2006)）及其應用指南以后，又根據國際財務報告準則（IFRS）的相關變動，通過準則解釋等文件陸續修訂了部分長期股權投資準則的內容。2011年5月，國際會計準則理事會（IASB）發布了修訂后的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（IAS27（2011））和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28（2011））。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同2025/4/123JIMEIUNIVERSITY1、企業會計準則第30號——財務報表列報（2014修訂）2、企業會計準則第9號——職工薪酬（2014修訂）3、企業會計準則第33號——合并財務報表（2014修訂）4、企業會計準則第2號——長期股權投資（2014修訂）5、企業會計準則第39號——公允價值計量6、企業會計準則第40號——合營安排7、企業會計準則第41號——在其他主體中權益的披露8、金融負債與權益工具的區分及相關會計處理規定9、《企業會計準則第37號—金融工具列報（2014修訂修訂）》

2025/4/124JIMEIUNIVERSITY一、長期股權投資及其初始計量原則（一）長期股權投資的范圍長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。

1.具有控制的權益性投資2.具有共同控制的權益性投資3.具有重大影響的權益性投資長期股權投資的初始計量2025/4/125JIMEIUNIVERSITY幾個重要的概念按照投資企業對被投資企業的影響程度，投資企業與被投資企業的關系可以分為以下幾種類型：1．控制2．共同控制3．重大影響2025/4/126JIMEIUNIVERSITY相關概念控制是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。共同控制是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。重大影響對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業聯營企業2025/4/127JIMEIUNIVERSITY《企業會計準則第33號——合并財務報表》（2014）定義：控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額相關活動，是指對被投資方的回報產生重大影響的活動2025/4/128JIMEIUNIVERSITY相關活動應當根據具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產的管理、資產的購買和處臵、研究與開發活動以及融資活動等。擁有控制權的投資企業一般稱為母公司；被母公司控制的企業，一般稱為子公司。2025/4/129JIMEIUNIVERSITYCAS33〔2014〕下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力:（一）投資方持有被投資方半數以上的表決權的。（二）投資方持有被投資方半數或以下的表決權，但通過章程、協議、法律等其他方式擁有半數以上表決權。2025/4/1210JIMEIUNIVERSITY(三)有權任免董事會等類似權力機構的多數成員。(四)在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。使其達到事實上的控制。2025/4/1211JIMEIUNIVERSITY

(1)持有被投資企業半數以上表決權資本的比例確定。包括以下幾種情況：①一方直接擁有另一方過半數以上表決權資本。例如，A企業擁有B企業61％表決權資本，表明A企業直接控制B企業。②一方間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司80％的表決權資本，B公司擁有C公司70％的表決權資本，在這種情況下，A公司對C公司70％的表決權資本擁有控制權。2025/4/1212JIMEIUNIVERSITY③一方直接和間接擁有另一方過半數以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有C公司30％的表決權資本，擁有B公司70％的表決權資本；B公司擁有C公司25％的表決權資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30％表決權資本加上通過B公司間接擁有C公司25％的表決權資本的控制權，而達到控制C企業。2025/4/1213JIMEIUNIVERSITY(2)雖然一方擁有另一方表決權資本的比例不超過半數以上，但通過章程、協議、法律等其他方式擁有半數以上表決權主要有以下幾種情況：①通過與其他投資者的協議，擁有另一方半數以上表決權資本的控制權。例如，A公司擁有B公司35％的表決權資本，C公司擁有B公司25％的表決權資本，A和C達成協議，C公司在B公司的權益由A公司代表。在這種情況下，A公司實際上擁有了B公司60％表決權資本的控制權，表明A公司實際上控制B公司。2025/4/1214JIMEIUNIVERSITY②根據章程或協議，有權控制另一方的財務和經營政策。例如，A公司擁有B公司20％表決權資本，同時，根據協議，A公司負責B公司的經營管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20％的表決權資本，但由于A公司全面負責B公司的經營管理，能夠決定企業的財務和經營政策，則A公司實際上控制B公司。2025/4/1215JIMEIUNIVERSITY2025/4/1216《企業會計準則第40號——合營安排》合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。共同經營(JointOperation)，是指合營方享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債的合營安排。合營企業(JointVenture)，是指合營方僅對該安排的凈資產享有權利的合營安排。2025/4/1216JIMEIUNIVERSITY《企業會計準則第40號——合營安排》共同控制定義

“共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。”如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項安排的相關活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

2025/4/1217JIMEIUNIVERSITY如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。假定一項安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在該安排中擁有的表決權分別為50%、30%和20%。A公司、B公司、C公司之間的相關約定規定，75%以上的表決權即可對安排的相關活動作出決策。在本例中，A公司和B公司是能夠集體控制該安排的唯一組合，當且僅當A公司、B公司一致同意時，該安排的相關活動決策方能表決通過。因此A公司、B公司對安排具有共同控制權。

2025/4/1218JIMEIUNIVERSITY合營安排不要求所有參與方都對該安排實施共同控制。合營安排參與方既包括對合營安排享有共同控制的參與方(即合營方)，也包括對合營安排不享有共同控制的參與方。投資方對合營企業的權益性投資，是指投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資，即對合營企業投資，不包括對合營安排不享有共同控制的參與方的權益性投資，也不包括共同經營。2025/4/1219JIMEIUNIVERSITY重大影響

指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據表明該種情況下不能參與被投資單位的生產經營決策，不形成重大影響。2025/4/1220JIMEIUNIVERSITY在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯營企業。2025/4/1221JIMEIUNIVERSITY關于重大影響的判斷

企業通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（一）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表，并相應享有實質性的參與決策權，投資方可以通過該代表參與被投資單位財務和經營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。2025/4/1222JIMEIUNIVERSITY（二）參與被投資單位財務和經營政策制定過程。這種情況下，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。（三）與被投資單位之間發生重要交易。有關的交易因對被投資單位的日常經營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產經營決策。（四）向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權力主導被投資單位的相關活動，從而能夠對被投資單位施加重大影響。2025/4/1223JIMEIUNIVERSITY（五）向被投資單位提供關鍵技術資料。因被投資單位的生產經營需要依賴投資方的技術或技術資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資單位具有重大影響。企業需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當的判斷。2025/4/1224JIMEIUNIVERSITY長期股權投資初始計量的原則（1）企業在取得長期股權投資時，應按初始投資成本入賬。企業應當分別按企業合并和非企業合并兩種情況確定長期股權投資的初始投資成本。（2）企業在取得長期股權投資時，如果實際支付的價款或其對價中包含已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，則該現金股利或利潤在性質上屬于暫付應收款項，應作為應收項目單獨入賬，不構成長期股權投資的初始投資成本。2025/4/1225JIMEIUNIVERSITY

長期股權投資的初始計量類別初始計量交易費用同一控制下企業合并取得取得的被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中賬面價值的份額（權益結合法）計入當期損益非同一控制下企業合并取得付出的資產、承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和（購買法）計入當期損益非企業合并方式以支付對價的公允價值+取得股權發生的各項直接相關費用計入初始投資成本2025/4/1226JIMEIUNIVERSITY企業合并CAS20企業合并企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。企業合并通常包括吸收合并、新設合并和控股合并三種形式。2025/4/1227JIMEIUNIVERSITY《企業會計準則第20號——企業合并》應用指南

（一）合并方或購買方在企業合并中取得對被合并方或被購買方的控制權，被合并方或被購買方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續經營，合并方或購買方應確認企業合并形成的對被合并方或被購買方的投資，為控股合并。A+B=A+B2025/4/1228JIMEIUNIVERSITY（二）合并方或購買方通過企業合并取得被合并方或被購買方的全部凈資產，合并后注銷被合并方或被購買方的法人資格，被合并方或被購買方原持有的資產、負債，在合并后變更為合并方或購買方的資產、負債，為吸收合并。A+B=A（三）參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業，為新設合并。A+B=C2025/4/1229JIMEIUNIVERSITY只有控股合并形成投資關系企業合并形成的長期股權投資，是指控股合并所形成的投資企業（即合并后的母公司）對被投資單位（即合并后的子公司）的股權投資。2025/4/1230JIMEIUNIVERSITY長期股權投資的初始計量1、同一控制下的企業合并——是指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

2、非同一控制下企業合并——是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。2025/4/1231JIMEIUNIVERSITY同一方，是指對參與合并企業在合并前后均實施最終控制的投資者，如企業集團的母公司等。相同的多方，通常是指根據投資者之間的協議約定，在對被投資單位的生產經營決策行使表決權時發表一致意見的兩個或兩個以上的投資者。控制并非暫時性，是指參與合并各方在合并前后較長的時間內受同一方或相同的多方最終控制，控制時間通常在1年以上（含1年）。2025/4/1232JIMEIUNIVERSITY（一）同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始投資成本在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團公司2025/4/1233JIMEIUNIVERSITY從最終控制方的角度核算初始投資成本——同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化，因此有關交易事項不應視為購買。——前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。如果不一致，應按照合并方的會計政策進行調整的基礎上確定形成長期股權投資的初始投資成本。2025/4/1234JIMEIUNIVERSITY企業合并的交易費用處理同一控制下企業合并和非同一控制下企業合，合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，都應當于發生時計入當期損益。2025/4/1235JIMEIUNIVERSITY以下款項無論以何各方式取得的長期股權投資，均不計入股權投資初始成本1、為企業合并發行債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等，應當計入所發行債券及其他債務的初始成本。2、企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益2025/4/1236JIMEIUNIVERSITYCAS2〔2014〕（一）同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。2025/4/1237JIMEIUNIVERSITY例：C公司和B公司同為A集團的子公司，A公司將其持有C公司60%的股權轉讓給B公司，B公司以固定資產作為合并對價,固定資產的原始價值為1000萬元,累計折舊為200萬元,公允價值為700萬元。合并日，A公司合并財務報表中的C公司凈資產賬面價值為1200萬元，B公司資本公積（資本溢價）余額為20萬元,按10%提取盈余公積。

另以銀行存款支付合并手續費2萬元2025/4/1238JIMEIUNIVERSITY借：長期股權投資——C公司720萬元盈余公積60萬元

資本公積__資本溢價

20萬元累計折舊200萬元貸：固定資產1000萬元借：管理費用2萬元貸：銀行存款2萬元2025/4/1239JIMEIUNIVERSITY（二）合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。2025/4/1240JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年6月30日，P公司向同一集團內S公司的原股東A公司定向增發1000萬股普通股（每股面值為1元，市價為8.68元），取得S公司100%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。S公司之前為A公司于2×08年以非同一控制下企業合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務報表中的S公司凈資產賬面價值為4000萬元（含商譽500萬元）。假定P公司和S公司都受A公司同一控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。

2025/4/1241JIMEIUNIVERSITY本例中，P公司在合并日應確認對S公司的長期股權投資，初始投資成本為應享有S公司在A公司合并財務報表中的凈資產賬面價值的份額及相關商譽，會計處理如下：借：長期股權投資—投資成本40,000,000貸：股本10,000,000資本公積——股本溢價30,000,0002025/4/1242JIMEIUNIVERSITY（二）非同一控制下企業合并形成的長期股權投資購買方應將企業合并作為一項購買交易，合理確定合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。M集團公司購買方被購買方N集團公司D公司E子公司合并C子公司F子公司2025/4/1243JIMEIUNIVERSITY非同一控制下企業合并的長期股權投資合并成本合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值購買方為進行企業合并發生的各項直接相關費用計入當期管理費用2025/4/1244JIMEIUNIVERSITY（二）非同一控制下企業合并取得的

長期股權投資以付出代價的公允價值之和作為長期股權投資的初始投資成本。付出對價的公允價值與賬面價值的差額應確認資產處置損益。——付出的資產為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時按其賬面價值結轉成本，涉及增值稅的，還應進行相應的處理。——以無形資產、固定資產等為合并對價的，付出資產的公允價值與賬面價值的差額應計入營業處收入或營業外支出。2025/4/1245JIMEIUNIVERSITY2011年1月1日，X公司以所擁有的土地使用權作為對價，獲得Y公司70%股權。X和Y公司為獨立主體，不受同一方控制。土地使用權的賬面價值800萬元，其公允價值1000萬元。以銀行存款支付相關手續費1萬元。借：長期股權投資—Y公司1,000萬元

貸:無形資產—土地使用權800萬元營業外收入200萬元借：管理費用1萬元

貸：銀行存款1萬元2025/4/1246JIMEIUNIVERSITY非企業合并取得的長期股權投資㈠以支付現金取得的長期股權投資㈡以發行權益性證券取得的長期股權投資㈢投資者投入的長期股權投資㈣通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資㈤通過債務重組取得的長期股權投資2025/4/1247JIMEIUNIVERSITY（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。但不包括應自被投資單位收取的己宣告但尚未發放的現金股利或利（二）以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。2025/4/1248JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年2月10日，甲公司自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款16000萬元，支付手續費等相關費用400萬元，并于同日完成了相關手續。甲公司取得該部分股權后能夠對乙公司施加重大影響。不考慮相關稅費等其他因素影響。2025/4/1249JIMEIUNIVERSITY

借：長期股權投資——投資成本164,000,000貸：銀行存款164,000,0002025/4/1250JIMEIUNIVERSITY【例】2×10年3月，A公司通過增發6000萬股普通股（面值1元／股），從非關聯方處取得B公司20%的股權，所增發股份的公允價值為10400萬元。為增發該部分股份，A公司向證券承銷機構等支付了400萬元的傭金和手續費。相關手續于增發當日完成。假定A公司取得該部分股權后能夠對B公司施加重大影響。B公司20%的股權的公允價值與A公司增發股份的公允價值不存在重大差異。不考慮相關稅費等其他因素影響。2025/4/1251JIMEIUNIVERSITY借：長期股權投資—投資成本104,000,000貸：股本60,000,000資本公積——股本溢價44,000,000發行權益性證券過程中支付的傭金和手續費，應沖減權益性證券的溢價發行收入，會計處理如下：借：資本公積——股本溢價4,000,000貸：銀行存款4,000,0002025/4/1252JIMEIUNIVERSITY本例中，H公司向A公司投入的長期股權投資具有活躍市場報價，而A公司所發行的權益性工具的公允價值不具有活躍市場報價，因此，A公司應采用B公司股權的公允價值來確認長期股權投資的初始成本。A公司應進行的會計處理為：借：長期股權投資—投資成本40,000,000貸：實收資本32,000,000資本公積——資本溢價8,000,0002025/4/1253JIMEIUNIVERSITY長期股權投資的后續計量長期股權投資例外規定對聯營企業投資對合營企業投資對子公司投資日常核算成本法并列示于母公司個別報表編制合并報表時調整為權益法反映權益法公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2025/4/1254JIMEIUNIVERSITY例外規定投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的子公司的投資風險投資機構、共同基金以及類似主體（如投資連接保險產品）持有的、在初始確認時按照金融工具確認和計量準則的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2025/4/1255JIMEIUNIVERSITY成本法適用范圍投資方持有的對子公司投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。2025/4/1256JIMEIUNIVERSITY（一）成本法下長期股權投資賬面價值的調整及投資損益的確認

設置“長期股權投資——成本”科目反映長期股權投資的初始投資成本在收回投資前，投資企業一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整發生追加投資應按照追加或收回投資的成本增加或減少長期股權投資的賬面價值被投資單位宣告分派現金股利或利潤按應享有的部分確認為當期投資收益被投資單位宣告分派股票股利被投資單位未分派股利，投資企業不作任何會計處理2025/4/1257JIMEIUNIVERSITY【例】2×12年1月，甲公司自非關聯方處以現金800萬元取得對乙公司60%的股權，相關手續于當日完成，并能夠對乙公司實施控制。2×13年3月，乙公司宣告分派現金股利，甲公司按其持股比例可取得10萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。2025/4/1258JIMEIUNIVERSITY甲公司有關會計處理如下：

2×12年1月：借：長期股權投資——投資成本8,000,000貸：銀行存款8,000,000

2×13年3月：借：應收股利100,000貸：投資收益100,0002025/4/1259JIMEIUNIVERSITY謹防減值企業按照上述規定確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后，應當考慮長期股權投資是否發生減值。——長期股權投資的賬面價值大于享有被投資單位凈資產（包括相關商譽）賬面價值的份額等類似情況時，企業應當按照資產減值準則對長期股權投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權投資賬面價值的，應當計提減值準備。

2025/4/1260JIMEIUNIVERSITY二、長期股權投資的權益法定義：權益法，是指在取得長期股權投資時以投資成本計量，在投資持有期間則要根據投資企業應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。適用范圍：投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。2025/4/1261JIMEIUNIVERSITYCAS2〔2014〕權益法的例外：投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。2025/4/1262JIMEIUNIVERSITY投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別財務報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。2025/4/1263JIMEIUNIVERSITY應設置的相關會計科目按照權益法核算的長期股權投資,設置“長期股權投資”科目，應當分別“投資成本”、“損益調整”、“其他綜合收益”、“其他權益變動”進行明細核算。2025/4/1264JIMEIUNIVERSITY（一）會計科目的設置長期股權投資成本損益

調整其他綜合收益其他權益變動反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的賬面價值反映投資企業應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，以及被投資單位分派的現金股利或利潤中投資企業應獲得的份額反映被投資單位除除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動中，投資企業應享有或承擔的份額明細賬總賬2025/4/1265JIMEIUNIVERSITY（1）投資成本，反映長期股權投資的初始投資成本，以及在長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的情況下，按其差額調整初始投資成本后形成的賬面價值。（2）損益調整，反映被投資方因確認凈損益或利潤分配而引起的所有者權益變動中，投資方按持股比例計算應享有或應分擔的份額。2025/4/1266JIMEIUNIVERSITY（3）其他綜合收益，反映被投資方因確認其他綜合收益而引起的所有者權益變動中，投資方按持股比例計算應享有或應分擔的份額。（4）其他權益變動，反映被投資方除確認凈損益、利潤分配及其他綜合收益以外而引起的所有者權益變動中，投資方按持股比例計算應享有或應分擔的份額。2025/4/1267JIMEIUNIVERSITY按照權益法核算的長期股權投資，一般會計處理為：

（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資成本或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的賬面價值。（2）比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值；前者小于后者的，應當按照二者之間的差額調增長期股權投資的賬面價值，同時計入取得投資當期損益。2025/4/1268JIMEIUNIVERSITY

權益法調整初始投資成本初始投資成本=投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值不調整初始投資成本＞投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值

性質與商譽相同，不調整初始投資成本＜投資時應享有被投資企業可辨認凈資產的公允價值調整成本借：長期股權投資——某公司（投資成本）貸：營業外收入2025/4/1269JIMEIUNIVERSITY2013年1月1日甲公司支付現金800萬元給乙公司，取得乙公司30%的股權（具有重大影響），轉讓股權時乙公司的可辨認凈資產公允價值為2500萬元。

甲公司會計處理如下：

①初始投資成本：800萬元借：長期股權投資——乙公司（投資成本）800

貸：銀行存款800②應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

=2500×30%=750因初始投資成本＞應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，根據規定不調整長期股權投資的初始投資成本。例5—62025/4/1270JIMEIUNIVERSITY2013年1月1日甲公司支付現金800萬元給乙公司，取得乙公司30%的股權（具有重大影響），轉讓股權時乙公司的可辨認凈資產公允價值為3000萬元。甲公司會計處理如下：

①初始投資成本=800（萬元）

借：長期股權投資——乙公司（投資成本）800

貸：銀行存款800②應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額

=3000×30%=900因初始投資成本＜應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，根據規定，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。借：長期股權投資——乙公司（投資成本）100

貸：營業外收入100例5—72025/4/1271JIMEIUNIVERSITY（3）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值對于因被投資單位實現凈損益和其他綜合收益而產生的所有者權益的變動，投資方應當按照應享有的份額，增加或減少長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益和其他綜合收益；對于被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值；對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的因素導致的其他所有者權益變動，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時確認資本公積（其他資本公積）。

2025/4/1272JIMEIUNIVERSITY（三）投資損益的確認投資企業取得長期股權投資后，應當按照被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損，投資企業應享有或應分擔的份額確認投資損益，同時相應調整長期股權投資的賬面價值投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××按應享有的收益份額投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××按應承擔的虧損份額2025/4/1273JIMEIUNIVERSITY2、投資損益的確認權益法下確認投資損益時，應考慮以下相關因素的影響：調整因素一：會計政策及會計期間調整調整因素二：公允價值的調整調整因素三：未實現內部交易損益應予抵銷2025/4/1274JIMEIUNIVERSITY調整因素一：會計政策及會計期間調整1、被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的，應當按照投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據以確認投資損益。權益法將投資企業與被投資企業作為一個整體，一個整體產生的損益應當在一致的會計政策上確定。2025/4/1275JIMEIUNIVERSITY調整因素二：公允價值的調整2、以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位賬面凈利潤進行調整。2025/4/1276JIMEIUNIVERSITY不調整情形：1、如果無法合理確定取得投資時被投資企業各項可辨認資產的公允價值2、根據重要性原則，投資時被投資企業可辨認資產的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性也可以按照被投資企業的賬面凈利潤與持股比例計算的結果確認投資收益，但應在附注中說明這一事實，以及無法合理確定被投資企業各項可辨認資產公允價值的原因。2025/4/1277JIMEIUNIVERSITY

被投資企業以其各項可辨認持股損益調整=資產的公允價值為基礎進行*比例

調整后的凈利潤/凈虧損被投資企業以其各項可被投資企業+調整辨認資產的公允價值為=賬面凈利潤-項目基礎進行調整后的凈利潤調整項目主要有：1、固定資產：折舊差異2、無形資產：攤銷差異3、已出售存貨：結轉成本差異2025/4/1278JIMEIUNIVERSITY例：某投資企業于2012年1月1日取得對聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2012年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為30萬元。2025/4/1279JIMEIUNIVERSITY按照取得投資時固定資產的公允價值計算確定的折舊費用為50萬元，不考慮所得稅影響，按該固定資產的公允價值計算的凈利潤為280（300－20）萬元，投資企業按照持股比例計算確認的當期投資收益應為84（280×30%）萬元。2025/4/1280JIMEIUNIVERSITY例：甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產經營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為9000萬元，除下表所列項目外，乙公司其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。2025/4/1281JIMEIUNIVERSITY項目存貨固定資產無形資產合計賬面原價750180010503600已提折舊或攤銷360210570公允價值1050240012004650乙公司預計使用年限2010甲公司取得投資后剩余使用年限168單位：萬元2025/4/1282JIMEIUNIVERSITY假定乙公司于20x7年實現凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時的賬面存貨有80％對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產、無形資產均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發生任何內部交易。2025/4/1283JIMEIUNIVERSITY應按投資時公允價值調整乙公司實現凈利潤存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤=(1050—750)×80％=240(萬元)固定資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的折舊額=2400÷16—1800÷20=60(萬元)無形資產公允價值與賬面價值的差額應調整增加的攤銷額=l200÷8—1050÷10=45(萬元)調整后的凈利潤=900—240-60-45=555(萬元)

甲公司應享有份額=555×30％=166.50(萬元)2025/4/1284JIMEIUNIVERSITY確認投資收益的賬務處理如下：借：長期股權投資——損益調整1665000

貸：投資收益16650002025/4/1285JIMEIUNIVERSITY調整因素三：未實現內部交易損益應予抵銷投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益(即有關資產未對外部獨立第三方出售)按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，確認投資損益時不予以抵銷2025/4/1286JIMEIUNIVERSITY未實現內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易是指投資企業向其聯營企業或合營企業出售資產。逆流交易是指聯營企業或合營企業向投資企業出售資產。2025/4/1287JIMEIUNIVERSITY逆流交易——未實現內部交易損益甲企業擁有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。20×7年11月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以900萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨使用。乙公司20×7年實現凈利潤為1600萬元。假定沒有其他調整，不考慮所得稅因素影響。

2025/4/1288JIMEIUNIVERSITY甲企業在按照權益法確認應享有乙公司20×7年凈損益時，應時行以下會計處理：借：長期股權投資——損益調整［（1600-300）×20%］2600000貸：投資收益26000002025/4/1289JIMEIUNIVERSITY內部交易損失甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為400萬元的商品以320萬元的價格出售給乙公司。20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得取該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為1000萬元。2025/4/1290JIMEIUNIVERSITY上述甲企業在確認應享有乙公司20×7年凈損益時，如果有證據表明交易價格320萬元與甲企業該商品賬面價值400萬元之間的差額是該資產發生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵銷。甲企業應當進行的會計處理為：借：長期股權投資——損益調整（1000×20%）2000000

貸：投資收益20000002025/4/1291JIMEIUNIVERSITY3.被投資單位其他綜合收益變動的處理

被投資單位其他綜合收益發生變動的，投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。2025/4/1292JIMEIUNIVERSITY【例】A企業持有B企業30%的股份，能夠對B企業施加重大影響。當期B企業因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入其他綜合收益的全額為1,200萬元，除該事項外，B企業當期實現的凈損益為6,400萬元。假定A企業與B企業適用的會計政策、會計期間相同，投資時B企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值亦相同。雙方在當期及以前期間未發生任何內部交易。不考慮所得稅影響因素。2025/4/1293JIMEIUNIVERSITY

A企業在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時：借：長期股權投資——損益調整19,200,000長期股權投資——其他綜合收益3,600,000貸：投資收益19,200,000其他綜合收益3,600,0002025/4/1294JIMEIUNIVERSITY4、取得現金股利或利潤的會計處理當被投資單位宣告分派現金股利或利潤時，投資企業按應獲得的現金股利或利潤抵減長期股權投資的賬面價值被投資單位分派股票股利時，投資企業不進行賬務處理，但應于除權日在備查簿中登記增加的股份。應收股利××××××長期股權投資——損益調整××××××2025/4/1295JIMEIUNIVERSITY5、超額投資損失的確認：投資損失超過長期股權投資的賬面價值確認投資損失時，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益（長期性的應收項目）減記至零為限，負有承擔額外損失義務的除外。2025/4/1296JIMEIUNIVERSITY實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，是指該債權沒有明確的清收計劃，且在可預見未來的期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。需要注意的是，該類長期權益不包括投資企業與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產生的長期債權。2025/4/1297JIMEIUNIVERSITY在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后，應按預計承擔的義務金額確認預計負債，計入當期投資損失。投資收益××××××長期股權投資——損益調整××××××投資收益××××××長期應收款××××××投資收益××××××預計負債××××××2025/4/1298JIMEIUNIVERSITY超額投資損失的確認：投資損失超過長期股權投資的賬面價值（1）先沖減長期股權投資的賬面價值。借：投資收益——股權投資收益

貸：長期股權投資——某公司（2）長期股權投資的賬面價值減記至零時，減記實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益借：投資收益

貸：長期應收款2025/4/1299JIMEIUNIVERSITY（3）長期權益的價值減記至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失。借：投資收益貸：應付帳款/預計負債等（4）如果仍有尚未確認的投資損失，投資企業應在備查簿上登記。不做帳務處理2025/4/12100JIMEIUNIVERSITY（5）在被投資企業以后期間實現盈利時，按以上順序的相反順序恢復確認收益：1）收益分享額先彌補未確認的虧損分擔額，不做帳務處理2）減記預計負債3）恢復確認長期應收款4）剩余收益分享額恢復確認為長期股權投資的帳面價值。2025/4/12101JIMEIUNIVERSITY星海公司對萬達公司的投資按照權益法進行會計核算，星海公司對萬達公司的長期股權投資成本為800000元，占有萬達公司40%的股份。投資后，第一年萬達公司實現凈利潤100000元，第二年萬達公司發生凈虧損2400000元，第三年實現凈利潤550000元。假定星海公司持有萬達公司長期應收款100000元，根據投資合同規定，星海公司不承擔額外損失義務。例5—92025/4/12102JIMEIUNIVERSITY星海公司在第一年年末應確認投資收益40000元，編制會計分錄：借：長期股權投資－損益調整40000

貸：投資收益40000第一年年末星海公司對萬達公司長期股權投資的賬面價值為：800000＋100000×40%=840000（元）第二年年末星海公司應確認的虧損承擔額應為：960000（2400000×40％）元，超過該項長期股權投資的賬面價值120000（840000一2400000×40%）元，此時只能按840000元減少長期股權投資的賬面價值，使長期股權投資的賬面價值減記到零。2025/4/12103JIMEIUNIVERSITY由于星海公司持有萬達公司長期應收款100000元，因此，可以繼續確認這一部分損失。扣除以后在備查登記中記錄未減記的長期股權投資金額20000元。編制的會計分錄如下：借：投資收益940000

貸：長期股權投資—損益調整840000

長期應收款——萬達公司1000002025/4/12104JIMEIUNIVERSITY第三年萬達公司實現凈利潤550000元，星海公司應按超過的未確認的虧損承擔額的金額確認投資收益：550000×40%＝220000（元）220000－20000＝200000（元）借：長期股權投資—損益調整100000

長期應收款——萬達公司100000

貸：投資收益2000002025/4/12105JIMEIUNIVERSITY6、其他權益變動被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動（資本公積變動），應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。借：長期股權投資

——某公司（其他權益變動）貸：資本公積——其他2025/4/12106JIMEIUNIVERSITY其他權益變動的因素有：被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。2025/4/12107JIMEIUNIVERSITY長期股權投資的處置長期股權投資的處置，主要是指投資方出售股權、抵償債務轉出、非貨幣性資產交換轉出以及因被投資方破產清算而被迫清算股權等情形。投資方處置長期股權投資時，應當按處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之間的差額，應確認為處置損益，計入投資收益。長期股權投資的賬面價值是指長期股權投資賬面余額扣除長期股權投資減值準備后的金額。

2025/4/12108JIMEIUNIVERSITY長期股權投資的處置確認處置收益借：銀行存款實際收到的價款

貸：長期股權投資賬面價值借記或貸記“投資收益”科目差額

思考：成本法和權益法有何區別？2025/4/12109JIMEIUNIVERSITY采用權益法核算的長期股權投資，處置時還應將所處置投資原計入資本公積項目的金額轉出全部處置全部轉出，部分處置，部分轉出資本公積——其他資本公積××××××投資收益××××××按其貸方金額資本公積——其他資本公積××××××投資收益××××××按其借方金額2025/4/12110JIMEIUNIVERSITY其他綜合收益的結轉投資方處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理并按比例結轉2025/4/12111JIMEIUNIVERSITY【例】A公司持有B公司40%的股權并采用權益法核算。2×13年7月1日，A公司將B公司20%的股權出售給第二方C公司，對剩余20%的股權仍采用權益法核算。A公司取得B公司股權至2×13年7月1日期間，確認的相關其他綜合收益為400萬元（其中：350萬元為按比例享有的B公司可供出售金融資產的公允價值變動，50萬元為按比例享有的B公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動），享有B公司除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動為100萬元。不考慮相關稅費等其他因素影響。2025/4/12112JIMEIUNIVERSITYA公司原持有股權相關的其他綜合收益和其他所有者權益變動應按如下方法進行會計處理：

1.其他綜合收益（1）允許轉入當期損益。

350萬元的其他綜合收益屬于被投資單位可供出售金融資產的公允價值變動，因此，應按處置比例（20%/40%）相應結轉計入當期投資收益350/2=175（萬元）。2025/4/12113JIMEIUNIVERSITY（2）不允許重分類進入損益

50萬元的其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動，不允許重分類進入損益，因此，不結轉。

2025/4/12114JIMEIUNIVERSITY2.其他所有者權益變動應按處置比例（20%/40%）相應結轉計入當期投資收益100/2＝50（萬元）。2025/4/12115JIMEIUNIVERSITY長期股權投資核算方法的轉換

投資方因追加投資或處置投資導致持股比例發生變動而將長期股權投資核算方法由成本法轉換為權益法或權益法轉換為成本法。

2025/4/12116JIMEIUNIVERSITY處置投資導致的成本法轉換為權益法

投資方原持有的對被投資方具有控制的長期股權投資，因處置投資導致對被投資方的影響能力由控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的，長期股權投資的核算方法應當由成本法轉換為權益法。2025/4/12117JIMEIUNIVERSITY具體會計處理如下

對于處置的長期股權投資，應當按處置投資的比例轉銷應終止確認的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之間的差額，應確認為處置損益，計入投資收益。2025/4/12118JIMEIUNIVERSITY追溯調整

剩余的長期股權投資部分，應視同自取得時即采用權益法核算進行追溯調整。（1）將剩余長期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額進行比較大于不調整小于調整留存收益2025/4/12119JIMEIUNIVERSITY（2）對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資方實現的凈損益（扣除已發放或已宣告發放的現金股利及利潤）中投資方按剩余持股比例計算的應享有份額取得原投資時至處置投資當期年初----調整留存收益處置投資當期年初至處置投資之日----調整當期損益

2025/4/12120JIMEIUNIVERSITY（3）對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資方確認的其他綜合收益導致的的有者權益變動中投資方按剩余持股比例計算的應享有份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，計入其他綜合收益