現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的概念（一）現(xiàn)金流量表的概念現(xiàn)金流量表，是以現(xiàn)金為基礎編制，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。（二）現(xiàn)金流量表的作用通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。一、現(xiàn)金流量表的概念（三）現(xiàn)金的概念現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金和可以隨時用于支付的存款。現(xiàn)金主要包括：1.庫存現(xiàn)金——與“庫存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。2.銀行存款——與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現(xiàn)金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。3.其他貨幣資金——與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。一、現(xiàn)金流量表的概念（四）現(xiàn)金等價物的概念現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短（一般指購買日起3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)，是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括非實物資產(chǎn)投資。二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。二、現(xiàn)金流量的內(nèi)容（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響兩種確定方法。四、影響現(xiàn)金流量的因素1、影響現(xiàn)金流量的因素。現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。2、不影響現(xiàn)金流量的因素。（1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的增減變動。（2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動。五、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結構（一）現(xiàn)金流量表正表采用報告式結構，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分類反映經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表補充資料1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（間接法）；2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。p340六、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）直接法1.分析填列法2.工作底稿法3.T形賬戶法（二）間接法（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入（注1）+應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）+（應收賬款期初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)期初余額-應收票據(jù)期末余額）

-（預收賬款期初余額-預收賬款期末余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息注1：其他業(yè)務收入不包括無形資產(chǎn)出租、固定資產(chǎn)出租等形成的收入。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法特殊調(diào)整事項：下述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務作為加項或減項的處理原則是：應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）借方對應的賬戶不是銷售商品提供勞務產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額類”賬戶，則作為加項處理；如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款等；應收賬款、應收票據(jù)和預收賬款等賬戶（不含三個賬戶內(nèi)部轉賬業(yè)務）貸方對應的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務，則作為減項處理。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-應交稅費（應交增值稅——銷項稅額）中視同銷售的事項及其他事項（注2）注2：（1）應該扣除銷售處置使用過固定資產(chǎn)形成的銷項稅（應計入處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額）（2）應該扣除其他視同銷售行為形成的銷項稅?如將貨物對外投資、在建工程領用存貨(改變用途)。（3）商品的售后回購，屬于籌資行為。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-應收賬款非正常壞賬準備(注3)+當期收回前期核銷的壞賬損失(注3)注3：非正常壞賬準備僅指當期核銷的壞賬、債務重組減少的壞賬準備。應收賬款的減少一般代表現(xiàn)金的流入，但核銷壞賬而減少的應收賬款未帶來現(xiàn)金的增加，應當減去。收回前期核銷的壞賬，對應收賬款無影響，但增加現(xiàn)金流。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法+以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應收賬款、應收票據(jù)-客戶用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務（應收賬款應收票據(jù)）-銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應收賬款與應付賬款、其他應付款的對沖）(注4)

注4：應收賬款與應付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應該進行調(diào)整，應收的減少由于與應付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-當期票據(jù)貼現(xiàn)、應收賬款保理（出售、質(zhì)押）所支付的貼現(xiàn)息、手續(xù)費等財務費用（僅指終止確認的情況）(注5)-應收賬款保理、讓售融資、貼現(xiàn)、應收票據(jù)貼現(xiàn)所收到金額（僅指沒有終止確認情況）(注5)注5：終止確認的情況下，視為經(jīng)營活動，視同按照凈額反映、貼現(xiàn)息作為財務費用-其他或者手續(xù)費，與附表無關；沒有終止確認，按照總額反映到“籌資——借款收到的現(xiàn)金”反映。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法如果應收票據(jù)貼現(xiàn)時直接沖減應收票據(jù)，未確認短期借款的，則應按照票據(jù)面值作為“銷售商品、提供勞務所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息和帶息票據(jù)的票面應計利息分別作為支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”處理。如果應收票據(jù)貼現(xiàn)作為短期借款處理，則應按照票據(jù)面值作為“借款所收到的現(xiàn)金”，按照貼現(xiàn)息作為“償付利息所支付的現(xiàn)金”處理，帶息票據(jù)的票面應計利息作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”處理。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-應收票據(jù)背書采購原材料、固定資產(chǎn)等（注6）+應付退貨款增加凈額（注7）-應收賬款外幣戶匯兌損失+匯兌收益+-其他特殊事項注6：對于直接以票據(jù)抵付購貨款，不要同時虛擬兩筆金額相同、方向相反的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”。

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法注7：銷售退回一般都通過“主營業(yè)務收入”處理，即都減少本期銷售收入。但銷售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未收，這種銷售退回肯定不涉及現(xiàn)金的退回，一方面減少“主營業(yè)務收入”，另一方面也減少“應收賬款”，不影響“銷售商品收到的現(xiàn)金”；另一種情況是銷售商品時貨款已收，銷售退回時可能貨款立即退回，也可能本期沒有退回現(xiàn)金。如果本期退回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“主營業(yè)務收入”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“主營業(yè)務收入”時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未退回不能從“銷售商品收到的現(xiàn)金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法2、收到的稅費返還反映企業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可根據(jù)“應交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收人、除稅費返還外的其他政府補助收入等。可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目分析填列。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法+營業(yè)外收入（與經(jīng)營活動有關，如企業(yè)收到的罰款收入、經(jīng)營租賃收入）+遞延收益（與收益相關的政府補助）+財務費用（銀行存款利息收入）+承兌保函保證金部分收回+其他應收款-投標保證金收回+帶息票據(jù)的應計賬面利息+其他應收款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）+其他應付款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）+屬于經(jīng)營活動的企業(yè)往來款+接受捐贈（現(xiàn)金捐贈）（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目內(nèi)減去。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。

本項目可以根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“主營業(yè)務成本”等賬戶的記錄分析填列。

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法=主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅——進項稅額）（扣除非經(jīng)營性進項稅轉出、與經(jīng)營活動無關的進項稅）-（存貨期初余額-存貨期末余額）+本期的存貨跌價準備+存貨盤盈-存貨盤虧+（應付賬款期初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)期初余額-應付票據(jù)期末余額）

-（預付賬款期初余額-預付賬款期末余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費用+本期發(fā)生的購貨退回，貨款已付本期未收到情況

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法注11：購售退回一般都通過“存貨”進行處理，即都減少本期存貨。但購售退回有兩種情況：一種情況是本來貨款就未付，這種購貨退回通常不涉及收取現(xiàn)金，一方面減少“存貨”，另一方面也減少“應付帳款”，不影響“購買商品支付的現(xiàn)金”；另一種情況是購售商品時貨款已付，購貨退回時可能貨款立即收回，也可能本期沒有收回現(xiàn)金。如果本期收回貨款，其對“銷售商品收到的現(xiàn)金”的影響已經(jīng)通過“存貨”的減少得到了體現(xiàn)，因而不存在調(diào)整問題；如果本期沒有退回貨款，由于前面在計算“存貨”減少時已將這種退回扣除，而實際上貨款并未收到，不能從“購買商品支付的現(xiàn)金”中扣除，故應對這種情況予以沖回。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法特殊調(diào)整事項：+庫存商品盤虧損失、存貨非正常損失(注12)+改變用途，如將貨物對外投資、在建工程領用存貨(注13)+其他領用-如計入管理費用、銷售費用材料、物料消耗、低耗攤銷、研發(fā)用材料費(注13)+將貨物對外投資、以存貨對外捐贈、債務重組中以存貨還債、非貨幣性交易以存貨的換出(注14)（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法注12：特殊原因引起的存貨的非正常減少（如火災引起的存貨毀損），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，但減少了前面的“存貨”的增加凈額，從而減少“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，故應予以加回。注13：工程領用庫存商品改變用途價值，視同銷售。其他領用-如計入管理費用、銷售費用材料、研發(fā)用材料費對應存貨的付現(xiàn)部分在支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映。注14：特殊原因引起的應付賬款、應付票據(jù)的非正常減少（如無法支付的應付款項），并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應付帳款”、“應付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-庫存商品盤盈、接受存貨捐贈、投資者投入、非貨幣性交易以存貨的換入。-當期以非現(xiàn)金資產(chǎn)非存貨資產(chǎn)清償債務減少的應付賬款、應付票據(jù)，如固定資產(chǎn)償還應付賬款、應付票據(jù)(注15)-特殊原因引起的應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款的非正常減少（無法支付的應付賬款）(注16)注15：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務而減少的“應付賬款”等，并不減少企業(yè)的現(xiàn)金，而在前面的計算中是將“應付帳款”、“應付票據(jù)”的減少額全部計入“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”之中的，故應予以沖減。注16：如本期因可能發(fā)生壞賬而轉入其他應收款的預付賬款或本期直接計入壞賬列支的預付賬款（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法-銷售往來與購貨往來賬戶對沖(應收帳款與應付賬款、應付票據(jù)的對沖）-預付賬款、應付賬款（票據(jù)）中含有的固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)等與購買商品接受勞務無關的活動-應收票據(jù)背書采購+應付賬款外幣戶匯兌損失-匯兌收益+-特殊調(diào)整事項（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目不包括支付給離退休人員的各項費用（在“支付的其他與經(jīng)營活動有關部門的現(xiàn)金”項目反映）及支付給在建工程人員的工資及其他費用（在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目核算）。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法=應付職工薪酬——工資、獎金、津貼、補貼等（借方分析填列，不包括在建工程）+應付職工薪酬——職工福利費（管理及銷售費用列支，不包括在建工程）+應付職工薪酬——社保（養(yǎng)老、醫(yī)保、失業(yè)保險、勞動保險、待業(yè)保險等社保費用，不包括在建工程）+應付職工薪酬——商業(yè)保險+應付職工薪酬——公積金（住房公積金、，不包括在建工程）+應付職工薪酬——工會經(jīng)費（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法+應付職工薪酬——教育經(jīng)費+管理費用（解除勞動關系給予的補償）+現(xiàn)金結算的股份支付+代扣代繳個人所得稅（注：代扣代繳的個人所得稅在資產(chǎn)負債表中計入應交稅金——應交個人所得稅，但該稅款實際上是由個人承擔的，并不是公司自身繳納的稅款。所以由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流應當屬于支付的職工薪酬而計入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”。同理，分配股利代扣代繳的個稅應計入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”）（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法6、支付的各項稅費反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法=增值稅+營業(yè)稅-固定資產(chǎn)清理繳納的營業(yè)稅-出售不動產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅+企業(yè)所得稅+土地使用稅+房產(chǎn)稅+消費稅+資源稅+土地增值稅+城建稅+車船稅+教育費附加（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法+繳納的礦產(chǎn)資源補償費+繳納的印花稅+其他注意：不包括應由固定資產(chǎn)在建工程承擔的相關稅費，也不包括企業(yè)為股東代扣代繳的個人所得稅、股東紅利稅，還不包括企業(yè)民間融資支付個人利息而代扣代繳的個人利息所得稅，支付的職工薪資個人所得稅在“支付的職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中列示，代扣代繳的股東紅利稅、利息所得稅在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中列示。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等。（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法=銷售費用（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+管理費用（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+制造費用（廠房、設備租金及裝修、差旅費等）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+長期應收款（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+銷售費用（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+管理費用（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+制造費用（廠房、設備租金及裝修、差旅費等）+營業(yè)處支出（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+預付賬款（與經(jīng)營活動有關的其他支出）+長期應收款（與經(jīng)營活動有關的其他支出）（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法+長期待攤費用（開辦費等與經(jīng)營活動有關的支出）+財務費用（銀行手續(xù)費）+其他貨幣資金（履約保函、承兌保證金凈增加）+支付的離退休人員工資（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項費用）+代墊、代付的各種款項+屬于經(jīng)營活動的企業(yè)往來款+其他應收款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）+其他應付款（收到的與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金）+現(xiàn)金捐贈+終止確認的票據(jù)貼現(xiàn)息+籌辦期間的費用支出（對應經(jīng)營活動部分）（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列方法注意：（1）期間費用中支付的工資、福利費、社保、稅金、折舊、無形資產(chǎn)攤銷除外（2）營業(yè)外支出中處理固定資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報廢損失、實物捐贈支出等除外（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法1、收回投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現(xiàn)金。不包括收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到現(xiàn)金凈額。本項目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。

（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權性投資和債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項目可以根據(jù)”庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等賬戶的記錄分析填列。

（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法=應收股利（股權性投資收回的股利）+應收利息（債權性投資收回的利息）（注17）+投資收益（股權性投資收到的收益）+資金拆借的利息收入+其他注17

：包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資?其利息收入在本項目中反映。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法=固定資產(chǎn)清理（處置固定資產(chǎn)取得的現(xiàn)金＋收到的賠償金－處置費用）+營業(yè)外收入（處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金－處置費用）-營業(yè)外支出（處置無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生費用－處置收到的現(xiàn)金）將出售不動產(chǎn)轉讓無形資產(chǎn)而繳納的營業(yè)稅單列;+其他+處置固定、無形掛帳（應收）后本期收到的現(xiàn)金（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法4、處置子公司其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。反映企業(yè)處置子公司其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去子公司其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額。如為負數(shù)，則填在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應以處置價款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物以及相關處置費用后的凈額反映。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法=長期股權投資（處置子公司收到的現(xiàn)金）+投資收益（處置子公司、其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金）-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物-投資收益（處置費用）其他注：其他營業(yè)單位”是指納入合并報表范圍的非子公司報告主體，而處理持有的聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及其他按成本法核算的非子公司企業(yè)股權所收到的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應該在“收回投資收到的現(xiàn)金”中反映。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法5、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金包括企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。=應收股利（收回購買股權時已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利）+應收利息（收回購買債券時支付的已到期而尚未領取的利息）+營業(yè)外收入（與投資有關的滯納金、罰款收入）+取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額的負數(shù)+不屬于現(xiàn)金的定期存款利息+其他（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金＝用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資＋支付給在建工程人員的薪酬不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費用化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。本項目可根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法=固定資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+在建工程（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+工程物資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+無形資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+油氣資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+開發(fā)支出（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期待攤費用（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+包含支付的在建工程人員的工資現(xiàn)金支出+往來款中（預付賬款、應付賬款、其他應收應付）屬于購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法7、投資所支付的現(xiàn)金不包括企業(yè)購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。本項目可根據(jù)“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法=交易性金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+持有至到期投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+可供出售金融資產(chǎn)（借方發(fā)生額中付現(xiàn)部分）+投資性房地產(chǎn)（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+長期股權投資（借方發(fā)生額付現(xiàn)部分）+資本公積（支付的手續(xù)費、傭金等）+投資收益（支付的交易費用）+轉作不能隨時支取的定期存款（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。如為負數(shù)，則填在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目。=長期股權投資（取得子公司所支付的現(xiàn)金）+取得其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金-子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物（二）投資活動現(xiàn)金流量的填列方法9、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金包括企業(yè)購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法1、吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映，不從本項目內(nèi)減去。（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法本項目可以根據(jù)“實收資本（或股本）”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。=實收資本或股本（吸收投資收到的現(xiàn)金）+資本公積（資本溢價收到的現(xiàn)金）+不喪失控制權的前提下部分處置子公司股權而從少數(shù)股東處收到的現(xiàn)金對價（合并層面）（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法2、取得借款所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法=短期借款（收到的借款）+長期借款（收到的借款）+應付債券（收到的借款）+長期應付款（收到的借款）+交易性金融負債（收到的借款）等（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法3、收到的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金如，接受現(xiàn)金捐贈等。=其他應付款中的現(xiàn)金籌資+專項應付款+投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入+財政貼息（有人認為應作為支付的利息的減項）+其他+與資產(chǎn)相關的（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法4、償還債務所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)償還債務本金所支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法短期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金本金）應付債券（償還債券本金支付的現(xiàn)金本金）長期借款（償還借款本金支付的現(xiàn)金本金）長期應付款（償還債務本金支付的現(xiàn)金本金）交易性金融負債（償還債務本金支付的現(xiàn)金本金）（三）籌資活動現(xiàn)金流量的填列方法5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本項目可根據(jù)“應付股利”、“長期借款”、“財務費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。6、支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金如，捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。（四）補充資料各項目的填列方法主要需要調(diào)節(jié)四大類：1、實際沒有支付現(xiàn)金的費用；2、實際沒有收到現(xiàn)金的收益；3、不屬于經(jīng)營活動的損益；4、經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。（四）補充資料各項目的填列方法1、資產(chǎn)減值準備2、固定資產(chǎn)折舊、汽油資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊3、無形資產(chǎn)攤銷4、長期待攤費用攤銷（減：增加）5、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）6、固定資產(chǎn)報廢損失（四）補充資料各項目的填列方法7、公允價值變動損失8、財務費用9、投資損失10、遞延所得稅資產(chǎn)減少11、遞延所得稅負債增加12、存貨的減少（四）補充資料各項目的填列方法13、經(jīng)營性應收項目的減少＝[(應收賬款期初余額+壞賬準備期初余額）－（應收賬款期末余額+壞賬準備期末余額）]＋（應收票據(jù)期初余額－應收票據(jù)期末余額）＋[(其他應收款期初余額+壞賬準備期初余額）－（其他應收款期末余額+壞賬準備期末余額）]（四）補充資料各項目的填列方法14、經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）＝(應付賬款期末余額－應付賬款期初余額）＋(應付票據(jù)期末余額－應付票據(jù)期初余額）＋(應交稅費期末余額－應交稅費期初余額）（不含在建工程承擔部分）＋(應付職工薪酬期末余額－應付職工薪酬期初余額）（不含工程人員薪酬部分）＋(其他應付款期末余額－其他應付款期初余額）例題【例1】甲股份有限公司為工業(yè)企業(yè)。該公司2002年有關資料如下：（單位：萬元）賬戶名稱年初余額本年發(fā)生額年末余額

借方貸方

借方貸方

借方貸方

交易性金融資產(chǎn)100500400200應收票據(jù)3000應收賬款(總)50030002800700——甲公司60025002200900——乙公司100500600200

例題賬戶名稱年初余額本年發(fā)生額年末余額

借方貸方

借方貸方

借方貸方

壞賬準備639應收股利1010

原材料

30020002200100制造費用800800

生產(chǎn)成本10040003800300庫存商品20038003500500固定資產(chǎn)500040010004400累計折舊20008002001400在建工程

10002001300短期借款20025050

例題賬戶名稱年初余額本年發(fā)生額年末余額

借方貸方

借方貸方

借方貸方長期借款10001000

應付賬款(總)30013001200200——丙公司50012001000300——丁公司200100200100應付職工薪酬301160120070應交稅金(總)501300131060—應交增值稅850850

—未交增值稅3018020050—應交其他稅金

2027026010—應交教育費附加519.315.31例題（2）損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下：（單位：萬元）：

賬戶名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

主營業(yè)務收入5000主營業(yè)務成本3500營業(yè)稅金及附加

51銷售費用300管理費用500財務費用25投資收益30營業(yè)外支出20所得稅198

例題(3)其他有關資料如下：

①交易性股票投資的取得及出售均以現(xiàn)金結算，且交易性股票投資均不屬于現(xiàn)金等價物。

②“制造費用”及“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額含工資及福利費1000萬元、折舊費180萬元，不含其他攤入的費用。

③“固定資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購入的固定資產(chǎn)400萬元；“在建工程”科目借方發(fā)生額含用現(xiàn)金支付的資本化利息費用30萬元，以及用現(xiàn)金支付的出包工程款270萬元。例題④應付職工薪酬均為生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資及福利費。

⑤“應交稅費——應交增值稅”科目借方發(fā)生額含增值稅進項稅額340萬元、已交稅金310萬元、轉出未交增值稅200萬元，貸方發(fā)生額為銷售商品發(fā)生的銷項稅額850萬元；“應交稅金——未交增值稅”科目借方發(fā)生額為交納的增值稅180萬元；“應交稅費——應交教育費附加”科目借方發(fā)生額為繳納的教育費附加。

例題⑥“銷售費用”及“管理費用”科目借方發(fā)生額含職工薪酬200萬元、離退休人員費80萬元、計提壞賬準備3萬元、折舊費20萬元、房產(chǎn)稅和印花稅30萬元以及用現(xiàn)金支付的其他費用467萬元。

⑦“財務費用”科目借方發(fā)生額含票據(jù)貼現(xiàn)利息5萬元以及用現(xiàn)金支付的其他利息。

⑧“投資收益”科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益20萬元以及收到的現(xiàn)金股利。

例題⑨“營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失20