稅費核算2本章框架結(jié)構(gòu)第一節(jié)概述第二節(jié)增值稅第三節(jié)消費稅第四節(jié)企業(yè)所得稅第五節(jié)其他稅費3第一節(jié)概述一、基本概念稅費業(yè)務(wù)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費并上繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)。增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅印花稅教育費附加地方教育費附加土地增值稅契稅耕地占用稅資源稅代扣代繳的個人所得稅文化事業(yè)建設(shè)費關(guān)稅地方水利建設(shè)基金價格調(diào)節(jié)基金代扣代繳稅費4第二節(jié)增值稅部分行業(yè)部分地區(qū)2012年初上海部分行業(yè)全部地區(qū)2013年全國全部行業(yè)全部地區(qū)交通運輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點；2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點。2016年5月1日

★營業(yè)稅改征增值稅試點進(jìn)程第12屆全國人大第4次會議上，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中稱：2016年5月1日，營改增將試點范圍擴(kuò)大到：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。5第二節(jié)增值稅一、基本概念（一）增值稅概念增值稅是指境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）增值稅納稅義務(wù)人分為：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人（個人或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為單位除外）。從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工修理修配勞務(wù)）大于等于50萬從事貨物批發(fā)零售大于等于80萬應(yīng)稅服務(wù)大于等于500萬年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。二、稅率1、一般貨物，加工修理修配勞務(wù)，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

17%2、保證基本生活必需品，如糧食、自來水、書刊、農(nóng)藥、化肥、農(nóng)產(chǎn)品13%3、提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。4、提供金融服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等稅率為6%5、境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。增值稅征收率為3%

9營改增稅率稅率行業(yè)分類稅目增值稅稅率原營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)陸、水、航、管道11%3%郵政業(yè)郵政服務(wù)業(yè)電信業(yè)基礎(chǔ)服務(wù)增值服務(wù)6%部分現(xiàn)代

服務(wù)業(yè)鑒證咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù)物流輔助服務(wù)3%、5%文化創(chuàng)意服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)5%

信息技術(shù)服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%10第二節(jié)增值稅三、當(dāng)期應(yīng)納稅額增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。小規(guī)模納稅人銷售貨物不采用一般納稅人的稅款抵扣法，而實行簡易征收法。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。增值稅納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人一般計稅方法：當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額小規(guī)模納稅人簡易計稅：銷售額×征稅率（進(jìn)項稅額不可抵扣）一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：進(jìn)項稅額=買價×扣除率（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。13第二節(jié)增值稅1、購進(jìn)貨物

借：原材料∕庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額貸：應(yīng)付賬款∕銀行存款2、接受投資貨物借：原材料∕庫存商品∕固定資產(chǎn)協(xié)議約定的價值，公允價值應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額貸：實收資本（股本）資本公積—資本（股本）溢價3、接受捐贈貨物借：原材料∕庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

貸：營業(yè)外收入——接受捐贈利得4、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額如委托加工支付的增值稅

貸：應(yīng)付賬款∕銀行存款14第二節(jié)增值稅5、購進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)∕在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額

貸：應(yīng)付賬款∕銀行存款6、取得普通發(fā)票的進(jìn)貨借：原材料∕庫存商品發(fā)票所載的全部金額

貸：應(yīng)付賬款∕銀行存款7、小規(guī)模納稅人的進(jìn)貨由于小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額是按照固定稅率計算的，而不考慮其進(jìn)項稅額，所以小規(guī)模納稅人即使取得進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票也不能計算進(jìn)項稅額，而應(yīng)按照價稅總額計入購入成本。借：原材料∕庫存商品發(fā)票所載的全部金額

貸：應(yīng)付賬款∕銀行存款15第二節(jié)增值稅下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。綠色：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。17第二節(jié)增值稅1、非正常損失的購進(jìn)貨物或者在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)由于進(jìn)貨時該項稅額已作為“進(jìn)項稅額”從當(dāng)期的“銷項稅額”作了扣除，所以必須將其從本期的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。驗收入庫借：原材料待處理財產(chǎn)損溢（短缺部分）

貸：在途物資存貨盤點借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料∕生產(chǎn)成本∕庫存商品查明原因：定額內(nèi)損耗借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢運輸途中合理損耗？因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失借：其他應(yīng)收款管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

自然災(zāi)害借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢盤盈借：原材料

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用20第二節(jié)增值稅2、改變用途的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途是指：用于增值稅免稅項目；用于集體福利或個人消費如建職工食堂借：在建工程∕應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

貸：原材料∕周轉(zhuǎn)材料∕庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

外購貨物用于職工福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）21第二節(jié)增值稅增值稅銷項稅額的會計處理一般納稅人1、借：應(yīng)收賬款∕銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入∕其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額小規(guī)模納稅人借：應(yīng)收賬款∕銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入∕其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅22第二節(jié)增值稅2、銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：①納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。②增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——簡易計稅3、小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)小規(guī)模納稅人銷售貨物不采用一般納稅人的稅款抵扣法，而實行簡易征收法。其應(yīng)交增值稅額為不含稅銷售額乘以適用征收率。借：銀行存款∕應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

主營業(yè)務(wù)收入23第二節(jié)增值稅企業(yè)下列行為，視同銷售貨物，計算銷項稅額：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。24第二節(jié)增值稅★

進(jìn)項轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別產(chǎn)生增值——視同銷售自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對內(nèi)（在建工程、集體福利、個人消費），還是對外（投資、分配、捐贈）都為視同銷售。沒有產(chǎn)生增值購進(jìn)的產(chǎn)品屬于未增值對內(nèi)（不動產(chǎn)的在建工程、集體福利、個人消費）：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出：對外（投資、分配、捐贈）：視同銷售非正常損失（不包括自然災(zāi)害）：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出視同銷售行為會計處理1、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費借：在建工程

貸：庫存商品∕原材料∕周轉(zhuǎn)材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品外購商品：職工薪酬準(zhǔn)則按公允價值及相關(guān)稅費計量借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出如果增值，應(yīng)視同銷售？（很少發(fā)生）27第二節(jié)增值稅視同銷售行為會計處理

2、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，或者無償捐贈他人作為投資時借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入公允價值應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品∕原材料∕周轉(zhuǎn)材料用于捐贈時借：營業(yè)外支出

貸：原材料∕庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額3、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入∕其他業(yè)務(wù)收入公允價值應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅——銷項稅額借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品∕原材料∕周轉(zhuǎn)材料28第二節(jié)增值稅三、科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個二級明細(xì)科目。

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)設(shè)置專欄借方：進(jìn)項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等；貸方：銷項稅額、出口退稅、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等。期末：一般無余額小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅29第二節(jié)增值稅（二）“未交增值稅”明細(xì)科目“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目本科目期末如為貸方余額，反映累計應(yīng)交未交的增值稅；如為借方余額，反映累計多交的或尚未抵扣的增值稅。30第二節(jié)增值稅“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置以下明細(xì)科目銷項稅額記錄企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)或服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。本科目一般為貸方發(fā)生額進(jìn)項稅額記錄企業(yè)購入貨物（包括機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)）、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)而支付的，或者預(yù)繳的準(zhǔn)予從銷項稅額抵扣的增值稅額。本科目一般為借方發(fā)生額進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出記錄企業(yè)存貨發(fā)生非正常損失，或者購進(jìn)貨物后改變用途（如用于免稅項目和非增值稅應(yīng)稅項目等），以及出口企業(yè)因征退稅率不一致而按規(guī)定調(diào)整出口產(chǎn)品的銷售成本等原因，不應(yīng)從銷項稅額中抵扣而需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。本科目一般為貸方發(fā)生額31第二節(jié)增值稅已交稅金記錄企業(yè)按規(guī)定交納的當(dāng)月增值稅或預(yù)交的增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款一般為借方發(fā)生額轉(zhuǎn)出未交增值稅記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅。借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交或未抵扣的增值稅。借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出多交增值稅32第二節(jié)增值稅減免稅款反映企業(yè)按國家稅法規(guī)定，享受的直接減免的增值稅稅款。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——減免稅款

貸：主營業(yè)務(wù)收入∕其他業(yè)務(wù)收入出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額反映按免、抵、退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額。出口退稅反映出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。33第二節(jié)增值稅增值稅繳納會計處理

1、一般納稅人按規(guī)定交納本月應(yīng)交的增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款本月交納以前月份應(yīng)交未交的增值稅借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款2、小規(guī)模納稅人交納的增值稅