第十四章企業財務報告第一節財務報告體系概述第二節資產負債表第三節利潤表第四節現金流量表第五節所有者權益變動表第六節財務報表附注目錄一、財務報告體系的內容財務報告是企業正式對外揭示或表述財務信息的總結性書面文件。嚴格意義上包括財務報表、附注、審計報告和自愿披露的信息四部分。一般意義上包括財務報表和其他財務報告。第一節財務報告體系概述財務報告體系財務報表其他財務報告基本財務報表報表附注補充資料財務報告的其他手段1.資產負債表2.利潤表3.現金流量表4.所有者權益變動表文字說明1.會計政策變更說明2.會計估計變更說明3.其他等表格說明1.固定資產情況表2.賬齡分析表3.其他等1.將凈利潤調節為經營活動現金流2.其他等1.公司管理當局的分析與預測報告2.社會責任報告3.其他等確認披露年報、半年報、季報、月報二、財務報告體系的構成2014年財政部對《企業會計準則第30號——財務報表列報》進行了修訂，取代2006年發布的《企業會計準則第30號——財務報表列報》某上市公司年度報告第一節釋義及重大風險提示第二節公司基本情況簡介第三節公司業務概要第四節董事長致股東函第五節管理層討論與分析第六節內含價值第七節重要事項第八節股份變動及股東情況第九節董事、監事、高級管理人員和員工情況第十節公司治理第十一節風險管理第十二節董事會報告第十三節企業社會責任第十四節備查文件目錄第十五節附件第三節公司業務概要截至報告期末公司歷史年度主要會計數據和財務指標第五節管理層討論與分析一、主要經營指標二、業務分析三、合并財務報表主要內容及分析（一）資產負債表主要項目分析（二）利潤表主要項目分析（三）現金流量分析備查文件目錄1.載有公司負責人、主管會計工作負責人、會計機構負責人簽名并蓋章的財務報表2.載有會計師事務所蓋章、注冊會計師簽名并蓋章的審計報告原件3.報告期內在中國證監會指定網站上公開披露過的所有公司文件的正本及公告的原稿4.在其他證券市場公布的年度報告附件

經審計的財務報告審計報告一、資產負債表概述(一)資產負債表的定義和作用資產負債表是反映企業在資產負債表日（或報告期末）全部資產、負債和所有者權益情況的報表。是一張揭示企業在一定時點上財務狀況的靜態報表。第一，反映企業在某一特定日期的資產總額及其構成，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況。第二，可以提供某一日期的負債總額及其構成，據以了解企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間。第三，可以反映所有者所擁有的權益及其構成，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。第四、向投資者提供進行財務分析的基本資料。第二節資產負債表(二)資產負債表列報總體要求1.分類別列報2.資產和負債按流動性列報3.列報相關的合計、總計項目二、資產負債表的結構及列報方法（一）資產負債表項目分類方法1.按流動性分類資產負債流動資產非流動資產流動負債流動負債所有者權益也能按流動性分類嗎？2.按貨幣性分類貨幣性項目貨幣性資產貨幣性流動資產貨幣性非流動資產貨幣性負債貨幣性流動負債貨幣性非流動負債非貨幣性項目非貨幣性資產非貨幣性流動資產非貨幣性非流動資產非貨幣性負債非貨幣性流動負債非貨幣性非流動負債（二）資產負債表的格式1.報告式資產負債表2.賬戶式資產負債表3.我國現行資產負債表格式

——賬戶式結構左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。從整體上體現了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。注意各種格式的優缺點CAS30(2014)第二十三條資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）貨幣資金；（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（三）應收款項；（四）預付款項；（五）存貨；（六）被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產；（七）可供出售金融資產；（八）持有至到期投資；（九）長期股權投資；（十）投資性房地產；（十一）固定資產；（十二）生物資產；（十三）無形資產；（十四）遞延所得稅資產第二十五條資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）短期借款；（二）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（三）應付款項；（四）預收款項；（五）應付職工薪酬；（六）應交稅費；（七）被劃分為持有待售的處置組中的負債；（八）長期借款；（九）應付債券；（十）長期應付款；（十一）預計負債；（十二）遞延所得稅負債。

第二十七條資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）實收資本（或股本，下同）；（二）資本公積；（三）盈余公積；（四）未分配利潤。在合并資產負債表中，應當在所有者權益類單獨列示少數股東權益。其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。4．資產負債表項目列示內容及填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末情況填列。

填列方法主要有：—根據總賬科目的余額直接填列—根據總賬科目的余額計算后填列—根據有關明細賬科目的余額計算填列—根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列—根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列—綜合運用上述填列方法分析填列三、資產負債表編制實例教材【例14-1】一、利潤表概述（一）利潤表的含義利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業一定期間(如年度、季度、月份)經營成果的財務報表。追求利潤是現代企業經營的主要目的，利潤表受到投資者、債權人及其他關注企業未來現金流入的使用者的重視。

第三節利潤表（二）利潤表的作用1.為企業外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據2.為企業內部管理層的經營決策提供依據3.為企業內部業績考核提供重要的依據第三十一條利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的，但其他會計準則另有規定的除外：（一）營業收入；（二）營業成本；（三）營業稅金及附加；（四）管理費用（五）銷售費用；（六）財務費用；（七）投資收益；（八）公允價值變動損益（九）資產減值損失；（十）非流動資產處置損益；（十一）所得稅費用；（十二）凈利潤；（十三）其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額；（十四）綜合收益總額。第三十二條綜合收益，是指企業在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。綜合收益總額項目反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。第三十三條其他綜合收益，是指企業根據其他會計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規定分為下列兩類列報：（一）以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動、按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額等；（二）以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權益法核算的在被投資單位以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產形成的利得或損失、現金流量套期工具產生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額

《企業會計準則第34號》——每股收益適用范圍

——普通股或潛在普通股已公開交易的企業（潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。）——正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業。——自愿列報每股收益信息的企業基本每股收益＝歸屬于普通股股東的當期凈利潤÷當期發行在外普通股的加權平均數基本每股收益僅考慮當期實際發行在外的普通股股份【例】如意公司20×7年期初發行在外的普通股為30000萬股；4月30日新發行普通股16200萬股；12月1日回購普通股7200萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當年度實現凈利潤為16250萬元。20×7年度基本每股收益計算如下：發行在外普通股加權平均數為：30000×12/12+16200×8/12-7200×1/12=40200（萬股）

或者30000×4/12+46200×7/12+39000×1/12=40200（萬股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元）

稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業所有發行在外的稀釋性潛在普通股均已轉化為普通股，從而分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發行在外普通股的加權平均數計算而得的每股收益。例如，一家公司發行可轉換公司債券融資，由于轉換選擇權的存在，這些可轉換債券的利率低于正常同等條件下普通債券的利率，從而降低了融資成本，在經營業績和其他條件不變的情況下，相對提高了基本每股收益金額。要求考慮可轉換公司債券的影響計算和列報稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個更可比、更有用的財務指標。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益或增加每股虧損的潛在普通股。如果潛在普通股轉換為普通股，將增加每股收益或降低每股虧損的金額，則表明該潛在普通股股不具有稀釋性，而是具有反稀釋性，在計算稀釋每股收益時不應予以考慮。例如，某上市公司20X7年度虧損，基本每股收益為每股虧損2元，考慮到該公司年初發行了一批認股權證，假定該批認股權證于發行日即轉換為普通股，從而導致公司發行在外普通股增加，在虧損總額不變的情況下，公司每股虧損減少為每股虧損1元，這種情況下，認股權證實際上產生了反稀釋作用，在實際計算稀釋每股收益時不應當考慮認股權證的影響。二、利潤表的列報格式和列報方法（一）列報格式1、單步式利潤表將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤2、多步式利潤表將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤二者的比較(二)列報方法1.上期金額欄的列報方法利潤表“上期金額”欄內各項數字，可直接按照上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。需要調整的情形：會計制度、會計準則或企業的經營情況發生變化2.本期金額欄的列報方法利潤表“本期金額”欄內各項數字一般應根據損益類科目的發生額分析填列。三、利潤表編制實例教材【例14-2】一、現金流量表的概念現金流量表，是反映企業一定會計期間現金和現金等價物流入和流出情況的報表。第四節現金流量表二、現金流量表的編制基礎具體包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金和現金等價物現金等價物：期限短，流動性強易于轉換為已知金額現金，價值變動風險很小的投資注意各項的具體內容編表基礎現金（廣義的）三、現金流量的分類及列示(一)現金流量的分類1.經營活動產生的現金流量2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量(二)現金流量的列示通常情況下，現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報，從而全面揭示企業現金流量的方向、規模和結構。注意各項具體內容四、現金流量表的編制原理與方法（一）編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動（二）經營活動現金流量的填列1．直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量（1）根據相應科目記錄分析填列（2）公式調整注意公式的涵義與內容2．間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現金流動資產與流動負債的增減變動，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。（三）投資活動現金流量的填列（四）籌資活動現金流量的填列（五）“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目（六）現金流量表附注的填列分為三部分：將凈利潤調節為經營活動的現金流量不涉及現金收支的重大投資和籌資活動現金及現金等價物凈變動情況1.基本原理將凈利潤調節為經營活動的現金流量”是經營活動現金又一種表達方式即間接法2.現金流量表附注從凈利潤開始調整3.填列方法經營活動產生的現金流量凈額=凈利潤+實際沒有支付現金的費用-實際沒有收到現金的收益+不涉及經營活動的費用-不涉及經營活動的收益+與經營活動有關的、非現金流動資產的減少數+與經營活動有關的流動負債的增加數（七）現金流量表的平衡關系1.現金流量表中由“經營活動產生的現金流量凈額”、“投資活動產生的現金流量凈額”、“籌資活動產生的現金流量凈額”以及“匯率變動對現金和現金等價物的影響”之和得出的“現金及現金等價物凈增加額”等于現金流量表附注中的“現金及現金等價物凈增加額”2.現金流量表中用直接法填列的“經營活動產生的現金流量凈額”等于現金流量表附注中用間接法調整得出的“經營活動產生的現金流量凈額”（八）編制現金流量表可選用的技術方法1.工作底稿法2.T形賬戶法3.其他方法復式分錄法公式法五、現金流量表編制實例教材【例14-23】

【例14-36】一、所有者權益變動表的概念及作用所有者權益變動表（或股東權益變動表），是反映構成企業所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表該表反映各項交易和事項導致的所有者權益的增減變動，以及所有者權益各組成部分增減變動的結構性信息第五節所有者權益變動表二、所有者權益變動表的格式1.表首——說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.正表——是主體，反映企業所有者權益的增減變動及其年初、年末余額情況三、所有者權益變動表的編制上年金額本年金額第三十五條所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。綜合收益和與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。與所有者的資本交易，是指企業與所有者以其所有者身份進行的、導致企業所有者權益變動的交易。第三十六條所有者權益變動表至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）綜合收益總額，在合并所有者權益變動表中還應單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額；（二）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；（三）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（四）按照規定提取的盈余公積；（五）所有者權益各組成部分的期初和期末余額及其調節情況。四、所有者權益變動表編制實例教材【例14－39】一、提供財務報表附注的原因財務報表附注是企業財務報告不可缺少的組成部分，是對財務報表本身無法或難以充分表述的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋主要原因：1.突出財務報表信息的重要性2.提高報表內信息的可比性3.增加報表內信息的可理解性第六節財務報表附注二、財務報表附注的形式1.旁注指在財務報表的有關項目旁直接用括號加注說明2.附表指為了保持財務報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構成項目及年度內的增減來源與數額的表格3.底注也稱腳注，指在財務報表后面用一定文字和數字所作的補充說明三、附注披露的內容-或有事項-資產負債表日后事項-關聯方關系及其交易-風險管理-母公司和子公司信息-其他需要披露的事項-企業的基本情況-財務報表的編制基礎-遵循企業會計準則的聲明-重要會計政策和會計估計-會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明-報表重要項目的說明第三十七條附注是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。第三十八條附注應當披露財務報表的編制基礎，相關信息應當與資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照。第三十九條附注一般應當按照下列順序至少披露：（一）企業的基本情況。1．企業注冊地、組織形式和總部地址。2．企業的業務性質和主要經營活動。3．母公司以及集團最終母公司的名稱。4．財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日，或者以簽字人及其簽字日期為準。5．營業期限有限的企業，還應當披露有關其營業期限的信息。（二）財務報表的編制基礎。（三）遵循企業會計準則的聲明。企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，