中級財務會計3218趙靜1

由共同控制或重大影響轉(zhuǎn)為控制

因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，應改按成本法核算。在追加投資日，應對原按權益法確認的賬面價值進行調(diào)整，還原為原購買日的初始投資成本；追加投資日的投資成本按照支付投資對價的公允價值確認。P136例232

成本法轉(zhuǎn)化為權益法由無重大影響轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響

因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法核算。（1）原初始投資成本的調(diào)整（2）原投資日至追加投資日之間的調(diào)整（3）追加日的調(diào)整P133，例213

由控制轉(zhuǎn)為共同控制或重大影響

因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權，但仍存在共同控制或重大影響，應改按權益法核算。（1）剩余長期股權投資賬面價值的調(diào)整。（2）原投資日至處置日之間的調(diào)整。P132例204

長期股權投資的披露（一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權比例。（二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當期的主要財務信息，包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額。（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況。（四）當期及累計未確認的投資損失金額。（五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關的或有負債。5第六章固定資產(chǎn)

6第一節(jié)固定資產(chǎn)的分類及計價固定資產(chǎn)的概念*

固定資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要勞動資料。它能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費用中去，并在銷售收入中得到補償。特征：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計年度，單位價值較高*使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。7

種類*按經(jīng)濟用途分類

房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、動力傳導設備、工具器具和管理用具等。按使用情況分類1、使用中的固定資產(chǎn)：指正在使用中的固定資產(chǎn)。2、未使用的固定資產(chǎn)：尚未投入使用或暫停使用的固定資產(chǎn)。3、不需用固定資產(chǎn)：指不適合本企業(yè)需要，準備出售處理的各種固定資產(chǎn)。按所有權關系分類自有固定資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有所有權的各種固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權但擁有實質(zhì)控制權的各種固定資產(chǎn)。8

固定資產(chǎn)的計價

為了正確反映固定資產(chǎn)價值的增減變動，應按一定的標準對固定資產(chǎn)進行計價。固定資產(chǎn)的計價標準一般有以下四種：原始價值：也稱為原價或原值，是指購建的固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)采用不同方式購建的固定資產(chǎn)，其原值的構成有所不同。外部取得的固定資產(chǎn)，其原值中包括固定資產(chǎn)的買價、相關稅費、運輸途中發(fā)生的各種包裝運雜費以及在使用前發(fā)生的各種安裝調(diào)試費；自行建造的固定資產(chǎn)，其原值中包括建造過程中發(fā)生的全部耗費。9

重置價值：是指企業(yè)在當前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費的貨幣表現(xiàn)。折余價值：也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額。現(xiàn)值：是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。10

固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應當按照原始價值進行初始計量。外購固定資產(chǎn)

外購固定資產(chǎn)的原值，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。例，某企業(yè)購入一臺生產(chǎn)設備，發(fā)票價格50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費500元，運費2000元，所有費用均通過銀行支付，設備已交付使用。固定資產(chǎn)的原始價值=50000+500+2000=52500

按照稅法規(guī)定，企業(yè)購入的用于集體福利或個人消費等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項稅額中扣除，仍計入固定資產(chǎn)成本。11

自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。某企業(yè)自行建造并安裝一套設備，發(fā)生成本90000元，為建造該設備企業(yè)專門向銀行借入一筆款項，資本化利息為20000元，已交付使用。則設備的入賬價值應為110000元。投資者投入：按照投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允除外。融資租入的固定資產(chǎn)：按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。12

*最低租賃付款額—指應支付的各種款項+資產(chǎn)余值（租賃期滿的公允價值）在原有固定資產(chǎn)的基礎上改建、擴建：原固定資產(chǎn)賬面價值+改擴建支出-變價收入接受捐贈：捐贈方提供有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上相關稅費作為入賬價值。

捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)，（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上相關稅費作為入賬價值。（2）不存在活躍市場，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。盤盈的固定資產(chǎn)：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去估計折舊后的余額作為入賬價值。不存在活躍市場的，按預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。13第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加帳戶設置“固定資產(chǎn)”，按原值總括反映固定資產(chǎn)的增減變動情況。借方登記從各種渠道取得的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記因報廢、毀損、出售等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價值。借方余額反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原始價值。

可按固定資產(chǎn)類別設置明細賬。“累計折舊”，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵帳戶，用來核算固定資產(chǎn)提取的折舊。貸方登記企業(yè)折舊的計提情況，借方登記減少固定資產(chǎn)沖銷的折舊額，貸方余額反映固定資產(chǎn)累計已提取的折舊額。14

“在建工程”，用來核算基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出。借方登記固定資產(chǎn)的建造成本及預付承包工程款，貸方登記已完工固定資產(chǎn)的實際成本，借方余額反映尚未完工的固定資產(chǎn)。可按工程項目設置明細賬。“工程物資”，核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據(jù)項目預算購入為生產(chǎn)準備的工具、器具等的實際成本。該帳戶可設置專用材料、專用設備、預付大型設備款、為生產(chǎn)準備的工具器具等4個明細帳戶。15中級財務會計3219趙靜16

固定資產(chǎn)增加的核算*外購固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應交稅費-應交增值稅（進）貸：銀行存款P140例1購入需安裝的固定資產(chǎn)P141例2購入時借：工程物資應交稅費-應交增值稅（進）

貸：銀行存款交付安裝

借：在建工程貸：工程物資支付安裝費借：在建工程

貸：銀行存款設備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程17

例，2009年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的設備，取得增值稅發(fā)票上注明的設備價款為50萬元，增值稅進項稅額為85000元，發(fā)生運輸費2500元，款項全部付清。安裝設備時，領用本公司原材料一批，金額30000元，支付的進項稅額為5100元；支付安裝人員工資4900元。支付設備價款、增值稅、運輸費時借：工程物資502500應交稅費-應交增值稅（進）85000貸：銀行存款587500交付安裝借：在建工程502500

貸：工程物資502500領用原材料、支付安裝人員工資借：在建工程34900

貸：原材料30000

應付職工薪酬4900安裝完工，交付使用借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程53740018

投資者投入

如果固定資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應貸記“資本公積”科目。借：固定資產(chǎn)貸：實收資本自行建造的固定資產(chǎn)P142例3自營工程購入工程物資借：工程物資應交稅費-應交增值稅（進）貸：銀行存款領用工程物資借：在建工程貸：工程物資領用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料

19

領用本企業(yè)的產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品在建工程發(fā)生損失，計入工程成本；如果因非常原因造成的損失，計入“營業(yè)外支出”。工程物資發(fā)生盤盈、盤虧，如果工程已完工計入“營業(yè)外支出”，如果工程未完工，計入工程成本。

20

出包工程P143例4預付工程款時借：在建工程貸：銀行存款工程完工，辦理決算，補付工程款分錄同上固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程接受捐贈

借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入

21第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊*概念：是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。計提折舊時應考慮的因素應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額22

在我國，預計凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預計凈殘值率計算。預計凈殘值率是指預計凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般來說，各類固定資產(chǎn)預計凈殘值率的上下限由國家統(tǒng)一規(guī)定（3%~5%），各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預計凈殘值率。23

使用壽命

企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（預計使用年限或預計工作總量）。*企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮下列因素：（一）預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（二）預計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。24

計提折舊的范圍*應計提折舊的固定資產(chǎn)企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應計提折舊。

在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具；融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)；房屋和建筑物（不論是否使用）；季節(jié)性停用和大修理停用的設備；已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工結(jié)算，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊。25

不計提折舊的固定資產(chǎn)

房屋和建筑物以外未使用、不需用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價入賬作為固定資產(chǎn)的土地。在實務中，根據(jù)固定資產(chǎn)的月初賬面價值計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，下月開始計提；本月減少的固定資產(chǎn)，當月繼續(xù)計提，下月不再計提。26

折舊方法*

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。直線法，又稱“平均年限法”。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限平均攤銷應計折舊額。年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)原始價值×年折舊率

27

優(yōu)點：計算簡便缺點：只考慮使用時間的長短，未考慮使用強度、磨損程度的差異。前期生產(chǎn)效率高，產(chǎn)量高，單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)成本較低；后期生產(chǎn)效率低，產(chǎn)量較低，單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)成本較高，產(chǎn)品成本計算不合理。P146例528

工作量法

是將固定資產(chǎn)的應計折舊額在固定資產(chǎn)預計總工作量中平均分攤的方法。單位工作量折舊額=（原值-凈殘值）÷預計總工作量當月折舊額=當月工作量×單位工作量折舊額P146例6優(yōu)點：使所提折舊額與資產(chǎn)的使用程度成正比缺點：未考慮無形損耗，預計工作量很難確定29

雙倍余額遞減法

以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)（不考慮凈殘值），以直線法折舊率的雙倍數(shù)作為折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的方法。年折舊率=（2÷使用年限）×100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12*現(xiàn)行制度規(guī)定，按雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應當在折舊年限最后兩年，將固定資產(chǎn)凈殘值扣除后的余額平均攤銷。P147例730

31中級財務會計3220趙靜32

*如果固定資產(chǎn)不是上月12月份增加的，而是當年的某一個月份增加的，則加速折舊法計算的每年的年折舊額應由各年共同負擔。

假設該項固定資產(chǎn)為某年8月份購入。9月份開始計提折舊。9、10、11、12，各月折舊額=24000÷12=2000第二年的1-8月，各月折舊額為2000元9-12月，各月折舊額=14400÷12=120033

年數(shù)總和法

是將固定資產(chǎn)的應計折舊額作為應提折舊基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)作為每年應提折舊額的方法。年折舊率=尚可使用年限×100%

預計使用年限總和=折舊年限-已使用年限×100%

折舊年限×（折舊年限+1）÷2

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率P148例934

加速折舊法的優(yōu)點：1、在使用的前期提較多的折舊，在使用后期提較少的折舊，從而使固定資產(chǎn)價值在使用期內(nèi)盡快得到補償。單位產(chǎn)品負擔的固定資產(chǎn)成本較均衡。2、能盡快收回固定資產(chǎn)投資，減少固定資產(chǎn)的投資風險3、能給納稅人帶來納稅收益缺點：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，可能導致單位工作量負擔的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。35

計提折舊的帳務處理

折舊費用按照固定資產(chǎn)的使用部門或用途進行合理分配借：制造費用管理費用銷售費用貸：累計折舊36第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)修理修理的種類與特點*日常修理：目的為了維持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)。修理范圍小、費用少、次數(shù)多、間隔時間較短。大修理：目的是恢復固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，對其進行的全面檢修，更換已經(jīng)無法修復的主要部件或大多數(shù)零件。修理范圍廣、費用多、次數(shù)少、間隔時間長。固定資產(chǎn)修理的核算

在會計實務通常一并核算。37

一次攤銷法：實際發(fā)生的修理費用支出，直接計入當期的產(chǎn)品成本或當期費用。適用于數(shù)額較小的情況。實際發(fā)生時借：制造費用管理費用貸：銀行存款分期攤銷法：適用于數(shù)額較大的情況，在本月及以后月份攤銷。發(fā)生時借：長期待攤費用貸：原材料應付職工薪酬按月攤銷借：制造費用貸：長期待攤費用38

預提方式：適用于周期性的大修理支出，預計數(shù)額較大，可在修理的間隔期內(nèi)采用預提的方法。年大修理費用預提額=預計大修理費用總額固定資產(chǎn)預計使用年限月大修理費用預提額=年大修理費用預提額÷12例，某企業(yè)生產(chǎn)用設備一臺，預計使用15年，預計在使用期內(nèi)大修4次，每次大修理費用預計36000元，按月預提。年大修理費預提額=36000×4÷15=9600月預提額=9600÷12=800按月預提借：制造費用貸：其他應付款39

固定資產(chǎn)的改建、擴建

固定資產(chǎn)的改建、擴建，是指在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行的改進。不同于固定資產(chǎn)修理，固定資產(chǎn)修理一般不增加固定資產(chǎn)價值。而固定資產(chǎn)改建、擴建明顯擴大了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力，增加了原有的價值。固定資產(chǎn)投入改、擴建，首先注銷賬面價值，待改、擴建后，重新確定固定資產(chǎn)價值。入賬價值=原有固定資產(chǎn)價值-變價收入+改、擴建支出注銷賬面價值借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)P151例1040第五節(jié)固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置*

“處置”包括固定資產(chǎn)的出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。帳戶設置

“固定資產(chǎn)清理”，核算企業(yè)因出售、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)取得的變價收入、的原價及累計折舊；殘料收入、賠償發(fā)生的清理費用、應收入；凈損益結(jié)交的稅金；凈損益結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。41

固定資產(chǎn)處置的核算*使用期滿正常報廢注銷賬面價值借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)取得殘值收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理貸：應付職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出-處置非流動資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理P154例1442

固定資產(chǎn)非正常報廢帳務處理基本相同可以索賠的部分借：其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理P155例1543

固定資產(chǎn)出售

根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)要根據(jù)轉(zhuǎn)讓收入交納營業(yè)稅。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

企業(yè)根據(jù)規(guī)定計算應交納的營業(yè)稅時借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交營業(yè)稅

企業(yè)銷售現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)包括機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具需要交納增值稅。企業(yè)根據(jù)規(guī)定計算應交納的增值稅時借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得P154例1344

例，甲公司出售一座建筑物，原價200萬，已提折舊100萬，未計提減值準備，實際出售價格為120萬，已通過銀行收回價款。（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)200（2）收到價款借：銀行存款120

貸：固定資產(chǎn)清理120（3）結(jié)轉(zhuǎn)應交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理6

貸：應交稅費-應交營業(yè)稅6（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售利得借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入1445

例，企業(yè)于2012年1月1日轉(zhuǎn)讓于2009年1月1日購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊300000元，該固定資產(chǎn)售價900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額且未轉(zhuǎn)出。

①轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

700000

累計折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

②取得轉(zhuǎn)讓收入借：銀行存款

900000

貸：固定資產(chǎn)清理

900000

③結(jié)轉(zhuǎn)應交的增值稅借：固定資產(chǎn)清理

153000

貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）

153000

④結(jié)轉(zhuǎn)銷售利得借：營業(yè)外支出──處置非流動資產(chǎn)損失

47000

貸：固定資產(chǎn)清理

47000

46

投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

注銷賬面紀錄，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶。按“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額，作為長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資貸：固定資產(chǎn)清理對外捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)被捐贈資產(chǎn)的凈值及相關費用計入“營業(yè)外支出”借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理47

固定資產(chǎn)清查*清查方法實地盤點法：將固定資產(chǎn)卡片與實物進行核對，并填寫盤存紀錄。盤點種類：1、日常盤點-局部性的盤點2、年終盤點-全面性盤點

盤點前，核對明細賬和總帳；核對固定資產(chǎn)目錄與固定資產(chǎn)卡片相符。然后，再進行實地盤點。填寫“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單”48

盤盈、盤虧的帳務處理

盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”。

盤虧的固定資產(chǎn)先通過“待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益”賬戶暫記。等查明原因后，根據(jù)審批意見轉(zhuǎn)銷，記入“營業(yè)外支出”賬戶。借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理固定資產(chǎn)損益