PAGEPAGE10第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義長(zhǎng)期股權(quán)投資，是旨在實(shí)現(xiàn)對(duì)被投資企業(yè)的控制、共同控制或重大影響而準(zhǔn)備長(zhǎng)期擁有的權(quán)益性投資。☆執(zhí)行準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。☆子公司：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司。◆控制2、企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。☆合營(yíng)企業(yè)：投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。◆共同控制3、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。☆聯(lián)營(yíng)企業(yè)：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。◆重大影響4、企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資▲形成方式不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本的確定不同。一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并概述1、企業(yè)合并的定義《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并》定義：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。2、企業(yè)合并的類型（1）以企業(yè)合并的法律形式為標(biāo)志分類吸收合并企業(yè)合并創(chuàng)立合并控股合并●吸收合并：是指合并企業(yè)以支付對(duì)價(jià)（支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券、發(fā)行股票）的方式，合并一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。合并完成后，只有合并方保留法人資格，被合并方則失去原有法人資格。故而，又稱“兼并”。●創(chuàng)立合并：是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)聯(lián)合創(chuàng)立一個(gè)新企業(yè)，具體操作是以新企業(yè)的股份交換原各企業(yè)的股份。合并完成后，原各企業(yè)失去法人資格，而由具有法人資格的新企業(yè)統(tǒng)一從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。故而，又稱“新設(shè)合并”。控股合并：是指一個(gè)企業(yè)通過支付對(duì)價(jià)（支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券、發(fā)行股票）或股權(quán)置換的方式取得另一個(gè)企業(yè)的全部或部分有表決權(quán)的股份的企業(yè)合并。（2）以企業(yè)合并的控制人為標(biāo)志分類同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并★“同一控制下的企業(yè)合并”定義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。（《準(zhǔn)則企業(yè)合并》第5條）★“非同一控制下的企業(yè)合并”定義：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。1、合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的股利）資本公積（合并成本與賬面價(jià)值份額的差額）盈余公積（資本公積不足沖減的）利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（盈余公積不足沖減的）貸：資產(chǎn)（賬面價(jià)值）負(fù)債（賬面價(jià)值）例1、A、B公司同屬于丙公司控制。A公司以現(xiàn)金8000萬(wàn)元為對(duì)價(jià)，取得B公司70%的股權(quán)。合并日，（2）B公司賬面凈資產(chǎn)為7000萬(wàn)元；（2）A公司資本公積（股本溢價(jià)）賬面余額900萬(wàn)元，盈余公積賬面余額2100元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本4900資本公積（股本溢價(jià)）900盈余公積2100利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1100貸：銀行存款80002、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，在合并日應(yīng)按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按發(fā)行的權(quán)益性證券的面值，貸記“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶，資本公積（資本溢價(jià)）賬戶不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶。例2、B公司和C公司同為A公司的子公司。B公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，取得C公司100%股權(quán)。B公司增發(fā)股票面值1元/股，市價(jià)8元/股。合并日，C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3500萬(wàn)元。合并后，C公司保留法人資格。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3500貸：股本2000資本公積1000（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、一次交易形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶；按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”賬戶；按付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，貸記有關(guān)賬戶（注：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》第十一條：一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值）；按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記銀行存款等賬戶。出現(xiàn)購(gòu)買成本小于被購(gòu)買企業(yè)公允價(jià)值份額的，其差額，即“負(fù)商譽(yù)”，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（占被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＋直接費(fèi)用）應(yīng)收股利貸：專項(xiàng)應(yīng)付款（公允價(jià)值）銀行存款（直接費(fèi)用）營(yíng)業(yè)外收入（負(fù)商譽(yù)）例：A公司取得B公司60%的股權(quán)，以下列資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)：（1）銀行存款1000萬(wàn)元；（2）庫(kù)存商品，正常售價(jià)500萬(wàn)元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)585萬(wàn)元，成本400萬(wàn)元。合并前，A、B公司屬于不同的控制人控制。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本1585貸：銀行存款1000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400貸：庫(kù)存商品4002、多次交易形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交易的成本之和。達(dá)到企業(yè)合并前，持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的總成本應(yīng)為原賬面余額加上購(gòu)買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。達(dá)到企業(yè)合并前，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購(gòu)買日應(yīng)對(duì)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值余額進(jìn)行調(diào)整，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購(gòu)買日新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。例：（舉例來(lái)源：2008注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》P94）☆權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法舉例：A公司于20×5年3月12000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，因能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)所取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算。20×5年12月31日，確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。20×6年4月，A公司又斥資15000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×5年3月，投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）12000貸：銀行存款1200020×5年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）450貸：投資收益450借：利潤(rùn)分配—提取的盈余公積45貸：盈余公積4520×6年4月，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面權(quán)益法價(jià)值至最初投資成本：借：盈余公積45利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)405貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）45020×6年4月，按成本法記錄新投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）15000貸：銀行存款15000二、企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1、支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（實(shí)際買價(jià)＋直接費(fèi)用）2、發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資例：E公司增發(fā)3000萬(wàn)股普通股取得F公司20%的股權(quán)。E公司增發(fā)股份面值1元/股，按增發(fā)前后的平均股價(jià)計(jì)算，公允價(jià)值6元/股。為增發(fā)該部分股份，E公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬(wàn)元。（1）按增發(fā)股份的公允價(jià)值，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本）18000萬(wàn)貸：股本3000萬(wàn)資本公積—股本溢價(jià)15000萬(wàn)（2）支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，沖減溢價(jià)收入。借：資本公積—股本溢價(jià)150萬(wàn)貸：銀行存款150萬(wàn)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法（一）定義成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。（二）適用范圍長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1、企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，應(yīng)能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。2、投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）成本法的核算☆成本法的核算方法：1、初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2、除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤(rùn)分配是屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配。例：（舉例來(lái)源：2010注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》P82）（1）20×7年6月20日，甲公司以1500萬(wàn)元購(gòu)入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也未以任何其他方式對(duì)乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。（2）20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照其持股比例可分回20萬(wàn)元。（1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資15000000貸：銀行存款15000000（2）乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利200000貸：投資收益200000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（一）定義權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。（二）適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)合營(yíng)