PAGEPAGE10《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》應(yīng)用指南年3月日修訂）1．重要程度可以表述為某一事項(xiàng)在具體情形下的相對(duì)重要性。某一事的重度是由冊(cè)會(huì)結(jié)合具情形的重程度可以結(jié)定量和定性素來(lái)例如相對(duì)模所涉及象的性質(zhì)、對(duì)所涉及對(duì)象的影響，以及預(yù)期使用者所表現(xiàn)出來(lái)的興趣。判斷某事項(xiàng)要程度要對(duì)實(shí)和情作出分析包分按《中注會(huì)計(jì)師計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)與治理的溝通的定會(huì)計(jì)師當(dāng)與層進(jìn)行向溝其中可就某些事項(xiàng)行的最為充分財(cái)務(wù)表使用對(duì)這項(xiàng)感興趣并且呼吁加這通的透度例如使用者了解會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)整體審計(jì)意時(shí)作重大判尤其趣因這些3．要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能有助于加強(qiáng)冊(cè)會(huì)與治理就這項(xiàng)進(jìn)行溝通同還可能高根《中國(guó)注會(huì)計(jì)師計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)計(jì)劃和行審計(jì)工作的重的規(guī)就而言?xún)?cè)會(huì)針對(duì)財(cái)報(bào)表（1）擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)（2）理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；（3）認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮的由于審報(bào)告已審計(jì)務(wù)報(bào)常認(rèn)為計(jì)報(bào)用者與（一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)及審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系《中注冊(cè)師審計(jì)則第1號(hào)—對(duì)財(cái)務(wù)形成審計(jì)意見(jiàn)出具報(bào)告其應(yīng)指就對(duì)財(cái)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)作出規(guī)提供引溝通關(guān)審計(jì)并不代管理照適用財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映而要作披露《中注冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第2號(hào)—在審計(jì)報(bào)中發(fā)無(wú)保留見(jiàn)其用指南范了會(huì)計(jì)師為當(dāng)注冊(cè)會(huì)師《中國(guó)冊(cè)會(huì)師審計(jì)則第02號(hào)——在審計(jì)告中非無(wú)保意見(jiàn)的定發(fā)表留意否定意時(shí)，“形成（定意見(jiàn)基礎(chǔ)部分描導(dǎo)致保留意的事項(xiàng)有助預(yù)期者了解識(shí)別的這些項(xiàng)因此將這些項(xiàng)關(guān)鍵計(jì)事項(xiàng)部分描的其鍵審計(jì)項(xiàng)區(qū)來(lái)單獨(dú)通，能夠使在審告中得適當(dāng)出顯參見(jiàn)準(zhǔn)第十五?！?lt;中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)>應(yīng)用指南》的附錄列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)并在審計(jì)報(bào)告中溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”的重不確部分說(shuō)的事外不存其他要在審報(bào)告中溝通關(guān)鍵事項(xiàng)“鍵審事項(xiàng)”分如行說(shuō)明。7．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，溝通其他關(guān)審計(jì)仍有助增強(qiáng)使用者審計(jì)的了解因而確定關(guān)審計(jì)的要求然適用然而否意見(jiàn)在注冊(cè)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具（1）根據(jù)導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定不存其他審計(jì)事項(xiàng)在這情況下準(zhǔn)則十五條要求適用。（2）如果除導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)外，還存在一項(xiàng)或多項(xiàng)其他事項(xiàng)被確為關(guān)計(jì)事項(xiàng)鑒于發(fā)表否意見(jiàn)這些其關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不要暗示財(cái)務(wù)報(bào)表整體在這些事項(xiàng)方面比實(shí)際情況《中注冊(cè)師審計(jì)則第3號(hào)—在審計(jì)中增加強(qiáng)調(diào)事段和事項(xiàng)段定注會(huì)計(jì)師認(rèn)為時(shí)可以審計(jì)報(bào)告增加事項(xiàng)段其他段通過(guò)種方式該準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)建立審計(jì)報(bào)中進(jìn)一步溝的機(jī)這些情下，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開(kāi)列示果某項(xiàng)被確為關(guān)計(jì)事項(xiàng)不能強(qiáng)調(diào)事段或其他事項(xiàng)段代替按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定對(duì)該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述《中國(guó)冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第03號(hào)—在審告中增強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段>應(yīng)用指南》就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策過(guò)程，旨在從與治理層溝通事項(xiàng)選出較數(shù)量項(xiàng)這于注會(huì)師就哪事1即使審計(jì)務(wù)報(bào)表含比務(wù)報(bào)（審計(jì)見(jiàn)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的每個(gè)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)僅限于對(duì)盡管注冊(cè)計(jì)確定關(guān)審計(jì)是為了期財(cái)表審，并且本準(zhǔn)則并不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更新上期審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)但冊(cè)會(huì)師慮上期務(wù)報(bào)計(jì)的關(guān)審計(jì)對(duì)本期1重關(guān)注念基于樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的注重識(shí)別和估財(cái)表重大報(bào)風(fēng)計(jì)和實(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)程序獲充分適當(dāng)?shù)挠?jì)證據(jù)以作為成審見(jiàn)的基礎(chǔ)對(duì)于特定戶(hù)余額交易類(lèi)或披露評(píng)估的定層大錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)越高在劃和施計(jì)程序評(píng)價(jià)程序的果時(shí)涉及的斷就越多在設(shè)一步審程序注冊(cè)會(huì)師評(píng)風(fēng)險(xiǎn)越就需要獲越有力的審證據(jù)當(dāng)于評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)而需要取更具說(shuō)力的證據(jù)時(shí)注冊(cè)計(jì)可能需增加審計(jì)證的數(shù)量或獲取具相關(guān)或可的證據(jù)更多從第三獲取1因?qū)?huì)計(jì)師取充適當(dāng)?shù)挠?jì)證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項(xiàng)可能與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定關(guān)鍵審計(jì)事1注冊(cè)計(jì)師點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)常與財(cái)報(bào)表雜重大的管理判斷相關(guān)而通涉困難或雜的會(huì)計(jì)師業(yè)判斷相地重關(guān)注過(guò)事項(xiàng)影響注會(huì)計(jì)總體審策略以這些相關(guān)的計(jì)資配和審工作度這些影的例可包括級(jí)別的計(jì)項(xiàng)成員參審計(jì)的程度或者注冊(cè)會(huì)師的或在會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)具有的人（1多中國(guó)冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)師與層以及（《中注冊(cè)師審計(jì)則第1號(hào)—與治理溝通》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通審計(jì)工作中遇到的重大困難（如有。關(guān)聯(lián)方交易特是對(duì)注會(huì)計(jì)取關(guān)聯(lián)交易平交易在所有其他方面（除價(jià)格外）都等同的審計(jì)證據(jù)的能力存在的限制。集團(tuán)審計(jì)受限制集團(tuán)目接觸某信息的限。（《國(guó)注計(jì)師審準(zhǔn)則第21號(hào)—對(duì)財(cái)表審計(jì)實(shí)施的量控求項(xiàng)目伙人難問(wèn)題爭(zhēng)議進(jìn)行適咨詢(xún)例如注會(huì)師可能就某大技術(shù)項(xiàng)向師事務(wù)內(nèi)部或外其他進(jìn)行咨詢(xún)可能明該事構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)該準(zhǔn)則還要求項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過(guò)程中1在計(jì)審計(jì)作時(shí)注會(huì)計(jì)可以先哪些很可能屬于在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)形成一個(gè)初的溝通規(guī)定冊(cè)會(huì)計(jì)可以治理層論計(jì)審計(jì)范和時(shí)間安時(shí)溝一看法而注會(huì)計(jì)師關(guān)鍵事項(xiàng)的定1本則第條定了注會(huì)計(jì)確定重關(guān)注事項(xiàng)時(shí)應(yīng)進(jìn)的特慮這考慮眼與治理溝通事項(xiàng)的質(zhì)，這些事通常務(wù)報(bào)表披露項(xiàng)相關(guān)并旨反映預(yù)使用者對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)可特別趣的領(lǐng)要注會(huì)計(jì)師行這些考慮并不味著與相關(guān)項(xiàng)必然成關(guān)計(jì)事項(xiàng)有按照準(zhǔn)則條的規(guī)被認(rèn)審計(jì)工最為時(shí)相事項(xiàng)才構(gòu)成鍵審項(xiàng)由這些可能是互關(guān)（例如與本為特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)與治理層溝通過(guò)的某一特定事項(xiàng)，如同時(shí)適用本準(zhǔn)1除與準(zhǔn)則九條要的特慮相關(guān)事項(xiàng)外還可能存在其治理通過(guò)需注冊(cè)計(jì)師重關(guān)注項(xiàng)因而能根據(jù)本則第的規(guī)定成關(guān)計(jì)事項(xiàng)這些項(xiàng)能包括已執(zhí)行審工作但可能被要財(cái)務(wù)報(bào)中披事項(xiàng)等例，在會(huì)計(jì)間內(nèi)一套新的IT系或現(xiàn)有IT系統(tǒng)的大變更可能構(gòu)成點(diǎn)關(guān)的領(lǐng)域尤其當(dāng)種變更注冊(cè)師的總審計(jì)策略有重響或一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)相（影響入確認(rèn)的系的變。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1中國(guó)冊(cè)會(huì)師審計(jì)則第1號(hào)—與治理溝通》要求注會(huì)計(jì)治理層通識(shí)的特別險(xiǎn)據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)指南第2《國(guó)注會(huì)師審計(jì)則第1號(hào)—通過(guò)了審計(jì)單位及其境識(shí)評(píng)估重錯(cuò)報(bào)險(xiǎn)將特別險(xiǎn)定注冊(cè)會(huì)師識(shí)別和估的據(jù)判斷為需別考慮重大風(fēng)險(xiǎn)重管理層判領(lǐng)域大非常交易可能被別為特別風(fēng)因21．并非所有特別風(fēng)險(xiǎn)都屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。例如中國(guó)冊(cè)計(jì)師審準(zhǔn)則第1號(hào)—財(cái)務(wù)表計(jì)中與舞弊相關(guān)責(zé)任定在收確認(rèn)存在舞風(fēng)險(xiǎn)要求注會(huì)計(jì)師將評(píng)的由弊導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)作特別險(xiǎn)該準(zhǔn)則指出由于理層駕于控之上為發(fā)生式不見(jiàn)這種險(xiǎn)屬于由舞弊的重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從而也一種風(fēng)險(xiǎn)這風(fēng)險(xiǎn)是否要重注需要其性而定如這些險(xiǎn)不需重點(diǎn)關(guān)注冊(cè)會(huì)師按照本則第的規(guī)定定關(guān)計(jì)事項(xiàng)可審計(jì)單及其識(shí)別和估重報(bào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)定冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)認(rèn)定層重大風(fēng)險(xiǎn)的估結(jié)能隨著計(jì)過(guò)不斷獲審計(jì)證據(jù)作出的變化針對(duì)務(wù)表的特領(lǐng)域注冊(cè)會(huì)師的風(fēng)險(xiǎn)估結(jié)重新評(píng)計(jì)劃的審計(jì)（審方案的大化例如冊(cè)計(jì)師的險(xiǎn)評(píng)于預(yù)期定控行有效一判注冊(cè)計(jì)獲取的據(jù)表些控制被審間內(nèi)并有效運(yùn)其是評(píng)估的大錯(cuò)險(xiǎn)較高領(lǐng)域能導(dǎo)致一領(lǐng)與財(cái)務(wù)報(bào)表中包含重大管理層判（包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判（本準(zhǔn)則九條2中國(guó)冊(cè)會(huì)師審計(jì)則第1號(hào)—與治理溝通》要求注會(huì)計(jì)治理層通注計(jì)師對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)實(shí)（包括會(huì)計(jì)策估計(jì)和務(wù)報(bào)露重方面量的看在很多情下這及關(guān)鍵計(jì)估相關(guān)披露很可屬于重關(guān)注（包公允會(huì)計(jì)估和披露規(guī)定別為具高度估計(jì)不定性計(jì)估計(jì)能未定為存特別險(xiǎn)然而財(cái)報(bào)表使用者對(duì)這些會(huì)計(jì)估計(jì)很感興趣。這些估計(jì)高度依賴(lài)管理層判斷，通常是務(wù)報(bào)最為復(fù)的領(lǐng)且可能時(shí)需理層的家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)家的參與。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)政策（以及些政重大變對(duì)務(wù)表使用理解報(bào)表特相本期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響（參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條第（三）項(xiàng)）2對(duì)務(wù)報(bào)或計(jì)工作有重響的事或交能屬于重點(diǎn)關(guān)領(lǐng)域可能被別為風(fēng)險(xiǎn)如計(jì)過(guò)程的各個(gè)階段注冊(cè)計(jì)可能已管理治理層重大方交易超出被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)的重易或其他面得異常交易對(duì)財(cái)報(bào)表響進(jìn)行大量論管理層能已些交易確認(rèn)計(jì)列報(bào)出困難復(fù)雜斷這可已對(duì)冊(cè)會(huì)計(jì)的總2那些響管層假設(shè)判斷濟(jì)會(huì)計(jì)法規(guī)業(yè)或其他方面重大也可能響注計(jì)師的體審案由成為2注會(huì)計(jì)可已就需重點(diǎn)的事項(xiàng)治理行了較多的互動(dòng)就這事項(xiàng)與理層溝通的質(zhì)和通常能表明哪些項(xiàng)對(duì)而言最重要對(duì)于較困難雜的事，注冊(cè)會(huì)師與層的互可能深入繁或分這些事（如重大會(huì)政策用構(gòu)重大注會(huì)計(jì)師斷或?qū)优袛鄬?duì)象。2運(yùn)用為重的事項(xiàng)一概念需要以審計(jì)和已執(zhí)行的審計(jì)作為因此注冊(cè)計(jì)確定和通關(guān)計(jì)事項(xiàng)目的在于別出計(jì)項(xiàng)目有的項(xiàng)并就這事項(xiàng)于審計(jì)其2在定某與理層溝過(guò)的的相對(duì)要程及該事（1）該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其（2）與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相（3）從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤（為應(yīng)對(duì)事所需要出的努力的質(zhì)和度包括：為應(yīng)對(duì)該事實(shí)施審程序價(jià)這些計(jì)程結(jié)（如（5）在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的計(jì)證作為發(fā)審計(jì)的基礎(chǔ)注會(huì)師遇到困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀(guān)時(shí)。（7）該事項(xiàng)是否涉及多項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如長(zhǎng)期同可在收入認(rèn)訴或其他有事方面需重點(diǎn)3從需重點(diǎn)注的事中確哪些事以及事項(xiàng)對(duì)本財(cái)務(wù)表審為重要于職斷需在審報(bào)中包含關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)的可能受審計(jì)規(guī)模和雜程務(wù)和經(jīng)環(huán)境的性以計(jì)業(yè)務(wù)體事情況的響而言初確定為關(guān)審計(jì)的事項(xiàng)多冊(cè)計(jì)師越要重慮每一項(xiàng)是否符關(guān)鍵事項(xiàng)的義列量關(guān)鍵計(jì)事能與這事（一在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部（見(jiàn)本則第十一條）3將單的關(guān)審計(jì)事部分接近審意見(jiàn)置能夠突出這信息同向財(cái)務(wù)表預(yù)用者展項(xiàng)目信息在眼3在關(guān)審計(jì)項(xiàng)部分示每項(xiàng)的順屬于判斷例如這信息能于注冊(cè)計(jì)師相對(duì)重程度斷進(jìn)行示，也可能事項(xiàng)務(wù)報(bào)表的披式相對(duì)本則十一條于3如果報(bào)了較財(cái)務(wù)息關(guān)審計(jì)事部分言需要作相應(yīng)調(diào)以醒描述的鍵審項(xiàng)僅與期財(cái)表審計(jì)關(guān)這一事實(shí)，還可以指明這些財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的具體期間（例如，20×1年度。3對(duì)某關(guān)鍵計(jì)事項(xiàng)描述充分屬職業(yè)對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事進(jìn)行的目的于提種簡(jiǎn)明偏頗解釋以預(yù)期使用能夠?yàn)楹卧擁?xiàng)是計(jì)最為要的之一及這些事項(xiàng)如何計(jì)中加應(yīng)對(duì)制使用于專(zhuān)審計(jì)術(shù)也能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計(jì)知識(shí)的預(yù)期使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)中關(guān)定事項(xiàng)原因注會(huì)計(jì)師供信性質(zhì)和圍需要在關(guān)方責(zé)任的景下權(quán)（注冊(cè)計(jì)以一種明且可理的形供有用信息但免不恰地提關(guān)被審單位的原信。3原信息指被審計(jì)位相未由被計(jì)單（例如未包在財(cái)報(bào)表中包含審計(jì)報(bào)日可的其他息或者管理或治的其他頭或溝通中如財(cái)信的初步告或投資簡(jiǎn)報(bào)信息這信息被審計(jì)位管和治理的責(zé)任。3在描關(guān)鍵計(jì)事項(xiàng)時(shí)注冊(cè)計(jì)師需避免當(dāng)?shù)靥峁┡c被審單位的原始息關(guān)審計(jì)事的描身通常構(gòu)成有關(guān)審計(jì)的原始息是于對(duì)關(guān)審計(jì)的描述在對(duì)財(cái)務(wù)表進(jìn)計(jì)的背下進(jìn)然而注冊(cè)計(jì)可能認(rèn)提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項(xiàng)被認(rèn)為對(duì)審計(jì)最為重要因而被確定為關(guān)審計(jì)項(xiàng)以及這事項(xiàng)在審計(jì)加以是有必的，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。如果確定披露這些信息是必要的，注冊(cè)會(huì)師可勵(lì)管理或治進(jìn)一步露信不是在計(jì)3基注冊(cè)計(jì)將要在計(jì)報(bào)溝通某關(guān)鍵事項(xiàng)這一事實(shí)管理或理層可決定務(wù)報(bào)表年度的其他置就該事增加化相關(guān)露加強(qiáng)化相披露提供有下（2）當(dāng)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或會(huì)計(jì)策存種選擇被計(jì)位采用項(xiàng)會(huì)務(wù)或會(huì)政3中國(guó)冊(cè)會(huì)師審計(jì)則第21號(hào)—注冊(cè)會(huì)對(duì)其他信息的任對(duì)度報(bào)告出定義并規(guī)范注冊(cè)師與年報(bào)告中包含其他相關(guān)的任根該準(zhǔn)則應(yīng)用以下一或（2）公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員保證年盡管對(duì)務(wù)報(bào)表的審意見(jiàn)涵蓋其信息注會(huì)計(jì)師在對(duì)某關(guān)鍵事項(xiàng)進(jìn)描述時(shí)可以考這些信息以從3注會(huì)計(jì)在計(jì)過(guò)程編制計(jì)工作稿也幫助其形成對(duì)項(xiàng)關(guān)計(jì)事項(xiàng)描述如與治層之的書(shū)面口頭溝通形的記及其他計(jì)工稿能為注會(huì)師在審報(bào)告中溝關(guān)鍵事項(xiàng)提有用礎(chǔ)這因?yàn)椤吨凶?cè)作底稿在記審計(jì)中到的事項(xiàng)和出的以及在出結(jié)論時(shí)出的職業(yè)判審工底稿記了已審計(jì)程的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果以及獲取的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)工底稿幫助注會(huì)計(jì)成對(duì)關(guān)審計(jì)的描述并在描述中釋該的重要度有于注冊(cè)計(jì)師本準(zhǔn)則十4本則第三要求注會(huì)計(jì)逐項(xiàng)描關(guān)鍵事項(xiàng)，說(shuō)明該項(xiàng)被為審計(jì)最為的事項(xiàng)一的因以及該項(xiàng)在審計(jì)是如對(duì)的因此關(guān)審計(jì)事的描是對(duì)財(cái)報(bào)表披露容的重復(fù)然而財(cái)報(bào)表相披露引能夠預(yù)4除索至相披露外冊(cè)會(huì)師還可提醒報(bào)表使用者關(guān)些披關(guān)鍵方管層有關(guān)某特定如何影本期財(cái)務(wù)表的方面或素所披露的度能助注冊(cè)計(jì)師準(zhǔn)確述其計(jì)中如應(yīng)對(duì)項(xiàng)的特方面從使得預(yù)使（1）如果被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)披露充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提醒使用關(guān)注報(bào)表中關(guān)鍵可能出的結(jié)的區(qū)間及與估計(jì)不確定性的關(guān)鍵原因或關(guān)鍵會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的其他定性和定量信息的露作說(shuō)明為該事審計(jì)中為重事項(xiàng)之以（如果注會(huì)師根《國(guó)注會(huì)計(jì)師計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)規(guī)定認(rèn)可能致對(duì)被計(jì)單續(xù)經(jīng)營(yíng)力產(chǎn)生重大慮的或情況存在不確定注會(huì)師仍可確定在按該準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)審計(jì)得出結(jié)時(shí)該論相關(guān)一項(xiàng)或多事項(xiàng)關(guān)鍵審事項(xiàng)這種情下注會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告中這些審計(jì)事的描以包括務(wù)報(bào)披露的已識(shí)別出的項(xiàng)或如重大營(yíng)虧損可獲得借款和潛在債注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)是審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)之一的原（參4在計(jì)報(bào)中述關(guān)鍵計(jì)事目的在提供將該事項(xiàng)確定關(guān)鍵事項(xiàng)的解本則第九至第的要求及本指南第2段至第29段的內(nèi)與確關(guān)鍵審事項(xiàng)關(guān)因而也可能有助注冊(cè)師考慮何在報(bào)告中通這項(xiàng)例如解釋什么因素導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某個(gè)特定事項(xiàng)需要重點(diǎn)關(guān)注并且對(duì)4在確對(duì)關(guān)審計(jì)事的描要包含信息時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要慮對(duì)期使用而言息的相性可包括相描4將某項(xiàng)直聯(lián)系到審計(jì)的特定況也能有助于最大程度上降低這種描述隨著時(shí)間的推移而變得過(guò)于標(biāo)準(zhǔn)化和有用性降可能性例如由某行的特定況或報(bào)告的雜程度某些項(xiàng)可對(duì)于該業(yè)的實(shí)體普構(gòu)成審計(jì)事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)在描何認(rèn)為事項(xiàng)為重要事項(xiàng)時(shí)強(qiáng)被審計(jì)單位的特定方面（例如，影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的判斷的情形）以使這描述期使用而言相關(guān)可是有的這對(duì)于述4這描述可提及注會(huì)計(jì)據(jù)審計(jì)具體將某一（1）影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)能力的經(jīng)濟(jì)狀況，如某些金（2）新的或新興領(lǐng)域的會(huì)計(jì)政策，如項(xiàng)目組在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的被審計(jì)單位戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生變化。該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)（見(jiàn)準(zhǔn)則第三條（項(xiàng)）46．在審計(jì)報(bào)告中描述一項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)中如何應(yīng)對(duì)時(shí)，描述的細(xì)程于職業(yè)斷本準(zhǔn)則十三（二的要（1）審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方案中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估法律法可能鍵審計(jì)項(xiàng)的規(guī)定特的形內(nèi)容也4為預(yù)期用能夠理在對(duì)報(bào)表整進(jìn)行的背景下關(guān)鍵計(jì)事重要程以關(guān)審計(jì)事和審告其他素（包括計(jì)意見(jiàn)之間的系注會(huì)計(jì)師能需意用于述關(guān)（1）不暗示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)尚未恰當(dāng)（2）將該事項(xiàng)直接聯(lián)系到被審計(jì)單位的具體情況，避免使用一（3）能夠體現(xiàn)出對(duì)該事項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表披露（如有）中如何（4）不對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表單一要素單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，也不暗示是對(duì)財(cái)務(wù)4描述冊(cè)會(huì)師針對(duì)一事應(yīng)對(duì)措或?qū)彴赣绕涫钱?dāng)審方案根據(jù)被計(jì)單事實(shí)和況專(zhuān)定時(shí)能有助于預(yù)期使用者了解異常情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師用于應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重職業(yè)此外某一定間的審方案受被審單具體況經(jīng)狀況或業(yè)發(fā)影響注會(huì)計(jì)提及與理層4例如在述某項(xiàng)被為具度估計(jì)確定會(huì)計(jì)估（如雜金具的估采審計(jì)方時(shí)會(huì)計(jì)師能希望強(qiáng)調(diào)雇用請(qǐng)了專(zhuān)提利專(zhuān)家的作并輕注冊(cè)計(jì)師對(duì)財(cái)報(bào)表審計(jì)意的責(zé)任因而《國(guó)注會(huì)計(jì)師計(jì)準(zhǔn)則第不一致。5描審計(jì)可能存挑戰(zhàn)其是在為復(fù)涉及判斷的審計(jì)域簡(jiǎn)扼要地總已的審計(jì)序以分溝通冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施以及所涉及的重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師斷可其困難管如此注冊(cè)會(huì)師可為有必描述已實(shí)的特序以溝該事在審計(jì)是如對(duì)的這描審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，也可能指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施的結(jié)果。然而，如果這做冊(cè)計(jì)師需避免期使用認(rèn)為描述是對(duì)單一關(guān)審計(jì)發(fā)表單的意需要避使預(yù)用者對(duì)務(wù)（三不在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的情參本準(zhǔn)則第5法法規(guī)能止管理或注計(jì)師公披露被確定為關(guān)鍵計(jì)事事項(xiàng)例如律規(guī)可能確禁何可能害相機(jī)對(duì)某法行為疑似行（與洗相或疑似項(xiàng)關(guān)鍵計(jì)事于極少情形是因?yàn)轭A(yù)期用者提審計(jì)的透明通常為符合眾利益因此僅合理期在審報(bào)告中溝通某關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位或公眾造成的負(fù)面后果非常嚴(yán)重以至超過(guò)眾利益面產(chǎn)益處時(shí)不溝該項(xiàng)的判才5確定溝通項(xiàng)關(guān)鍵計(jì)事項(xiàng)需要考與該相關(guān)的事實(shí)情與理和治理溝通于注冊(cè)計(jì)師管理層溝通某一項(xiàng)可致的負(fù)后果重程度看法尤是能夠下（1）幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位未公開(kāi)披露該事項(xiàng)的原因（例如法律規(guī)特定財(cái)報(bào)告基礎(chǔ)允延遲或不披該可能提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注法律法規(guī)或其他權(quán)威要求中的某些規(guī)定可能與考負(fù)面相（例如能及對(duì)被計(jì)單商業(yè)談或競(jìng)爭(zhēng)地位造成損害。然而，管理層關(guān)于負(fù)面后果的看法本身并不能減注會(huì)計(jì)照本準(zhǔn)第十（二項(xiàng)的定定該負(fù)后（2）關(guān)注被審計(jì)單位是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝尤是些溝通起來(lái)能夠支管理于公開(kāi)露（3）在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開(kāi)披露與該項(xiàng)相信息果管層治理層于溝顧慮僅于與該事相關(guān)定方面因而該項(xiàng)相關(guān)某些可能不敏感從而夠溝這種情下尤能使得理層理層同公注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能認(rèn)為有必要從管理層獲取關(guān)于公開(kāi)披露該事項(xiàng)為何適當(dāng)面聲明包括理對(duì)溝通事項(xiàng)帶來(lái)的面5注會(huì)計(jì)可有必要合相業(yè)道德求考通某一關(guān)鍵審事項(xiàng)的影響外法法規(guī)可要求會(huì)計(jì)師適當(dāng)?shù)膱?zhí)或監(jiān)構(gòu)溝通事項(xiàng)而論該事是否計(jì)報(bào)告溝通這溝通可有助于冊(cè)會(huì)考慮溝該事能帶來(lái)負(fù)面后果。5注會(huì)計(jì)決不溝通一事需要進(jìn)的考復(fù)雜，包含重職業(yè)因此注冊(cè)計(jì)可能認(rèn)獲取意見(jiàn)是當(dāng)?shù)?。（四其他情形下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的形式和內(nèi)見(jiàn)本準(zhǔn)則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十條的規(guī)定，確定不存在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)參見(jiàn)南第9段。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，確定不在審計(jì)報(bào)（3）僅有的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是根