2025/4/1113中南財經政法大學·

會計學院RECEIVABLESChapter3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/112一、應收款項概述交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/113二、應收票據

1.分類與計價

（1）商業匯票的分類方式商業承兌匯票銀行承兌匯票

（2）計價原則

按票據面值計價“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1142.一般業務的核算取得時

借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3應收款項到期時

借：銀行存款貸：應收票據（面值）

中南財經政法大學會計學院2025/4/1153.背書轉讓的會計處理

借：在途物資/材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1164.特殊業務核算——票據貼現出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/117

貼現息＝票據面值×貼現率×貼現期貼現期＝貼現日至票據到期日之間的時間間隔，具體計算同票據計息期的計算

如果是異地匯票，則需加3天承付期。3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/118因銀行擁有追索權，不符合終止確認條件取得商業匯票借：應收票據貸：主營業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）貼現借：銀行存款（實際收到的金額）

短期借款——利息調整（貼現息）貸：短期借款——成本（票據面值）3應收款項3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/119到期前的資產負債表日借：財務費用（攤余成本×實際利率）貸：短期借款——利息調整3應收款項3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1110到期承兌人付款

借：短期借款——成本貸：應收票據承兌人無力付款貼現企業有款

借：短期借款——成本貸：銀行存款貼現企業無款無會計處理3應收款項3中南財經政法大學會計學院3應收款項2025/4/1111

例題

B公司于2009年4月1日將3月1日出票人開出并承兌的面值為10000元、6月1日到期的不帶息的商業承兌匯票向銀行貼現，貼現率為12%。

要求：（1）貼現利息和貼現所得該如何計算？（2）若6月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現的票據退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據款劃回，則會計分錄又該如何編制？

提示：實際利率為1.01525%3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/11122009年3月1日取得商業匯票借：應收票據10000

貸：主營業務收入100002009年4月1日貼現借：銀行存款9800

短期借款——利息調整200貸：短期借款——成本100002009年4月30日借：財務費用99.49貸：短期借款——利息調整99.492009年5月30日借：財務費用100.51貸：短期借款——利息調整100.513應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/11132009年6月1日正常還款借：短期借款——成本10000貸：應收票據10000無法還款企業有款借：短期借款——成本10000貸：銀行存款10000企業無款無會計處理3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1114三、應收賬款

1.確認與計量

（1）應收賬款的確認——銷售成立時（2）應收賬款的計量——發票價格

（3）現金折扣——收款時確認折扣

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款財務費用貸：應收賬款3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1115

2.抵借與讓售（1）應收賬款抵借（不滿足終止確認條件）

（2）應收賬款讓售不附追索權的應收賬款的出售（滿足終止確認條件）借：銀行存款

營業外支出貸：應收賬款附追索權的應收賬款的出售（不滿足終止確認條件）

按照以應收賬款為質押取得借款的原則進行核算。

3應收款項中南財經政法大學會計學院取得借款支付利息支付本息借：銀行存款貸：短期借款借：財務費用貸：銀行存款借：財務費用短期借款貸：銀行存款2025/4/1116四、預付賬款支付定金

借：預付賬款（定金金額）貸：銀行存款對方企業發貨時

借：材料采購應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款（全部采購金額）支付尾款

借：預付賬款（尾款金額）貸：銀行存款

預付賬款不多的企業，可以不單獨設置“預付賬款”科目，可以直接將預付的貨款記入“應付賬款”的借方。3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1117

例題

A公司2008年5月6日根據合同向B企業預付甲商品的貨款50000元，8月6日收到甲商品，專用發票中注明價款60000元，增值稅額10200元，8月10日向B企業補付貨款。

要求：根據上述資料，編制相應會計分錄。3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1118五、其他應收款

核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款應收的出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項存出保證金其他各種應收、暫付款項

3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/11193應收款項產生應收款或暫付款時

借：其他應收款（應收或暫付金額）貸：待處理財產損溢

銀行存款等收回時

借：庫存現金貸：其他應收款（收回的金額）中南財經政法大學會計學院2025/4/1120六、壞賬準備（1）核算內容企業應收款項等發生減值時計提的減值準備（2）應收款項發生減值的客觀證據債務人發生嚴重財務困難債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步債務人很可能倒閉或進行其他財務重組其他表明應收賬款發生減值的客觀證據

3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1121（3）減值測試單項金額重大——必須采用單獨測試標準——賬面價值>未來現金流量現值單項金額非重大以及單獨測試后未發生減值的單項金額重大的應收款項——可以采用組合方式進行減值測試按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按資產負債表日余額的一定百分比計提壞賬準備3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/1122（4）賬務處理應收款項發生減值提取（或沖銷）壞賬準備產生壞賬壞賬收回時借：資產減值損失貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產減值損失借：壞賬準備貸：應收賬款恢復：借：應收賬款等貸：壞賬準備收款：借：銀行存款貸：應收賬款等或者借：銀行存款貸：壞賬準備3應收款項中南財經政法大學會計學院3應收款項2025/4/1123

例題

假定A公司期末應收賬款的信用風險特征相同，2008年末的應收賬款余額為100萬元，提取壞賬準備的比例為3‰，2009年發生了壞賬損失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，2010年5月1日，已沖銷的乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。

要求：編制應收賬款減值的會計分錄。3應收款項中南財經政法大學會計學院2025/4/11243應收款項2008.12.31借：資產減值損失3000

貸：壞賬準備30002009.12.31借：壞賬準備6000

貸：應收賬款——甲1000——乙5000借：資產減值損