會計實操文庫1/7文書模板-高新企業的會計核算制度一、核算范圍人員人工費用：涵蓋內容：包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。與一般企業研發費用加計扣除中直接從事研發活動人員相對應，高新技術企業認定中的科技人員需符合相應學歷、工作時間等要求。例如，企業的核心技術研發團隊成員，其工資薪金以及按規定繳納的社保公積金等均在此列；若聘請外部專家參與短期研發項目，支付給專家的勞務報酬也應計入。核算要點：準確區分科技人員與非科技人員，建立科技人員臺賬，詳細記錄其入職時間、工作崗位、參與研發項目情況以及薪酬發放明細等信息，確保費用歸集的準確性。直接投入費用：涵蓋內容：直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。如電子芯片研發企業，在實驗過程中消耗的高純度硅片、實驗用的特殊燃料以及設備運轉所需的水電費等屬于直接消耗的材料、燃料和動力費用；為測試芯片性能購置的專業測試設備（不構成固定資產）的費用也在此列。核算要點：建立完善的出入庫管理制度，對研發活動直接消耗的材料等進行詳細記錄，區分研發用途與生產經營用途；對于儀器設備等費用，要準確劃分研發使用時間與其他用途時間，按合理方法分攤費用。折舊費用與長期待攤費用：涵蓋內容：折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費；長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。以生物醫藥研發企業為例，用于研發實驗的專業設備、實驗室所在建筑物的折舊，以及對實驗室進行大規模裝修改造產生的長期待攤費用，若符合規定均可計入。核算要點：明確區分用于研發活動與生產經營活動的儀器設備、建筑物等，對于共用部分，需按照合理的方法，如使用時間占比等進行費用分攤；合理確定折舊方法和折舊年限，確保符合會計準則和稅法規定。無形資產攤銷費用：涵蓋內容：用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。如企業購買的用于研發設計的專業軟件，自主研發或外購取得的專利技術、非專利技術等的攤銷費用。核算要點：準確判斷無形資產是否用于研發活動，對于多項研發項目共同使用的無形資產，合理確定分攤方法；關注無形資產的使用壽命，按規定進行攤銷計算。設計費用：涵蓋內容：符合條件的設計費用，如新產品設計費、新工藝規程制定費等。在汽車制造企業研發新型汽車時，從外觀設計到內部結構設計，再到生產工藝規程制定過程中產生的費用，均可計入設計費用。核算要點：保留設計過程中的相關合同、發票、設計圖紙等資料，準確核算設計費用的發生金額，區分不同研發項目對應的設計費用。裝備調試費用與試驗費用：涵蓋內容：裝備調試費用，如在產品生產過程中，對專用生產設備進行安裝、調試所產生的費用；試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。醫療器械企業在研發新的醫療器械產品時，對生產設備進行調試以及在臨床試驗階段產生的費用，均屬于此范疇。核算要點：對裝備調試和試驗過程進行詳細記錄，包括調試時間、參與人員、試驗次數、費用支出明細等，確保費用歸集的真實性和準確性。委托外部研究開發費用：涵蓋內容：企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用（研究開發活動成果為委托方企業擁有，且與該企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定，按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。例如，某互聯網企業委托專業科研機構進行人工智能算法的研發，支付的研發費用可按規定計入。核算要點：簽訂規范的委托研發合同，明確研發目標、費用支付方式、知識產權歸屬等關鍵條款；要求受托方提供費用支出明細及相關票據，按規定比例準確歸集委托外部研發費用。其他相關費用：涵蓋內容：與研究開發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的20%。在高新技術企業組織研發成果評審會議時，產生的會議場地租賃、專家交通住宿、會議餐飲等費用，若符合規定均可計入。核算要點：建立嚴格的費用審批制度，確保其他相關費用與研發活動直接相關；對費用支出進行詳細記錄，按規定比例計算扣除限額，準確歸集費用。二、核算方法設置研發支出科目：企業應設置“研發支出”一級科目，并按照研發項目分別設置“費用化支出”和“資本化支出”二級明細科目。對于不滿足資本化條件的研發費用，計入“研發支出-費用化支出”，期末轉入“管理費用-研發費用”科目；滿足資本化條件的研發費用，計入“研發支出-資本化支出”，待研發項目達到預定用途形成無形資產時，轉入“無形資產”科目。以軟件開發企業為例，在項目研發初期，由于技術可行性不確定，相關費用先計入“研發支出-費用化支出”；當技術逐漸成熟，滿足資本化條件后，后續發生的費用計入“研發支出-資本化支出”。輔助賬設置：按照不同研發項目分別設置輔助賬，詳細記錄每個研發項目的各項費用支出情況。輔助賬應包括項目名稱、項目編號、費用明細、發生時間、金額等信息，確保費用歸集的清晰準確。企業可自主選擇使用2015版研發支出輔助賬樣式，或者2021版研發支出輔助賬樣式，也可參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式，但需保證包括規定的數據項且邏輯關系一致。例如，企業同時開展多個高新技術產品的研發項目，每個項目都要對應設置獨立的輔助賬，分別記錄人員人工、直接投入等各項費用。費用分攤原則：對于同時用于研發活動和生產經營活動的儀器設備、無形資產等，應采用合理的方法在研發費用和生產經營費用之間進行分攤。常用的分攤方法有工時比例法、產量比例法、使用面積比例法等。例如，某生產制造企業的一臺高精度檢測設備，既用于新產品研發過程中的質量檢測，又用于日常生產產品的抽檢，可根據設備在研發活動和生產經營活動中的使用工時占比，來分攤設備的折舊費用。三、核算流程費用發生記錄：在研發費用發生時，相關人員應及時填寫費用報銷單或支出憑證，并附上真實有效的原始憑證，如發票、合同、驗收報告等。原始憑證上需注明費用所屬的研發項目、費用明細等信息。例如，研發人員出差購買機票，在填寫費用報銷單時，要明確注明該次出差是為了哪個研發項目進行技術交流，同時附上機票行程單作為原始憑證。審核與入賬：財務部門對費用報銷單及原始憑證進行審核，檢查其真實性、合規性和合理性。審核通過后，按照既定的核算方法和會計科目進行賬務處理，將費用準確計入相應的研發項目輔助賬和總賬。如審核研發設備維修費用報銷單時，需確認維修發票的真偽、維修內容是否與研發設備相關、維修費用是否合理等，審核無誤后進行入賬處理。定期歸集與核算：每月或每季度末，財務人員對各研發項目的費用進行歸集匯總，計算出每個項目在該期間內的研發費用總額。同時，按照會計準則和稅法要求，對費用化支出和資本化支出進行區分和核算，確保財務報表和稅務申報數據的準確性。例如，季度末統計各研發項目的直接投入費用、人員人工費用等，計算出該季度每個項目的研發費用總和，并根據資本化條件判斷是否需要進行資本化處理。年度審計與申報：每年年末，企業需聘請具有資