目錄TOC\o"1-1"\h\u12404實收資本實質性程序實施指引 實收資本實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、2、3、5、6、10項；如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施結合其他項目的審計，關注是否存在出資不實或抽逃的情況。三、注意事項1、對于非貨幣資產增加的實收資本要關注非貨幣資產的價值是否公允合理。2、首次審計必須獲取章程、出資協議等法律文件，有驗資報告的，可獲取驗資報告。3、連續審計重點關注實收資本的增減變動情況，關注是否有相應的文件依據，相關的賬務處理是否正確。4、關注注冊資金與實收資本是否存在重大差異的情況，同時要結合分期出資的相關資料。5、上國家信用信息公示系統/，查詢被審計單位相關信息是否與提供給注冊會計師的一致。6、公司法及公司登記條例修訂后，注冊會計師應當根據相關規定修訂審計程序，重點關注附注信息披露情況。四、會計準則、審計準則及專家提示1、執行《企業會計準則》從其附錄《會計科目和主要帳賬務處理》2、《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》及其應用指南資本公積實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、9項，如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施資本公積入賬依據是否充分，是否存在虛增。如已入賬資產在未發生交易的情況下通過評估增值計入資本公積；重要資本公積項目均應關注其來源是否合規。三、注意事項1、對于金融資產增加的資本公積要考慮對所得稅的影響。2、重點關注資本公積的增減變動情況，關注是否有相應的文件依據，相關的賬務處理是否正確。3、對于金融資產增加的資本公積應關注是否符合相關規定。4、區別資本公積中不能轉增資本的項目。5、母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。6、權益性交易如企業接受股東（控股或非控股）或其關聯方直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經濟實質表明屬于股東對企業的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）7、不喪失控制權情況下子公司增發新股。該項交易屬于增量權益性交易，由此導致的權益變化應直接調整歸屬于母公司股東的權益，計入資本公積項目。8、企業發生破產重整，其非控股股東因執行人民法院批準的破產重整計劃，通過讓渡所持有的該企業部分股份向企業債權人償債的，企業應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益。控股股東按照破產重整計劃讓渡了所持有的部分該企業股權向企業債權人償債的，該企業也按此原則處理。9、企業因公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。10、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的涉及資本公積的處理詳見《企業會計準則解釋第7號》。11、授予限制性股票涉及資本公積的處理詳見《企業會計準則解釋第7號》四、會計準則、審計準則及專家提示1、執行《企業會計準則》從其附錄《會計科目和主要帳賬務處理》2、《企業會計準則解釋第3號》3、《企業會計準則解釋第4號》4、《企業會計準則解釋第5號》5、《企業會計準則解釋第7號》6、《2020年上市公司年報會計監管報告》7、北京注冊會計師協會專家委員會專家提示〔2014〕第9號—關于財務報表列報中的其他綜合收益盈余公積實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、2、3、7項；如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施盈余公積計提不正確取得盈余公積提取的依據，并核實金額是否正確。三、注意事項1、首次審計應獲取有關盈余公積形成的依據。2、關注盈余公積減少要關注是否有相應的文件依據，相關的賬務處理是否正確。3、“三去一降一補”工作中涉及國有獨資或全資企業之間無償劃撥子公司時，劃出企業在喪失對被劃撥企業的控制權之日，編制個別財務報表時，應當按照對被劃撥企業的長期股權投資的賬面價值，借記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復明確沖減資本金的，應借記“實收資本”科目，下同），貸記“長期股權投資（被劃撥企業）”科目；資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。四、會計準則、審計準則及專家提示1、執行《企業會計準則》從其附錄《會計科目和主要帳賬務處理》2、關于印發《規范“三去一降一補”有關業務的會計處理規定》的通知（財會(2016)17號）未分配利潤實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、3、4、5、6、10項；如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施結合利潤表的審計，關注未分配利潤期初期末的勾稽關系的情況。三、注意事項1、關注上期末未分配利潤是否與本期期初未分配利潤相符，對期初未分配利潤進行調整的事項應逐一進行檢查。2、重新計量設定受益計劃凈負債或者凈資產的變動計入其他綜合收益，在后續會計期間不允許轉回至損益，在原設定受益計劃終止時應當在權益范圍內將原計入其他綜合收益的部分全部結轉至未分配利潤。四、會計準則、審計準則及專家提示1、執行《企業會計準則》從其附錄《會計科目和主要帳賬務處理》2、《企業會計準則解釋第7號》專項儲備實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、2、3、5項；如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施1、專項儲備未按規定足額提取根據《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》規定的計提基礎和計提標準重新計算。2、超范圍使用專項儲備檢查專項儲備的借方發生額憑證，根據文件規定判斷開支范圍是否合規。三、注意事項1、關注計提范圍是否符合《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》文件的規定。2、企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。四、會計準則、審計準則及專家提示1、執行《企業會計準則》從其附錄《會計科目和主要帳賬務處理》2、《企業會計準則解釋第3號》其他綜合收益實質性程序實施指引一、基本程序 本項目基本程序：程序表第1、2、3項；如根據重要性水平認定該項目為重要，無特別原因均應執行基本程序。 二、主要風險點及應對措施應該計入本科目的利得或損失計入了當期損益逐一檢查企業涉及其他綜合收益的經濟事項的會計處理是否正確。三、注意事項其他綜合收益一般是由特定資產的計價變動而形成的，當處置特定資產時，其他綜合收益也應一并處置計入當期損益。因此其他綜合收益不能轉增資本（或股本）。四、會計準則、審計準則及專家提示1、《企業會計準則第2號——長期股權投資（2014年修訂》2、《企業會計準則第9號——職工薪酬（2014修訂）》3、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量（2017修訂）》4、《企業會計準則第30號——財務報表列報（2014修訂）》5、《企業會計準則第39號——公允價值計