《成本會計》電子教案

第一章總論

第一節財會人員和成本信息的作用

一、企業組織機構中的財會人員

（一）杜邦公司的財會機構組織P2

（二）躍進汽車集團公司財會機構組織P3

（三）會計人員的道德問題

1、美國管理會計師協會的“道德行為準則”的規定

（1）專業能力；（2）保密；（3）誠實可靠；（4）客觀性。

2、我國會計職業道德規范

我國會計職業道德規范的主要內容包括“愛崗敬業、誠實守信、

廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務”

八個方面。其基本要求：

愛崗敬業；誠實守信；廉潔自律；客觀公正；堅持原則；提高技

能；參與管理；強化服務

一忠太住"自的作用

（-）成本（諭定和選擇決策方案的重要依據；

（二）成本是業績評價的重要指標；

（三）成本是制定價格的依據。

第二節成本會計對象

一、成本會計的對象

（-）什么是成本？成本有廣義和狹義之分。

1、廣義的成本：是指為完成一定的任務，達到特定的目的而發

生的人力、物力和財力耗費的貨幣表現。

2、狹義的成本：僅指物質生產部門為制造產品而發生的成本，

即產品成本。

成本是企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費。一一我國

《企業會計制度》定義

成本是指為了一定目的而支付的或應支付的用貨幣測定的價值

犧牲。P9

-美國

會計學會，1951年定義

產品成本是生產者為生產一定種類和數量的產品所消耗而又必

須補償的物化勞動和活勞動中必要勞動的貨幣表現。

（二）成本會計的概念：成本會計是會計的一個分支，是以成本

為對象的一種專業會計。

狹義的成本會計：僅指成本核算。

廣義的成本會計：包括成本預測、決策、計劃、控制、核算、

分析及考評。現代成本會計通常稱之為成本管理會計。

（三）成本會計的對象

產品成本是成本會計對象的主要內容，但并不涵蓋全部。

成本會計的對象：即成本會計核算和監督的內容。應包括各行各

業的生產經營業務成本和經營管理費用（即期間費用）。

現代成本會計的對象：不僅包括生產業務經營成本和經營管理費

用，還包括各項專項成本，如邊際成本、機會成本、可控成本、責任

成本等。

二、支出、費用與產品成本之間的關系

以工業企業為例說明問題。

（一）支出

支出是指企業在經濟活動中發生的一切開支與耗費。一般而言，

企業的支出分為資本性支出、收益性支出、所得稅支出、營業外支出

和利潤分配性支出五大類。P9

（二）費用及費用與支出的關系

費用是企業支出的構成部分。

按其同產品生產的關系可劃分為生產費用和期間費用兩類。

生產費用同產品生產有直接關系；而期間費用同企業的經營管理

活動有密切關系的耗費，它同產品生產沒有直接關系，但與發生的期

間配比，應作為當期收益的扣減。

在企業支出中凡是同企業的生產經營有關的部分，即表現或轉化

為費用的，均作為費用；否則不能列作費用。P10

（三）生產費用與產品成本的關系

生產費用按一定的產品加以歸集和匯總，就是產品成本。

需注意的是，企業在一定會計期間實際發生的生產費用總和，不一

定等于該期產品成本的總和。

第三節成本會計的職能和任務

一、成本會計的職能

成本會計職能是成本會計所具有的功能。成本會計職能在不同歷

史時期體現為不同的內容。最初成本會計職能僅是成本核算，現代成

本會計職能包括成本核算等七項職能，這七項職能也是成本會計的內

容。

（一）成本核算

成本核算是根據一定的成本計算對象，采用適當的成本計算方

法，按規定的成本項目，通過各費用要素的歸集和分配，計算出各成

本計算對象的總成本和單位成本。

（二）成本分析

成本分析是利用成本核算等資料與本期計劃成本、歷史成本等進

行比較，用以解釋產品成本差異并分析產生差異的原因，以便采取相

應措施，改進管理，降低耗費，提高經濟效益。

（三）成本預測

通過成本預測，可以減少生產經營管理的盲目性，提高成本管理

的科學性與預見性。

（四）成本決策

是在預測的基礎上，根據其他有關資料，在若干個與生產經營和

成本有關的方案中，選擇最優方案以確定目標成本。作出最優化的成

本決策是編制成本計劃的前提。

（五）成本計劃

是根據成本決策所確定的目標成本，具體規定處在計劃期內為完

成規定任務應達到的水平，并提出所應采取的各項措施。

（六）成本控制

是根據成本計劃、對成本發生和形成過程以及影響成本的各種因

素進行限制和監督，使之能按計劃進行的一種管理活動。通過成本控

制可以保證成本目標的實現。成本控制包括事前控制和事中控制。

（七）成本考核

是定期對成本計劃及其有關指標實際完成情況進行總結和評價，

以監督和促使企業加強成本管理責任制，履行經濟責任，提高成本管

理水平。

以上成本會計的職能是相互聯系、相互依存的。該7項職能中，

成本核算是最基本的，是基礎，沒有成本核算，其他各項職能都無法

進行，因而就不會有成本會計。

二、成本會計的任務

（一）進行成本預測、成本決策，編制成本計劃和費用預算；

（二）核算成本、費用，并對其進行審核和控制，防止浪費和損

失；

（三）定期進行成本分析并考核其成果，促使企業降低成本、費

用，提高經濟效益。

第四節成本會計工作組織

為發揮成本會計的職能作用，完成成本會計任務，必須科學地組

織成本會計工作。成本會計組織具體包括三個方面，即設置成本會計

機構、配置成本會計人員、建立企業內部成本會計制度。

一、成本會計機構

是處理成本會計工作的職能部門，是整個企業會計機構的一部

分。企業要根據其生產類型特點和業務規模來決定是否單獨設置成本

會計組織機構或組織機構的大小及組織機構的內部分工。

（一）成本會計機構內部的組織分工：

既可以按成本會計的職能分工，如成本核算、成本分析等

也可按成本會計的對象分工，如產品成本、期間費用等。

（二）各級成本會計機構之間的組織分工（也稱為成本會計工作

的組織形式），有集中工作和分散工作兩種方式。

——集中工作方式：一級核算體制，廠部集中統一進行成本核算。

——分散工作方式：二級核算體制，廠部進行綜合的成本核算與分析,

車間進行成本的明細核算

一般來說，大型企業采用分散工作方式，中小企業采用集中工作

方式為宜。也可以根據企業實際，將兩種方式結合起來運用，即對某

些部門采用分散工作方式，而對另一些部門則采用集中工作方式。

二、成本會計人員

成本會計人員的配備，總的要求是勝任，即既精于核算，又善于

管理；既精通國家有關政策法規和企業一系列管理制度，由熟悉企業

的生產工藝流程；既能很好履行國家有關法規規定的會計人員職責和

權限，又能結合企業實際創造性地開展工作。

三、成本會計的法規和制度

按使用范圍和制定權限劃分，分為全國性成本會計法規制度和特

定主體的成本會計制度。

全國性成本會計法規制度是國家統一制定的，主要包括三個層

次，即《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》及國家統一的《企

業會計制度》。

企業內部成本會計制度：是企業組織和處理成本會計工作的規

范，屬企業會計制度的一個組成部分。一般包括的內容：P14

第五節成本會計的發展趨勢

一、高科技生產企業的成本會計

二、適時制生產制度

三、作業基礎成本法

第二章產品成本核算概述

第一節產品成本核算原則

一、實際成本核算原則

在應用上主要體現為：一是某項成本發生時，按發生時實際耗費

數確認；二是完工入庫的成產品成本按實際負擔額計價；三是由當期

損益負擔的銷售產品成本，也按實際數結帳。

二、可靠性原則

包括可靠性和可核實性兩個方面的內容。

三、重要性原則

成本核算重要性遠則指的是對成本中重要的內容作為重點項目

單獨反映并力求準確，而對次要的、在成本項目中所占比例很小的內

容則從簡處理。

四、及時性原則

及時性原則的要求包括：成本項目發生時，及時進行會計處理；

當企業管理者提出一些特殊成本信息要求時，能及時提供；按期編制

財務報表時，能及時提供成本資料。

五、一致性原則

包括四方面內容：

——某項成本要素發生時，確認的方法前后各期應一致；

——成本計算過程中所采用的費用分配方法前后各期應一致；

——同一產品的成本計算方法前后各期應一致；

——成本核算對象，成本項目的確定前后期應一致。

第二節產品成本核算要求

在成本核算過程中，除了遵循核算原則外，還應符合以下各項要

求：

一、對費用進行合理的分類

(-)按費用的經濟內容或經濟性質分類：劃分10個費用要素。

1、外購材料2、外購燃料3、外購動力4、工資；5、

計提的職工福利費；

6、折舊費；7、修理費；8、利息費用；9、稅金；10、

其他費用。

(二)按費用的經濟用途分類

費用按經濟用途分類，就是將企業的費用按照為什么發生，用于

哪些方面，起什么作用來分類。企業發生的費用，按照經濟用途的不

同，可以分為生產費用和期間費用。

1、生產費用：使工業企業在生產過程中所發生的應計入產品和

勞務成本的各種費用。生產費用按其具體用途所劃分的項目稱為產品

成本項目。根據生產特點和管理要求，企業可設立3個成本項目，可

根據需要加以調整：一般包括：

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造費用

生產費用和生產成本的內容基本一致，但也有所區別，二者的主

要區別在于歸集費用的基礎不同。生產費用針對一定會計期間來歸

集，某一會計期間的生產費用可能包含幾個不同產品或勞務的生產成

本；生產成本則針對一定產品或一定勞務來歸集費用，某種產品或某

項勞務的生產成本中可能包括幾個會計期間所發生的生產費用。生產

成本是對象化的生產費用。

另外，生產費用按計入產品成本的方法分類

直接（計入）費用：可分清哪種產品耗用，可直接計入該種產品

成本的生產費用。（直接費用直接計入成本計算對象）

間接（計入）費用：為幾種產品共同耗用，不能直接計入某種產

品成本的生產費用。（間接

費用先歸集再分配計入成本計算對象〕

2、期間費用

（1）營業費用

（2）管理費用

（3）財務費用

二、正確劃分各種費用的界限

（一）正確劃分應計入成本、費用與不應計入成本、費用的界限;

（即劃清收益性支出和資本性支出的界限）

（二）正確劃分生產費用與期間費用的界限；生產費用：包括直

接材料、直接人工和制造費用等；期間費用：管理費用、財務費用和

銷售費用。

（三）正確劃分各個月份的費用界限；

（四）正確劃分各種產品的費用界限；

（五）正確劃分完工產品與在產品的費用界限。當期生產費用合

計=完工產品成本十月末在產品成本

三、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法

四、選用適當的成本計算方法

五、做好成本核算的基礎工作

（一）建立健全費用成本核算的原始記錄；

（二）制定和修訂各項消耗定額，搞好定額管理；

（三）建立健全計量驗收制度；（即材料物資的計量、驗收、領

退和清查制度）；

（四）內部結算制度（即制定和修訂場內計劃價格）。

第三節產品成本核算基本程序

產品成本核算的基本程序，即確定成本計算對象一確定成本項目

一確定成本計算期間一審核生產費用一生產費用的歸集和分配一計

算完工產品成本和月末在產品成本。

一、確定成本計算對象；

二、確定成本項目；

三、確定成本計算期間

四、審核生產費用

五、生產費用的歸集和分配

六、計算完工產品成本和月末在產品成本

第四節產品成本核算的帳戶設置及帳務處理程序

一、產品成本核算的帳戶設置

（一）“基本生產成本”總帳帳戶及明細賬的設立

應按產品品種或產品批別、生產步驟等成本計算對象設置產品成

本明細帳，帳內按成本項目分設專欄或專行進行明細登記。該賬也稱

產品成本明細帳或產品成本計算單。

（二）”輔助生產成本”帳戶和其他有關帳戶的設立

應按輔助生產車間、生產產品品種或勞務設置產品成本明細帳，

帳內按成本項目或費用項目分設專欄或專行進行明細登記。

（三）“制造費用”帳戶

應按車間、部門設置明細帳，帳內按費用項目分設專欄進

行明細登記。

（四）“廢品損失”帳戶

應按產品品種設置明細帳，帳內按成本項目分設專欄進行明

細登記

以上均為一級帳戶，”基本生產成本”帳戶、“輔助生產成本”

帳戶也可作為“生產成本”帳戶下設的二級帳戶，視企業管理需要而

定

二、產品成本核算的帳戶處理程序

第三章產品成本的構成要素的核算

第一節材料成本核算

材料按其在生產中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、

包裝物、低值易耗品等。

帳戶的設置：“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“燃料”

帳戶。

一、原材料費用的分配核算

（-）原材料費用分配對象的確定

通常情況下，原材料費用分配是按用途、按部門和受益對象來分

配的。要視企業的生產特點和管理要求而定，不能隨意確定。

分配原則：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直

接計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產品共

同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明

細帳的“直接材料”成本項目。

(二)原材料費用分配方法

1、基本方法

定額消耗量比例、產品產量比例、重量比例、體積比例、材料定

額費用比例等。本節主要介紹定額耗用量比例法和材料定額費用比例

法。

(1)材料定額耗用量比例法

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量X單位產品材料

消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量+各產品材料定額消耗

量之和_

某種產晶應分配材料數量=該產品材料定額消耗量義材料消耗

量分配率

某種產品應分配的材料費用=該種產品應分配的材料數量X材

料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執行情況，有利于加強成本管

理。為簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費

用的方法。公式如下：

某種產品材料定額消耗量=該種產品實際產量X單位產品材料

消耗定額

材料費用分配率=材料實際總消耗量X材料單價:各產品材料

定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量X

材料單價

【例1】2004年8月企業為生產A、B兩種產品共同耗用甲材料

12500千克，單價8元，共計100000元。兩種產品的投產量分別為

200件和400件。兩種產品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30

千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產品之間分配共同耗用的材

料費用。

共耗材料費用分配表

材料名稱：甲種材料2004年8月

定

單位額

用

產品投入產品耗分配分配

單位

名稱產量消耗量率額

定額

40

A產品件200408000

000

B產品件400301260

000000

20100

合計5

000000

2004年8月如果該企業除上述A、B產品共耗材料10000元外，A產

品單獨耗用材料160000元，B產品單獨耗用材料40000元，基本生產車

間領用機物料2500元，機修車間領用備件3000元，企管部門領用材料

1500元。根據資料編制“材料費用分配匯總表”。

材料費用分配表

2001年8月

共同耗用材料費用分配

單獨耗材料

投單定

產品或部用分費

入耗額分配

門材料費配用總

產定耗額

用率額

量額用量

1602040200

A產品40

00008000000000

4012060100

B產品4000030

000000000

20020100300

小計5

000000000000

基本生產2

2500

車間500

輔助生產3

3000

車間000

企業管理1

1500

部門500

207100307

合計

000000000

(2)方-料定額費)用比例法

2、材料費用分配表的編制及其帳務處理

(1)在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配

表進行的。

(2)帳務處理：

直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”

總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產的原材

料費用，應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細帳的費用(或

成本)項目；基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費

用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理

費用”帳戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“營業費用”帳戶

根據【例1】“材料費用分配表”作出會計分錄。

借：生產成本——基本生產成本300000

——輔助生產成本3000

制造費用——基本生產車間2500

管理費用1500

貸：原材料307000

二、燃料費用的分配核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產品成本比重較大的情況下，產品成本

明細帳中應單獨設置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應

增設“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應單獨編制。

2、在燃料費用占產品成本比重較小的情況下，產品成本

明細帳中無需單獨設“燃料及動力”成本項目，應將燃料費

用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可

作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可

在材料費用分配表中加以反映。

三、低值易耗品費用的分配核算

1、攤銷額處理：

領用時，其價值損耗應計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，

無需專設成本項目，因此，產品生產用的低值易耗品攤銷額記入“制

造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳

戶；輔助生產用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產成本”帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

（1）一次攤銷法（適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗

品）

領用時，其價值一次計入當期成本、費用。即借記“制造

費用”、“管理費用”、“輔助生產成本”等帳戶，貸記”低值易耗

品”帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關成本、費用。即借記“原材料”

等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

（2）分次攤銷法（適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗

品）

特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤入成本、費用。攤銷

期限在一年以內的，轉作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年

以上的，轉作“長期待攤費用”或“遞延資產”，分月攤銷。

帳務處理：領用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；

貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理

費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目。

【例2】2004年8月初，領用勞動保護用品一批，計21000元。其中

基本生產車間15000元，機修車間6000元，分三個月攤銷。領用時記

帳。

借：待攤費用——D攤銷21000

貸：低值易耗品21000

2004年8月末，攤銷勞保用品費7000元，其中基本生產車間5000元,

機修車間2000元。

借：制造費用一一基本生產車間5000

——輔助生產車間2000

貸：待攤費用一一D攤銷7000

四、包裝物費用的分配核算

第二節外購動力費用核算

一、外購動力費支出的核算

外購動力費包括外購電力費、熱力費等。

付款時，一般借記“應付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶？

原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日

支付。如：6月21日支付的電費是5月20日一一6月20日期間所耗電費,

而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不

一致。此種帳務處理是權責發生制原則的要求。

若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應付

動力費相差不多，也可不通過“應付帳款”帳戶核算，可于付款時直

接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

二、外購動力費分配的核算

（一）分配方法：

1、外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用

數量及單價計算；

2、無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器

功率時數比例分配。

（二）帳務處理

應按外購動力費的用途，將其費用計人相應的成本、費用帳戶：

產品生產用的動力費，應借記“基本生產成本”帳戶；

輔助生產用的動力費，應借記“輔助生產成本”帳戶；

車間管理用的動力費，應借記“制造費用”帳戶；

廠部管理用的動力費，應借記“管理費用”帳戶；

貸記“應付帳款”(或銀行存款)帳戶。

【說明】產品成本明細帳是否單設“燃料及動力”成本項目，

應視情況而定。

(1)若外購動力費、燃料費占產品成本比重較大，應單設“燃

料及動力”成本項目；

(2)若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設

“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購

動力費記入“制造費用”成本項目。

【例3】2004年8月該企業耗用電力200000度，單價0.5元，

共計100000元。其中基本生產車間用電150000度，管理用電6000

度；機修車間用電30000度，管理用電6400度；廠部管理用電7600

度。據統計基本生產車間為生產A、B兩種產品分別耗用10000工時

和20000工時，要求以A、B產品生產工時比例分配基本生產車間生

產用電費。

外購動力費用分配表

2004年8月

單獨耗共同動力費用分配

產品或部用動力費

生產工分配

門動力費分配率用總額

時額

用

A產品100002500025000

B產品200005000050000

小計300002.57500075000

機修勞務1500015000

基本生產

30003000

車間

機修生產

32003200

車間

企業管理

38003800

部門

合計25000100000

會計分錄為：

借：生產成本——基本生產成本7755000000

——輔助生產成本15000

制造費用——基本車間3000

——輔助車間3200

管理費用3800

貸：應付帳款100000

第三節工資費用核算

一、工資費用的分配核算

1、工資費用分配的依據：工資結算單、工資結算匯總表。

表中含應付工資總額、代發款項、代扣款項、實發金額資料。

月末，工資費用的分配以本月應付工資總額為準。

若企業各月工資相差不多，為簡化核算工作，可按當月實際支付

的工資額進行分配。

在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分

配表”進行的，編制的依據是工資結算單。

2、工資費用分配的帳務處理

應按工資的用途分別計人有關成本、費用帳戶：

生產工人的工資應記入“基本生產成本”帳戶的“直接材料”成

本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產部門的

工資費記入”輔助生產成本”帳戶，醫務及福利部門人員工資應記入

“應付福利費”帳戶。

3、分配方法

（1）生產工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應直接計

入產品成本明細帳；對于生產工人的獎金、津貼則要采用一定的標準

分配計入產品成本，分配方法一般是直接計入產品成本的生產工人基

建工資額比例進行分配。

（2）計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應在各受益產

品之間進行分配。如果只生產一種產品，則直接計入生產成本中。

分配標準：產品的生產工時（實際工時或定額工時）

分配公式：

生產工人工生產工人工資總額

資=各產品實際（定額）工時

分配率之和

各種產品應分配的工資額=各產品實際（定額）工時義分配率

某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，本月發生的生產

工人的計時工資共計58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工400

件，丙產品完工450件，單件產品工時定額：甲產品1小時，乙產品2.5

小時，丙產品2小時。試計算分配甲乙丙三種產品各自應負擔的工資

費用。（分配率=20；甲：20000元；乙：20000元；丙：18000元）

【例4】2004年8月份支付職工工資112000元。其中：基本生

產車間生產工人90000元，管理人員4000元；機修車間生產工人10000

元，管理人員2000元；廠部管理人員6000元。要求以A、B兩種產

品生產工時的比例分配共耗的工資及提取的職工福利費用。（編制“工

資及職工福利費用分配表”)

共同工資費用分配

單工資

提取

產品或獨工費

生產分分配職工福

部門資用總

工時配率額利費

費用額

(14%)

1030

A產品300004200

000000

2060

B產品600008400

000000

3090

小計39000012600

000000

機修勞10

100001400

務000

基本生4

4000

產車間000560

機修生2

2000

產車間000280

企業管6

6000

理部門000840

2290112

合計15680

000000000

會計分錄為:

借：生產成本一一基本生產成本90000

一輔助生產成本10000

制造賽用一一基本車間4000

一輔助車間2000

管理費用6000

貸：應付工資112000

二、計提職工福利費的核算

帳務處理：可比照工資費，但醫務及福利人員計提的福利費，

應計入管理費用。

職工福利費分配表。應付福利費的分配也是通過編制分配表進行

的，(P46)一般與工資費分配表合并編制。(見上表)

會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本12600

——輔助生產成本1400

制造費用——基本車間560

輔助車間280

管理費用840

貸：應付福利費15680

第四節折舊及其他費用

一、折舊費用的核算

折舊費用的歸集通常采用“固定資產折舊計算表”形式進行的。

而折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般

應按固定資產使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”

等帳戶。折舊總額應記入“累計折舊”帳戶的貸方。

【例5】某企業2004年8月份的固定資產折舊情況:

固定資產折舊計算分配表

固定資產使

應計折舊固

用月折舊率月折舊額

定資產總值

車間、部門

基本生產車

25000000.4%10000

間

機修車間10000000.3%3000

企業管理部

10000000.2%2000

門

合計450000015000

會計分錄為：

借：制造費用——基本生產車間10000

——輔助生產車間3000

管理費用2000

貸：累計折舊15000

二、其他費用的核算

其他費用指除上述費用要素以外的費用，一般來說種類較多，發

生較頻繁，但數額不大。在其發生時，應按費用發生的地點和用途進

行歸集和分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。

【例6】某企業2004年8月以銀行存款支付的辦公費用4000元,

其中：基本生產車間940元，輔助生產車間520元，廠部2540元。

根據有關單證記帳。

借：制造費用——基本生產車間940

——輔助生產車間520

管理費用2540

貸：銀行存款4000

第五節輔助生產費用的核算

輔助生產費用核算包括輔助生產費用的歸集和分配的核算。

輔助生產費用按車間以及產品和勞務類別歸集的過程，也是輔助

生產產品和勞務成本計算的過程。

輔助生產費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產

費用分配到各受益單位或產品上的過程。

先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。

一、輔助生產費用的歸集

輔助生產費用歸集和分配，通過“輔助生產成本”帳戶進行。“輔

助生產成本”帳戶一般應按車間、車間下再按產品或勞務種類設置明

細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。

1、設置“制造費用一輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生產

對外提供商品產品，且輔助生產車間的制造費用數額較大的情況下）

2、不設置“制造費用一輔助生產”帳戶的帳務處理程序（輔助生

產不對外提供商品產品，且輔助生產車間規模很小、制造費用很少）

要素費用帳戶”輔助生產成本”帳

戶

【例7】以前例，歸集2004年8月該企業機修車間輔助生產費用共計

40400元。（略）

二、輔助生產費用分配的核算

輔助生產所生產的產品，如工具、模具、修理用備件等，完工時,

從“輔助生產成本”帳戶的貸方，分別轉入“原材料”、“低值易耗

品”帳戶的借方。

輔助生產提供的勞務作業，如供水、供電、修理和運輸等，其發

生的輔助生產費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方

法進行分配后，從“輔助生產成本”帳戶的貸方轉入“基本生產成本”、

“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶

等借方。

各輔助生產車間主要為其以外部門（基本生產車間、管理部門）

提供勞務，但各輔助生產車間之間也有互相提供勞務的情況。

輔助生產費用的分配是通過編制輔助生產費用分配表進行的。

輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代

數分配法和計劃成本分配法。

（一）直接分配法

1、概念：各輔助生產車間之間不分配，僅對外部各受益單位分

配輔助生產費用。其特點，是輔助車間之間相互提供勞務既不轉出，

也不轉入。

2、使用范圍：適于輔助生產內部相互提供勞務不多的情況。

某輔助費用該輔助生產費用總額

分配率=除輔助車間外個單位受益數量之

（單位成本）和

某受益單位應分配的輔助費用額=該輔助費用分配率X該單位

受益數量

【例81假設該企業只有一個機修車間。2004年8月歸集的費用

額為40400元。本月機修車間提供修理勞務工2020個工時，其中為

基本生產車間提供1900個工時，為企業行政部門提供120個工時。

按各受益單位受益數量進行分配。{編制“輔助生產費用分配表”}

輔助生產費用分配表

費用項目：機修勞務2004年8月

維修

受益單位分配率分配額

工時

基本生產車

190038000

間

企業管理部

1202400

門

20=40400-?

合計202040400

2020

根據“輔助生產費用分配表”結轉輔助生產費用，會計分錄:

借：制造費用——基本生產車間38000

管理費用2400

貸：輔助生產成本——機修40400

【例91某企業設有供電和供汽兩輔助車間。2004年12月份，

供電車間直接發生費用5500元，供汽車間直接發生費用2200元，兩

輔助車間為各單位提供電汽數量如表：

各單位受益數量

輔計產

輔助生產企

助生量品勞

基本生車間管

產車單務總

產車間供供部

間位量

電汽門

供110100

度9500500

電000

供550

M4900500100

汽0

供電費用分配率=5500+10000=0.55

供汽費用分配率=2200+5000=0.44

輔助生產費用分配表

2004年12月

產

輔助品各單位受益數量及分配額

勞

生費用總分配基本生產車

務企管部門

產車總額率間

量

間數量金額數量金額

1000

供電55000.5595005225500275

0

供汽22000.444900215610044

5000

合計77007381319

會計分錄:

借：制造費用一一基本生產車間7381

管理費用319

貸：輔助生產成本一一供電5500

——供汽2200

（二）交互分配法

需進行兩次分配：

第一、對內分配（交互分配）即輔助車間之間按相互提供產品或

勞務數量進行的。

某輔助生產費用該輔助車間直接費用額

分配率

提供勞務總量

（交互分配率）

某受益的輔助部交

萬余x該受益輔助車

門應黑間的受益數量

負擔的該項輔助

費用

第二、對外分配，即（把各輔助車間交互分配后的實際費用）在輔

助車間以外的受益單位之間分配費用。

某輔助生該輔助車間交互分配后費用

產額

費用分配

提供勞務總量

率

某受益的部門

應費用分該受益單位

負擔的輔助費配率的受益數量

用

某輔助車間交互分配后費用額=該輔助車間直接費用+分配轉入

額一分配轉出額

【例10】資料見【例9】。用交互分配法分配輔助費用。編制：

輔助生產費用分配表

輔各單位受益數量和分配額

分助勞輔助生產車間

分基本生企管部

配生務供電車

配產車間供汽車間門

步產總間

率

驟車量數金數金數金數金

間量額量額量額量額

交供55011000.510050

互電0000

供

分22055000.450020

汽

配00

供52010000.59501945026

電0020000

供

25050000.54902451050

汽

00000

合

77073931

計

000

會計分錄如下:

第一、交互分配的會計處理。可只進行明細核算，不進行總分類核

算。

借：輔助生產成本一一供汽500

一供電200

貸：輔助生產成本一一供電500

——供汽200

第二、結轉對外分配的輔助生產費用。

借：制造費用一一基本生產車間7390

管理費用310

貸：輔助生產成本——供電5200

——供汽2500

交互分配法適用范圍：一般適用于各輔助部門之間相互提供勞務較

多的企業。

第六節制造費用的核算

一、制造費用歸集的核算

1、制造費用的概念

各生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產而發生的各項費用，

以及直接用于產品生產但未專設成本項目和間接用于產品生產的各

項費用。（本節介紹的是基本生產制造費用的核算）

2、內容：

（1）間接材料：各生產單位（分廠、車間）耗用的一般性消耗材

料。

（2）間接人工：各生產單位（分廠、車間）除生產工人以外的管

理人員及其他人員的工資及福利費。

（3）其他制造費用

3、制造費用核算的帳戶

“制造費用”帳戶一般按生產車間設置明細帳，帳內按費用項目

設專欄進行明細核算。

4、制造費用歸集的核算

輔助生產車間的制造費用不通過“制造費用”帳戶核算，則“制

造費用”帳戶僅核算基本生產車間的間接費用。

輔助生產車間的制造費用通過“制造費用”帳戶核算，則”制造

費用”帳戶下設“基本生產”、“輔助生產”兩個二級帳戶，其明細

帳分別按車間設置。

二、制造費用分配的核算

生產一種產品的車間中，制造費用應直接計入該種產品生產成

本；

生產多種產品的車間中，制造費用是間接計人費用，應采用適當

的分配方法，分配計入該車間各種產品的生產成本。分配方法如下：

1、生產工人工時比例分配法、生產工人工資比例分配法、機器

工時比例分配法。

按照各種產品所耗用生產工時（生產工人工資、機器工時〕的比

例分配制造費用。分配標準：生產工人工時、生產工人工資、機器工

時。

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品生產工時（生產工人

工資、機器工時）總數

某種產品應負擔的制造費用=該種產品的生產工時（生產工人工

資、機器工時）數義分配率

【例11】根據【例1】至【例8】資料歸集“制造費用一一基本車

間”明細帳，發生額共計66000元。按A、B兩種產品生產工時的比例

分配計入各種產品的成本，編制“基本生產車間制造費用分配表

并做出會計分錄。（A、B產品的生產工時分別為10000工時和20000工

時）

制造費用分配表

生產車間：基本生產車間2004年8月

產品名稱生產工時分配率分配額

A產品1000022000

B產品2000044000

合計300002.266000

會計分錄:

借：基本生產成本一A產品22000

一B產品44000

貸：制造費用