I《企業財務會計》申報省級精品商科

企業財務會計教案

（理論教學）

黑龍江農業職業技術學院

《企業財務會計》課程組

教學課題第一章總論課時號數1-2

上課日期教學場所

教學提示

會計核算的前提條件和遵循的原則；如何考核一個企業的經營成果；會計上如何反映企

業的財務狀況、經營成果和現金流量。

教學目標

知識目標：會計的基本假設、會計原則和會計要素、會計法規體系

能力目標：能夠運用所學的知識判斷某一業務事項所遵循的原則及符合的前提條件。

判斷會計要素的類型。

教學內容教學設計

時間

方法資源

第一章總論（分鐘）

第一節企業財務會計概述

一、企業財務會計的分類二、企業財務會計的概念10

三、企業財務會計的特點5

四、企業財務會計的對象10

五、企業財務會計核算的基本方法15

六、企業財務會計與社會環境的關系5講授教材

第一節企業財務會計法規5資料

一、會計法

二、企業財務會計報告條例5

三、會計規章制度（準則、制度、核算方法、基礎工5

作規范）25

教學小結5

本次課主要講授了會計核算的前提、會計核算應遵循的原則以及會計的六大要素。

其中：前提從時間和空間等不同的方面對會計核算對象進行了約束，會計要素要重點掌

握資產和收入。對企業財務會計法規體系也應有所了解。

作業與思考為什么要進行會計假設？五個基本假設從哪些方面的會計核算主體

進行了約束？會計核算遵循一定的原則有哪些意義？

第一章總論

第一節企業財務會計概述

一、會計分類

二、企業財務會計的概念

它是以貨幣作為主要計量單位，運用專門的會計理論、方法與技術，對企業生產經營活

動的過程與生產經營活動的成果，進行連續、系統、全面、綜合地記錄、計算、核算和監督,

并據以進行科學的分析與預測，向投資者和債權人等各方面提供準確信息，促進企業不斷改

善經營管理、提高經濟效益的一種專門的經濟管理活動。

三、企業財務會計的特點

（-）服務對象的盈利性

相對于預算會計而言

（二）工作目標的對外性

相對于管理會計的工作目標而言

（三）核算規則的統一性

統一執行國家財政部《企業會計制度》

（四）工作程序的固定性

（五）工作重點的后向性

四、企業財務會計的對象

財務會計的對象是指會計核算和監督的內容。包括資產、負債、所有者權益、收入、費

用和利潤六大要素。

（一）資產

1、含義

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經

濟利益的資源。

前款所指的企業過去的交易或者事項包括購買、生產、由企建造行為或其他交易或者事

項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。

由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所

有權，但該資源能被企業所控制。

預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。

2、特征

（1）資產是過去的交易、事項所形成的。

（2）資產是由企業擁有或控制的。

（3）資產應該預期能夠給企業帶來經濟利益。

（-）負債

1、含義

負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，

不屬于現時義務，不應當確認為負債。

2、特征

（1）負債是企業過去的交易、事項的一種后果.

（2）清償負債會導致企業未來經濟利益的流出；

（三）所有者權益

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收

益等。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增

減變一動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利得是指由企業非11常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無

關的經濟利益的流入。

損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利

潤無關的經濟利益的流出。

（四）收入

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關

的經濟利益的總流入。

收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的

流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

收入是企業持續經營的基本條件。

收入是企業獲得利潤，實現盈利的前提條件。

（五）費用

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無

關的經濟利益的總流出。

費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流

出額能夠可靠計量時才能予以確認。

企業為生產產品。提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確

認產品銷售收入、勞務收.入等時，將已銷售產品。已提供勞務的成本等計入當期損

益。

企業發生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合

資產確認條件的，應當在發生時確認為費用，計入當期損益。

企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，應當在發生

時確認為費用，計入當期損益。

費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失、投資損失等。

（六）利潤

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入

當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減

變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

五、企業財務會計核算的基本方法

「設置賬戶

復式記賬

核算方法填制和審核憑證

《登記賬簿檢查方法

方法體系

分析方法成本計算

財產清查

I編制會計報表

六、企業財務會計與社會環境的關系

(-)客觀環境因素影響企業財務會計

外部環境：

1、經濟因素

(1)經濟發展水平。

(2)企業組織形式和資本來源的特點。

(3)國家之間經濟聯系的程度。

(4)通貨膨脹程度

經濟周期、市場狀況、利率水平和波動狀況、競爭狀況和整個社會的技術狀況等。

2、政治因素

政治因素對財務會計的影響具有波動性。主要包括：

(1)政治體制

(2)黨派力量強弱

社會安定程度、政策、法規的健全程度、政府機構的設置情況及其與企業的關系等。

3、法律因素

(1)歐洲大陸法系

(2)英美法系(普通法系)

內部環境：企業的歷史、規模、技術狀況、生產經營方式、領導作風、管理水平以及職工的

業務素質等。

4、社會文化因素

(1)保守程度

(2)保密態度

(3)信任程度

(4)會計人員的社會地位

5、教育因素

6、科技因素

(-)企業財務會計對社會環境有反作用

主要有：會計信息在一定程度上影響國家和政府部門制定對內、對外的各項經濟政策；影響

企業投資人和債權人的投資決策。

第二節企業財務會計法規

我國會計法規的層次：

第一層次會計法律全國人大制定《會計法》

第二層次會計條例國務院制定如《企業財務會計報告條例》、《總會計師條例》、《會計專

業職務試行條例》省、自治區、直轄市人民代表大會及常務委會制定如《黑龍江省會計管

理條例》

第三層次會計規章制度財政部制定如《會計制度》、《會計準則》和專業核算辦法

省、自治區、直轄市的財政部門制定如《黑龍江省企業會計基礎規范》和《黑龍江省會計

賬簿管理辦法》

一、會計法

現行的《中華人民共和國會計法》是1999年10月修訂，2000年7月1日施行的。包

括總則、會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任和附則。會計工作要依據這

六部分的要求進行。

總則部分明確指出了會計法的立法目的、適用范圍、設賬要求、單位負責人的基本職責、

會計機構及會計人員的職責和權利、對會計人員的獎勵、會計工作監管體制、會計制度制定

體制。

由《會計法》可知，國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織辦理會計

業務都受《會計法》的約束；各單位領導人領導會計機構、會計人員和其他人員執行《會計

法》；會計核算的對象和內容主要包括款項和有價證券的收付，財物的收發、增減和使用，

債權和債務的發生和結算，資本、基金的增減和經費的收支，收入、費用和成本的計算，財

務成果的計算和處理等。

按照《會計法》，會計核算以人民幣為記賬本位幣；會計年度以我國的公歷年度，即公

歷1月1日至12月31日為一個會計年度;各單位的會計機構和會計人員為會計監督的主體,

負責對本單位進行會計監督；各單位有義務接受依照法律和國家有關規定進行財政、審計、

稅務監督；單位領導人、會計人員違反《會計法》的有關規定，應當給予行政處理和追究刑

事責任。

二、會計條例

會計條例有《總會計師條例》和《企業財務會計報告條例》，與會計工作關系密切的是

《財務會計報告條例》。

《企業財務會計報告條例》中所指的財務會計報告，是指企業對外提供的反映企業某一

特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的文件。

企業（包括公司）編制和對外提供財務會計報告，應當遵守本條例。企業負責人對本企

業財務會計報告的真實性、完整性負責。任何組織或個人不得授意、指使、強令企業編制和

對外提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告。

按照《企業財務會計報告條例》，年度結賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、

季度、月度結賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。企業（包括公司）結賬

時間要按體例進行，不得提前，也不能延后。在對外提供財務會計報告時應當依次編定頁碼,

加具封面，裝訂成冊，加蓋公章?封面上應當注明企業名稱、企業統一代碼、組織形式、地

址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業負責人和主管會計工作的負責人、會計機

構負責人簽名并蓋章。設置總會計師的企業，還應當由總會計師簽名并蓋章。

三、會計準則

會計準則對會計核算的計量基礎和會計核算業務的處理方法作出了規定.會計準則分基

本會計準則、具體會計準則和企業會計準則應用指南三個部分。

1.基本會計準則

企業基本會計準則對會計的基本前提、會計信息質量要求、會計計量和財務會計報告提

出了要求，會計要以此為依據進行工作。

（1）會計的基本前提會計有五個基本前提：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣

計量和權責發生制。

會計主體是指會計所服務的特定單位或組織。它確定會計活動的空間范圍和界限，把某

個特定會計主體的經濟業務與其他會計主體以及投資者的經濟業務劃分開。

持續經營則是假設會計主體的生產經營活動在可預見的未來，將無限期地延續下去，即

會計主體在可預見的未來不會破產清算,它所擁有的資產,將按既定的目標投入正常的營運,

所承擔的債務責任，將如期履行。有了持續經營假設，會計處理方法應當保持一致性和穩定

性。

會計分期是指把企業連續不斷的經營活動過程，合理地劃分為若干較短的、等間距的“區

間”。它是對會計主體時間范圍具體劃分的假定，有了會計分期假設，企業進行結賬和編制

財務會計報告就有了確定的日期（如月末、季末、半年末、年末），都應定期反映企業的財務

狀況和經營成果，并進行各期之間的比較，以便及時發現問題，及時解決問題。

權責發生制要求凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否

收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收

付，也不應當作為當期的收入和費用。

貨幣計量要求在對會計主體的經營活動進行會計確認、計量、記錄和報告時，以采用具

有綜合性特征的貨幣作為計量單位。規定記賬應以人民幣為記賬本位幣。但對業務收支以外

幣為主的外資和合資企業，可以選用某一外幣作為記賬本位幣，但在編制財務報表應折算成

人民幣進行反映。

【例1-1】某銀行按不同的幣種進行日常核算，期末統一折算為人民幣編報財務會計

報告。你認為銀行的做法正確嗎？請說明理由。

解析：正確。《會計法》第十二條的規定，"會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收

支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財

務會計報告應當折算為人民幣。”

【例「2】某企業將預定下年度的報刊費800元計入本年度管理費用。請指出以上種

做法是否正確，并說明理由。

解析：不正確。按照基本前提中權責發生制的要求，企業所發生的費用應該是哪期受益，

哪期承擔，企業將下一年度的報刊費計入本年度管理費用，不符合會計的基本前提要求，所

以，這種做法不正確。

(2)會計信息質量要求會計信息質量從八個方面提出了要求：客觀性、相關性、明

晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

客觀性要求會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，

如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息內容真實，數

字準確，內容完整。

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助

于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。如果提供的會

計信息對財務會計報告的使用者無用，就不具有相關性。

明晰性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。

如果企業所提供的會計信息字跡不清，不能辨認，項目不全，無法理解，或者是數字不準確，

就不符合明晰性要求。

可比性要求縱向和橫向都可比。縱向可比要求同一企業不同時期發生的相同或者相似采

用一致的會計政策，確需變更的，應當在附注中說明。因為，如果企業相同或者相似的交易

或事項，在不同的會計時期采用不同的會計政策，將不利于會計信息使用者對會計信息的理

解。縱向可比要求并不是不允許企業變更會計政策，如果變更后能使會計信息更準確和接近

實際，可以改變會計政策，但變更后要在財務報表附注中加以說明。橫向可比要求不同企業

發生的相同或者相似的交易或事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致和可

比。

實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不

應僅以交易或者事項的法律形式為依據,而應看交易或者事項的實質。如融資租入固定資產，

在租期未滿前所有權并沒有轉移給承租人，但是從經濟實質來看，與該項固定資產相關的收

益和風險已經轉移給承租人，承租人也能行使對該項固定資產的控制，因此，承租人應該將

其視為自有固定資產進行管理，采取與自有固定資產同樣的政策進行折舊等。

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關

的重要交易或者事項。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者

據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會

計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于

誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

謹慎性要求對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估

資產或收益、低估負債或費用。

及時性要求企業對己經發生的交易或事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得

提前或延后。如果企業在規定的時限進行了確認、計量和報告就是及時，否則，就是不及時。

（3）會計計量會計計量是對企業會計要素的記賬金額和在報表及附注中反映的金額

所作的原則規定。要求企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成

本、可變現凈值、現值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可

靠計量。

在歷史成本計量下，要求資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照

購買資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者

資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額、或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付

的現金或者現金等價物的金額計量。

【例1-3】企業4月末結存甲材料3000元，但按市場價格，該材料價值可達3500

元，企業因此將甲材料的成本由3000元改為3500元，您認為這種做法是否正確？請說明

理由。

解析：這種做法不正確。《企業會計準則一基本準則》規定，企業在歷史成本計量下，

要求資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購買資產時所付出的對價

的公允價值計量，無論資產升值或減值都不能調整資產成本。企業將甲材料的成本由3000

元改為3500元，違背了歷史成本計量的要求，所以，這種做法不正確。

在重置成本計量下，要求資產按照現在購買相同或相似資產所需支付的現金或者現金等

價物的金額計量。負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

在可變現凈值計量下，要求資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金

額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

在現值計量下，要求資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入

量的折現金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

在公允價值計量下，要求資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行

資產交換或者債務清償的金額計量。

會計計量的選擇視具體情況而定，在無法采用歷史成本計量的情況下，可根據具體業務

事項進行選擇。如盤盈的資產應采用重置成本作為計量基礎。

（4）財務會計報告這部分明確了財務會計報告的內容包括財務報表及其附注和其他

應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。除小企業外，財務報表至少應當包括下列組

成部分：資產負債表、利潤表、所有者權益（或股東權益）變動表、現金流量表和附注。

2.具體會計準則

具體會計準則就經濟業務的會計處理及其程序作出具體規定。它包括基本業務會計準

則、特殊業務會計準則和特殊行業基本業務會計準則三方面內容。

基本業務會計準則是對各類企業會計核算中共同性業務的會計處理作出規定，也就是對

所有企業會計核算中都存在的會計事項的處理作出規定。如《企業會計準則1號一一存貨》

對存貨的確認、計量、記錄和報告作出了規定；《企業會計準則4號一一固定資產》對固定

資產的確認、計量、記錄和報告作出了規定等。

特殊業務會計準則是就一些比較特殊的會計業務的處理方法和程序作出規定。如《企業

會計準則7號一一非貨幣性資產交換》對非貨幣性資產交換的原則、計量、記錄和報告等作

作出了規定；《企業會計準則15號一一建造合同》對合同收入和合同成本的確認、計量、記

錄和報告等作作出了規定。

特殊行業基本業務會計準則是對特殊行業的基本會計業務處理作出規定。如《企業會計

準則5號一一生物資產》對生物資產的確認、計量、記錄和報告作出了規定；《企業會計準

則27號一一石油天然氣開采》對石油天然氣開采的確認、計量、記錄和報告作出了規定等。

3.企業會計準則應用指南

會計準則應用指南是根據基本準則和具體準則制定的，指導會計實務操作的細則。主要

解決在運用會計準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表格式及其編制

說明。

四、會計制度

會計制度是進行會計工作所遵循的規則、方法和程序的總稱，是會計工作的主要依據。

目前，我國主要有《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《民間

非營利組織會計制度》、《村集體經濟組織會計制度》和《行政與事業單位會計制度》六個會

計制度，我國會計制度一般包括總說明、會計科目、財務報表和附錄四部分內容。

總說明主要就會計制度制定的依據，適用范圍，管理權限，使用會計科目的具體要求，

財務報表的報送范圍、報送日期作出規定。會計科目主要是說明會計科目的使用。財務報表

主要規定企業向外報送報表的種類、格式、其中還就各種報表的編制進行說明。附錄主要是

會計事項分錄舉例。

五、會計核算方法

我國在統一會計制度后，為了體現不同行業會計核算的特點及相應的要求，制定了不同

行業的會計核算辦法。如《民航企業會計核算辦法》、《施工企業會計核算辦法》、《農業企業

會計核算辦法》、《鐵路運輸企業會計核算辦法》和《新聞出版業會計核算辦法》等等。

六、會計基礎工作規范

《會計基礎工作規范》是對會計工作的具體規定。《會計基礎工作規范》對會計機構設

置和會計人員配備、會計人員職業道德、會計工作交接等提出了明確的要求。

會計機構是各單位辦理會計事務的職能機構。凡實行獨立核算的單位，都應該設置獨立

的會計機構，并配備專職的會計人員。對于業務量較少的單位可以不設置獨立的會計機構，

但也應該配備專職的會計人員，并指定會計主管人員。

在會計機構內部，不論其單位規模大小、都應設立核算崗、稽核崗，建立崗位責任制。

會計人員是從事會計工作、處理會計業務、完成會計任務的專業人員。任何企事業單位

都應根據實際需要合理配備具有一定專業技術水平的會計人員。對會計人員的安排在遵守不

相容原則的前提下，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會

計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。

會計職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的行為準則和道德規范。要求會計人員

要愛崗敬業、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。

會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。

沒有辦清交接手續的，不得調動或者離職。交接時必須有監交人負責監交。一般會計人員交

接，由單位會計機構負責人、會計主管人員負責監交；會計機構負責人、會計主管人員交接,

由單位領導人負責監交，必要時可由上級主管部門派人會同監交。

教學課題第二章貨幣資金第一節現金課時號數3-4

上課日期教學場所

教學提示

貨幣資金包含的內容；用貨幣資金辦理相關業務時應注意的問題。

教學目標

知識目標:貨幣資金包含的內容；現金管理的幾項規定

能力目標:能夠判斷違反現金資金使用規定的情形；能夠進行現金資金的賬務處理

教學內容教學設計

時間

（分鐘）方法資源

第二章貨幣資金

第一節現金

一、現金的涵義

5講授教材

二、現金管理

20演示資料

三、庫存現金的核算

20

（-）賬簿設置

（二）核算使用的主要賬戶

（三）現金清查結果

40

實驗一:現金日記賬登記

教學小結5

貨幣，費金是流動性最強的資產，本次課對現金的控制及有關管理作出了相應的規

定，并對庫存現金的核算進行了講授，要明確在現金清查中企業的處理方法。

作業與思1、貨幣資金包含哪些內容？

考2、加強現金資金控制有何重要意義？

3、現金賬的登記方法。

第二章貨幣資金

貨幣資金是企業在生產經營中停留在貨幣形態的那部分資金，他是企業流動資產的重要

組成部分。按其用途和存放地點的不同，分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金管理和控制應當遵循的原則：

（-）嚴格職責分工。

（-）實行交易分開。（防止坐支）

（三）實施內部稽核。

（四）實施定期輪崗制度，即對涉及貨幣資金管理和控制的業務人員實行定期輪換崗位。

第一節現金

一、現金的涵義

廣義的現金包括庫存現金、銀行存款和其他符合現金的票證。狹義的現金，即企業的庫

存現金。我國會計上所說的現金，是指狹義的現金。

現金是指存放在企業會計部門，由出納員保管的作為日常零星開支用的現款，包括人民

幣和外幣。他是流動性最強的一種貨幣資產。

二、現金管理

（一）現金的使用范圍

《現金管理暫行條例》規定：允許企業使用現金結算的范圍有：

1、職工工資、津貼；

2、個人勞務報酬；

3、根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

4、各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

5、向個人收購農副產品和其他物資的價款；

6、出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

7、結算起點（結算起點定為1000元）以下的零星支出；

8、中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

（-）庫存現金限額

3-5天或不超過15天的日常零星開支的需要量。

（三）現金收支的規定

不準“白條頂庫”；

不準謊報用途套取現金；

不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入和支取現金；

不準“公款私存”，設置“小金庫”等。

不準坐支；

提取現金應寫明用途；

特殊情況的采購需用現金時，應向銀行提出申請，經開戶行審核后支付現金。

（四）現金管理其他要求

1、錢賬分人保管；

2、印鑒分管；

3、出納員不得兼管收入、費用、債權、債務賬和會計檔案。

三、庫存現金的核算

(-)賬簿設置

1、現金日記賬：序時賬、三欄式、日清月結

2、現金總賬：分類賬

3、明細賬：外幣現金、人民幣現金(有外幣現金的企業)

(-)核算使用的主要會計科目：庫存現金

(三)現金清查結果

根據《企業會計制度》規定，發現現金的長款或短缺，要通過“待處理財產損溢一一待

處理流動資產損溢”科目進行核算。經批準處理后，現金長款計入營業外收入；現金短款計

入管理費用。

現金核算實例：

［例1］新華公司至8月末現金累計收入15000元，累計支出14500元，結余500元。9

月份發生以下幾筆業務：1日，簽發現金支票一張，從銀行提取現金300元備用；以現金支

付管理部門購辦公用品費100元。2日，職工李明因公出差，預借差旅費500元，付給現金;

25日收到倉庫出售材料款468元。

會計分錄略。

現金日記賬登記見表2T

表2T現金日記賬

年憑證摘要對方科目收入付出結余

月日字號

831本月合計及余額1500014500500

91銀付1提現銀行存款300

91現付1購辦公用品管理費用100700

92現付2李明借差旅費其他應收款500200

925現收1出售材料其他業務收入468668

應交稅費

930本月合計及余額768600668

實驗一:現金日記賬登記

資料

教學課題第二節銀行存款課時號數5-6

上課日期教學場所

教學提示

貨幣資金的內容；結算方式

教學目標

知識目標:銀行存款賬戶開立和使用要求、銀行支付結算方式

能力目標:掌握不同結算方式下的賬務處理及銀行存款賬余額調節表的編制方法

教學內容教學設計

時間

方法資源

（分鐘）

第二節銀行存款

一、銀行存款賬戶開立和使用要求15

二、銀行支付結算方式及其賬務處理45

（一）商業匯票

講授教材

（二）支票

圖片資料

（三）銀行匯票

（四）銀行本票

（五）匯兌

（六）委托收款

（七）托收承付

三、銀行存款賬簿的設置與登記15

四、銀行存款的核對10

教學小結5

本次課主要講授了銀行支付結算方式及其賬務處理、銀行存款賬簿的設置與登記以

及銀行存款的核對，重點講授了銀行支付結算方式的適用范圍和銀行存款日記賬的登記

和銀行存款余額調節表的編制方法。難點在于委托收款和托收承付區別。

作業與思考1、銀行存款賬戶開立和使用要求有哪些？

2、銀行存款的核對時可能遇到哪些問題？如何解決？

第二節銀行存款

銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金，包括人民幣和外幣存款。

一、銀行存款賬戶開立和使用要求

（-）實行獨立核算的企業，必須在銀行開設賬戶，且只能在銀行開設一個基本存款賬戶。

（二）企業在銀行開立的存款賬戶，只辦理本企業經營業務范圍內的資金收付業務，不得出

租和轉讓給其他單位或個人使用。

（三）銀行存款賬戶必須有足夠的資金保證支付，不準簽發空頭和遠期付款憑證。

（四）不準簽發、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據，套取銀行和他人資金。

（五）不準無理拒絕付款，任意占用他人資金。

二、銀行支付結算方式及其賬務處理

商業匯票、銀行匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證

（一）商業匯票

1、含義：商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人

或持票人的票據。

2、分類：

商業匯票按其承兌人不同可以分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

（1）銀行承兌匯票是指由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向開戶銀行申

請，經銀行審查承兌的票據。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。

銀行承兌匯票簽發方應按交易雙方的合同和協議，在一式四聯的匯票上逐項填明簽發

日期，收款人和申請人全稱、銀行賬號、開戶銀行、匯票金額、到期日，合同號碼等內容,

簽發人保留存根。承兌申請人應持銀行承兌匯票和購銷合同，向其開戶銀行申請承兌。經銀

行審查，認為符合承兌條件時，方予以簽訂承兌協議，并在銀行承兌匯票上蓋章，用壓數機

壓印匯票金額，將匯票連同解訖通知單交給承兌申請人轉交收款人，收款人或被背書人將要

到期的銀行承兌匯票、解訖通知單連同進賬單送交銀行辦理收款手續。根據進賬單第一聯填

制付款憑證，承兌銀行應于到期日憑匯票支付票款。承兌申請人于到期不能付款，承兌銀行

應無條件付款，并根據承兌協議，對承兌申請人執行扣款，對尚未扣回的承兌金額，每天按

萬分之五計收罰息。

銀行承兌匯票由銀行負責承兌，其信用程度明顯高于商業承兌匯票，收款人愿意采用,

特別是在對購貨方信用程度不了解的情況下，采用銀行匯票進行結算更為可靠。銀行承兌匯

票的當事人為第三方，發生付款人拒付時，負連帶責任。

收票人出票的銀行承兌匯票結算程序如圖2—1。

--------------①開出匯票

付款單位收款單位

-AA

⑨⑥⑧④③②

申

通

到

到

支

同

請

知

期

意

期

付

承

收

委

承

通

承

兌

款

托

兌

知

兌

銀

訂

付

手

行

款

立

續

收

費

契

款

約

付款單位收款單位

開戶銀行⑦清第劃款開戶銀行

（2）商業承兌匯票指按商品交易雙方約定，由收款人簽發交付承兌人，或由付款人

簽發并承兌的票據。

商業承兌匯票簽發方應按交易雙方的合同和協議，在一式三聯的匯票上逐項填明簽發

日期，收款人全稱、銀行賬號、開戶銀行、匯票金額、到期日，合同號碼等內容，簽發人保

留存根。付款單位收到收款單位簽發的商業承兌匯票，經與合同和協議核對無誤，在匯票上

簽署“承兌”字樣，加蓋預留銀行印章，負責承兌，交給收款單位，留存卡片聯；付款單位

簽發的匯票直接交收款單位。收款單位將要到期的匯票連同委托收款憑證，送交銀行辦理收

款，待收到銀行的收款通知時，據以填制收款憑證入賬。付款單位應于匯票到期日前，將款

項是額交存開戶銀行，在收到銀行付款通知、轉來的委托收款憑證及所附匯票時，無條件付

款，并據以填制付款憑證入賬；銀行在匯票到期日將款項劃轉給收款人，或被背書人，或貼

現銀行。匯票到期日，如付款人賬戶資金不足，其開戶銀行將匯票退回收款單位，由其自行

處理，并按票面金額處以5%,但不得低于50元的罰款。如付款單位拒付，其開戶銀行將匯

票退回收款單位，糾紛由雙方解決。

付款人出票的商業承兌匯票結算程序如圖2—2。

①出票并承兌

付款單位收款單位

④⑥②

快

通

到

知

期

到

收

時

期

款

通

時

知

委

付

托

款

銀

行

收

款

付款單位③傳遞憑證委托收款收款單位

開戶銀行⑤劃轉款項開戶銀行

3、特點：

（1）同城異地均可圖2—2付款人出票的商業承兌匯票結算程

（2）在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系。

（3）允許背書轉讓和貼現

所謂貼現是指持票人將尚未到期的期票轉讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。他實質

上是把票據背書轉讓給銀行。

（3）付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。

（4）定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯

票的提示承兌期限為出票日起1個月內；見票即付匯票無需承兌。

4、會計處理在以后章節中講授。

（二）支票

1、含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件支付一定金額給受款人或者持

票人的票據。支票是一種委付憑證。

2、種類

支票分為現金支票、轉賬支票和普通支票。

現金支票只能支取現金，轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金。

普通支票既可支取現金，也可轉賬，但畫線后的普通支票只能轉賬。

3、特點：

（1）以銀行或其他金融機構為付款人

（2）提示付款期限為出票日起10日內

（3）見票即付

（4）支票金額和收款人名稱可授權補記

（5）適用于同城結算（同一票據交換區域）

4、支票結算程序支票結算程序見圖2-3。

付款單位收款單位

②①④

通

開

銀

行

知

出

同

收

支

款

意

票

受

委

理

托

付

款

付款單位收款單位

開戶銀行③劃轉款項開戶銀行

圖2—3支票結算程序圖

5、賬務處理：

通過“銀行存款”賬戶進行核算。

［例2］甲公司向本市丙公司購某產品46000元（含增值稅）,甲公司簽發轉賬支票交給丙公

司進行結算，財務部門根據支票存根和丙公司開具的發票等原始憑證，編制銀行存款付款憑

證，會計分錄如下：

借：材料采購39316.24

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）6683.76

貸：銀行存款46000

［例3］丙公司收到甲公司送來的轉賬支票后，進行認真審查，審查無誤后填制進賬單，連同

支票一并送開戶行，根據開戶銀行蓋章的進賬單第一聯編制銀行存款收款憑證，會計分錄如

下：

借：銀行存款46000

貸：主營業務收入39316.24

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）6683.76

（三）銀行匯票

銀行匯票是匯款人將款項交存當地出票銀行，由出票銀行簽發給匯款人持往異地辦理轉

賬結算或支取現金的票據。銀行匯票具有使用靈活、票隨人到、兌現性強等特點，適用于先

收款后發貨或者錢貨兩清的商品交易。單位和個人各種款項結算，均可使用銀行匯票。

銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。銀行匯票

的金額起點為500元，一律記名。付款期限為自出票日起1個月內，持票人超過付款期限提

示付款的，代理付款人不予受理。持票人須在票據權力時效內向出票銀行作出說明，并提供

本人身份證件或單位證明，持銀行匯票和解訖通知向出票銀行請求付款。

聯單企業支付購貨款等款項時，應向開戶銀行提出“銀行匯票申請書”，填明收款人名

稱、匯票金額、申請人名稱、申請日期等事項并簽章，需要在兌付地支取現金的，應在匯款

金額欄內填寫“現金”，銀行受理并收妥款項后，即簽發銀行匯票，連同解訖通知、匯票委

托書回單交匯款人?付款單位根據匯票委托書編制付款憑證。

匯款人即購貨人可以憑所持匯票在兌付銀行開立分次支取的臨時存款戶，也可以辦理轉

匯手續。銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉讓給他人。背書轉讓以不超過出票金額的

實際金額為限，未填寫實際結算或實際結算金額超過出票金額的實際結算金額為限。

銀行匯票超過付款期或其他原因，匯款人可備函到簽發銀行辦理退款，支取后多余的金

額，由簽發銀行主動轉回匯款單位的存款賬戶，并將多余款的收款通知送交付款單位，據以

填制收款憑證。

收款人即銷貨人受理銀行匯票時，應對其各項內容進行嚴格審核；收款人或被背書人確

為本單位或本人，銀行匯票日期、金額等正確無誤，印章清晰，有壓印機壓印的金額；銀行

匯票的解訖通知齊全、相符，匯款人或被背書人的證明或證件無誤，背書人證件上的姓名與

其背書相符。經審核無誤。才能根據實際金額辦理結算，經蓋單位預留印章后送存銀行。

銀行匯票的結算程序見圖2—4。

③持票辦理結算:

付款單位收款單位

⑦④①⑤④

收

收

委

持

結

賬

妥

托

算

票

或

款

銀

匯

辦

付

票

項

行

理

現

退

簽

辦

轉

款

回

發

理

賬

余

匯

匯

或

額

票

票

取

款

付款單位收款單位

開戶銀行⑥清算劃款開戶銀行

圖2—4銀行本票結算程序圖

［例4］甲公司需要到A市采購商品，4月2日向開戶銀行申請用銀行存款辦理往A市的轉賬

匯票100000元。根據銀行退回的“銀行匯票委托書”存根聯作銀行存款付款憑證，會計分

錄如下：

借：其他貨幣資金一銀行匯票100000

貸：銀行存款100000

如果匯款單位用現金辦理銀行匯票，則財務部門在收到銀行簽發的銀行匯票后根據“銀

行匯票申請書”第一聯存根聯編制現金付款憑證，會計分錄如下：

借：其他貨幣資金一銀行匯票100000

貸：庫存現金100000

該公司辦理銀行匯票，用現金支付手續費和郵電費100元，財務部門應根據銀行收費

收據編制現金付款憑證，會計分錄如下：

借：財務費用100

貸：庫存現金100

（四）銀行本票

銀行本票是銀行簽發的,承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人

的票據。本票出票人必須具有支付本票金額的可靠資金來源，并保證支付，由中國人民銀行

當地分支行審定批準。本票必須記載下列事項：①表明“銀行本票”的字樣；②無條件支付

的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。欠缺以上規定事項之

一，銀行本票無效。

銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發給憑以辦理轉賬結算或支取現金的票

據，適用于單位、個體經濟戶和個人在同一票據交換區域內的所有商品交易和勞務供應及其

他款項的結算。一律記名，允許背書轉讓。銀行本票分定額和不定額兩種。不定額銀行本票

的金額起點為100元，定額銀行本票的面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

申請人辦理銀行本票，應填寫一式三聯“銀行本票申請書”，自行選擇銀行本票類別，

詳細填列收款名稱，需支取現金者，應注明“現金”字樣，并向銀行交付款項，取得回單,

據以填制付款憑證，銀行受理辦理轉賬或收妥現金后，簽發與申請金額相符的銀行本票，收

款單位按規定受理銀行本票時，應審查收款人或被背書人確認為收款人，簽發的內容是否符

合規定，印章是否清晰，是否在付款期內，不定額本票是否有壓印機壓印的金額，在銀行本

票上是否加蓋預留印鑒等。審核無誤后，將本票連同進賬單送交銀行辦理轉賬，根據銀行蓋

章退回的進賬單第一聯和有關原始憑證填制收款憑證。

銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個