金融企業(yè)會計制度?一、引言金融企業(yè)作為經(jīng)濟活動的核心參與者，其會計制度對于準確反映財務(wù)狀況、保障金融穩(wěn)定以及維護投資者和相關(guān)利益者權(quán)益至關(guān)重要。本制度旨在規(guī)范金融企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告，確保會計信息的真實性、準確性、完整性和及時性。二、適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類金融企業(yè)，包括銀行、證券公司、保險公司、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司等。三、會計核算的基本前提1.會計主體金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自身為會計主體，獨立核算其各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。明確區(qū)分企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與投資者及其他相關(guān)方的經(jīng)濟活動。2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)金融企業(yè)在可預(yù)見的未來會持續(xù)經(jīng)營下去，在此基礎(chǔ)上進行會計核算和編制財務(wù)報表。3.會計分期將金融企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營活動劃分為若干相等的期間，如年度、半年度、季度和月度，以便定期編制財務(wù)報告。4.貨幣計量以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。四、會計信息質(zhì)量要求1.真實性會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.相關(guān)性會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，有助于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況作出評價或預(yù)測。3.明晰性會計記錄和財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。4.可比性同一金融企業(yè)不同時期可比，不同金融企業(yè)相同會計期間可比。確保會計信息口徑一致，相互可比。5.實質(zhì)重于形式應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不僅僅以其法律形式作為依據(jù)。6.重要性對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者作出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理。7.謹慎性對交易或事項進行會計核算時應(yīng)保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。8.及時性會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。及時收集、處理、傳遞會計信息。五、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和分類資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由金融企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。金融企業(yè)的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等。2.流動資產(chǎn)現(xiàn)金及銀行存款：包括庫存現(xiàn)金、存入中央銀行款項、存放同業(yè)款項等。應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額記賬，并按照規(guī)定的利率計算利息收入。拆放同業(yè)：金融企業(yè)拆借給境內(nèi)外其他金融機構(gòu)的款項。按照實際拆借金額和約定的拆借利率計算利息收入。應(yīng)收利息：金融企業(yè)發(fā)放貸款、辦理貼現(xiàn)等應(yīng)收取的利息。應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認。應(yīng)收股利：金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時確認。其他應(yīng)收款：除上述應(yīng)收款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。短期投資：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的債券等。按照成本與市價孰低計量。待攤費用：已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期在1年以內(nèi)（含1年）的各項費用。3.長期投資長期股權(quán)投資：通過投資取得被投資單位的股份。采用成本法或權(quán)益法核算。長期債權(quán)投資：金融企業(yè)購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。按照實際支付的價款入賬，按期計提利息。4.固定資產(chǎn)定義：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。初始計量：按照取得時的成本入賬，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。折舊：根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計凈殘值，采用合適的折舊方法計提折舊。后續(xù)支出：符合資本化條件的，計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，計入當(dāng)期損益。5.無形資產(chǎn)定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。內(nèi)容：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。初始計量：按照成本入賬。攤銷：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷。6.其他資產(chǎn)如長期待攤費用等，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進行核算和管理。六、負債1.負債的定義和分類負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出金融企業(yè)。分為流動負債和長期負債。2.流動負債短期借款：金融企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。按照實際借入的金額入賬，并按照借款合同約定的利率計算利息費用。應(yīng)付利息：金融企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。應(yīng)付股利：金融企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。其他應(yīng)付款：除上述應(yīng)付款項以外的其他各種應(yīng)付、暫收款項。應(yīng)付工資：金融企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。應(yīng)付福利費：按照工資總額的一定比例計提，用于職工福利方面的費用。應(yīng)交稅金：金融企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如營業(yè)稅、所得稅等。3.長期負債長期借款：期限在1年以上（不含1年）的借款。應(yīng)付債券：金融企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券。按照債券面值、票面利率等進行核算。長期應(yīng)付款：除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項。七、所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義和構(gòu)成所有者權(quán)益是指所有者在金融企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。2.實收資本（或股本）投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入金融企業(yè)的資本。3.資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價等。4.盈余公積金融企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積等。5.未分配利潤金融企業(yè)留待以后年度進行分配的結(jié)存利潤。八、收入1.收入的定義和分類收入是指金融企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。2.營業(yè)收入利息收入：金融企業(yè)發(fā)放貸款、辦理貼現(xiàn)等取得的利息收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認。金融企業(yè)往來收入：與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。手續(xù)費收入：辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、委托貸款業(yè)務(wù)、代理買賣外匯等業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入。證券發(fā)行差價收入：發(fā)行證券的差價收入。證券自營差價收入：證券自營買賣的差價收入。租賃收益：租賃業(yè)務(wù)取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：除上述業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動取得的收入。3.營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。九、費用1.費用的定義和分類費用是指金融企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。分為營業(yè)成本和營業(yè)外支出。2.營業(yè)成本利息支出：金融企業(yè)向社會及個人等以負債形式籌集各類資金所支付的利息。金融企業(yè)往來支出：與其他金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)而支付的利息支出等。手續(xù)費支出：因辦理業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費等。營業(yè)稅金及附加：包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。業(yè)務(wù)及管理費：金融企業(yè)為組織和管理業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用。其他業(yè)務(wù)支出：除上述業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。3.營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。十、利潤及利潤分配1.利潤的計算利潤是指金融企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)及管理費資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（或公允價值變動損失）+投資收益（或投資損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用2.所得稅費用的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。3.利潤分配金融企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取法定公益金；向投資者分配利潤。十一、金融資產(chǎn)減值1.減值準備的計提范圍金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項金融資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。包括貸款、應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。2.減值跡象的判斷如債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難、債務(wù)人違反合同條款、金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難等。3.減值準備的計提方法貸款和應(yīng)收款項：采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法計算確定減值損失。持有至到期投資：按照賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計提減值準備。可供出售金融資產(chǎn)：公允價值持續(xù)下跌或非暫時性下跌時，計提減值準備。對于可供出售債務(wù)工具，減值損失通過損益轉(zhuǎn)回；對于可供出售權(quán)益工具，減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回。十二、財務(wù)報告1.財務(wù)報告的構(gòu)成包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注等。2.資產(chǎn)負債表反映金融企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，按照資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分類分項列示。3.利潤表反映金融企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表，按照各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。4.現(xiàn)金流量表反映金融企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5.所有者權(quán)益變動表反