農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法相熟?一、引言農(nóng)業(yè)企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其生產(chǎn)經(jīng)營活動具有獨(dú)特性，與其他行業(yè)的企業(yè)在會計核算上存在顯著差異。為了規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計核算，真實、完整地反映農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財政部制定了《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法》。本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)從事農(nóng)業(yè)活動的企業(yè)，包括種植業(yè)、畜牧養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、水產(chǎn)業(yè)等各類農(nóng)業(yè)企業(yè)。二、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的特點(diǎn)1.生物資產(chǎn)的核算農(nóng)業(yè)企業(yè)的核心資產(chǎn)是生物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)如存欄待售的牲畜、生長中的大田作物等，其核算類似于存貨，在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前的相關(guān)支出計入其成本，收獲或出售時結(jié)轉(zhuǎn)成本。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)如產(chǎn)畜、役畜、經(jīng)濟(jì)林等，需要按照規(guī)定計提折舊，其折舊方法可根據(jù)實際情況選用年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。公益性生物資產(chǎn)如防風(fēng)固沙林、水土保持林等，不計提折舊，僅進(jìn)行相關(guān)維護(hù)費(fèi)用的核算。生物資產(chǎn)的初始計量通常按照實際成本入賬，外購生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出；自行營造或繁殖的生物資產(chǎn)，其成本按照不同階段分別確定，如自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。2.農(nóng)產(chǎn)品成本核算農(nóng)產(chǎn)品成本核算較為復(fù)雜，需要準(zhǔn)確歸集和分配各項生產(chǎn)費(fèi)用。在種植過程中，要核算種子、化肥、農(nóng)藥、人工等直接成本，以及耕地租金、農(nóng)機(jī)具折舊等間接成本。對于養(yǎng)殖企業(yè)，飼料、獸藥、養(yǎng)殖人員工資等是主要的直接成本，養(yǎng)殖場地租賃、養(yǎng)殖設(shè)備折舊等屬于間接成本。農(nóng)產(chǎn)品成本核算方法有品種法、分批法、分步法等。品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品核算；分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品核算；分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品核算。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇合適的成本核算方法。3.季節(jié)性和周期性農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有明顯的季節(jié)性和周期性，不同季節(jié)的生產(chǎn)活動和成本發(fā)生情況差異較大。在會計核算上，需要根據(jù)季節(jié)特點(diǎn)合理劃分會計期間，準(zhǔn)確核算各期的收入和成本。例如，在收獲季節(jié)，農(nóng)產(chǎn)品大量產(chǎn)出，收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)較為集中，需要準(zhǔn)確計算收獲農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量和成本，及時反映企業(yè)的經(jīng)營成果。同時，對于季節(jié)性停工期間發(fā)生的費(fèi)用，也需要按照規(guī)定進(jìn)行合理分?jǐn)偤秃怂恪Ｈ⑥r(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目的設(shè)置1.資產(chǎn)類科目"消耗性生物資產(chǎn)"科目：核算企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。借方登記外購、自行營造等增加的消耗性生物資產(chǎn)成本，貸方登記收獲、出售等減少的消耗性生物資產(chǎn)成本，期末借方余額反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"科目：核算企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。借方登記外購、自行營造等增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本，貸方登記出售、報廢、毀損等減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價，期末借方余額反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價。"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊"科目：核算企業(yè)對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的累計折舊。貸方登記計提的折舊額，借方登記處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的已計提折舊額，期末貸方余額反映企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。"公益性生物資產(chǎn)"科目：核算企業(yè)持有的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。借方登記外購、自行營造等增加的公益性生物資產(chǎn)成本，貸方登記出售、報廢、毀損等減少的公益性生物資產(chǎn)成本，期末借方余額反映企業(yè)公益性生物資產(chǎn)的實際成本。2.負(fù)債類科目"應(yīng)付工資"科目：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。貸方登記應(yīng)支付的工資，借方登記實際支付的工資，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資。"應(yīng)付福利費(fèi)"科目：核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。貸方登記提取的福利費(fèi)，借方登記實際使用的福利費(fèi)，期末貸方余額反映企業(yè)結(jié)余的福利費(fèi)。"應(yīng)交稅金"科目：核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如增值稅、所得稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅等。貸方登記應(yīng)交納的稅金，借方登記實際交納的稅金，期末貸方余額反映企業(yè)未交的稅金，借方余額反映企業(yè)多交的稅金。3.所有者權(quán)益類科目"實收資本"科目：核算投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本。貸方登記投資者投入的資本，借方登記按規(guī)定減少的資本，期末貸方余額反映企業(yè)實有的資本數(shù)額。"資本公積"科目：核算企業(yè)取得的資本公積。貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額，期末貸方余額反映企業(yè)資本公積的實有數(shù)額。"盈余公積"科目：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。貸方登記提取的盈余公積，借方登記用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本等減少的盈余公積，期末貸方余額反映企業(yè)盈余公積的結(jié)余數(shù)額。"本年利潤"科目：核算企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。貸方登記期末各收益類科目的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借方登記期末各成本費(fèi)用類科目的轉(zhuǎn)入數(shù)額，期末余額如在貸方，表示當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤；如在借方，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤，自"本年利潤"科目轉(zhuǎn)入"利潤分配未分配利潤"科目，結(jié)轉(zhuǎn)后"本年利潤"科目應(yīng)無余額。4.成本類科目"農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本"科目：核算企業(yè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用。借方登記各項生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記完工入庫農(nóng)產(chǎn)品和已收獲消耗性生物資產(chǎn)的成本結(jié)轉(zhuǎn)額，期末借方余額反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。"機(jī)械作業(yè)成本"科目：核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的機(jī)械作業(yè)（包括耕作、種植、收割、脫粒、排灌、植保等）所發(fā)生的各項費(fèi)用。借方登記發(fā)生的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的機(jī)械作業(yè)成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的機(jī)械作業(yè)成本。5.損益類科目"主營業(yè)務(wù)收入"科目：核算企業(yè)確認(rèn)的銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。貸方登記實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記發(fā)生的銷售退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"科目的主營業(yè)務(wù)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。"主營業(yè)務(wù)成本"科目：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記銷售農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的實際成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"科目的主營業(yè)務(wù)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。"其他業(yè)務(wù)收入"科目：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，如出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。貸方登記實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"科目的其他業(yè)務(wù)收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。"其他業(yè)務(wù)成本"科目：核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"科目的其他業(yè)務(wù)成本，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。"營業(yè)稅金及附加"科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記計算出應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)"本年利潤"科目的營業(yè)稅金及附加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。四、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的具體業(yè)務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的初始計量外購生物資產(chǎn)例：某農(nóng)業(yè)企業(yè)外購一批仔豬，買價為50,000元，運(yùn)輸費(fèi)2,000元，保險費(fèi)1,000元，款項通過銀行支付。借：消耗性生物資產(chǎn)仔豬53,000貸：銀行存款53,000自行營造生物資產(chǎn)例：某林場自行營造一片用材林，在培育過程中發(fā)生種子費(fèi)3,000元，肥料費(fèi)5,000元，人工費(fèi)8,000元，應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用2,000元。借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)用材林18,000貸：原材料種子3,000原材料肥料5,000應(yīng)付職工薪酬8,000制造費(fèi)用2,0002.生物資產(chǎn)的后續(xù)計量生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊例：某奶牛養(yǎng)殖企業(yè)有奶牛100頭作為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，原價為500,000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，采用年限平均法計提折舊。年折舊額=500,000×(15%)÷5=95,000元月折舊額=95,000÷12≈7,916.67元每月計提折舊時：借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本奶牛養(yǎng)殖7,916.67貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊7,916.67生物資產(chǎn)減值例：某水果種植企業(yè)種植的一批蘋果，由于遭受自然災(zāi)害，預(yù)計可變現(xiàn)凈值低于賬面價值10,000元。借：資產(chǎn)減值損失消耗性生物資產(chǎn)減值損失10,000貸：存貨跌價準(zhǔn)備蘋果10,0003.農(nóng)產(chǎn)品收獲與銷售農(nóng)產(chǎn)品收獲例：某小麥種植企業(yè)收獲小麥100噸，總成本為80,000元。借：農(nóng)產(chǎn)品小麥80,000貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本小麥種植80,000農(nóng)產(chǎn)品銷售例：上述小麥全部出售，售價為120,000元，款項存入銀行，增值稅稅率為13%。借：銀行存款135,600貸：主營業(yè)務(wù)收入小麥銷售120,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15,600借：主營業(yè)務(wù)成本小麥銷售80,000貸：農(nóng)產(chǎn)品小麥80,0004.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本核算材料費(fèi)用歸集例：某蔬菜種植企業(yè)領(lǐng)用種子、化肥等材料共計20,000元用于蔬菜種植。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本蔬菜種植20,000貸：原材料種子、化肥等20,000人工費(fèi)用分配例：某養(yǎng)殖企業(yè)本月養(yǎng)殖人員工資共計30,000元，按照養(yǎng)殖數(shù)量分配，其中豬養(yǎng)殖車間應(yīng)分配18,000元，雞養(yǎng)殖車間應(yīng)分配12,000元。借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本豬養(yǎng)殖18,000農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本雞養(yǎng)殖12,000貸：應(yīng)付職工薪酬30,000間接費(fèi)用分?jǐn)偫耗侈r(nóng)業(yè)企業(yè)本月發(fā)生農(nóng)機(jī)具折舊等間接費(fèi)用10,000元，按照種植面積分配，甲作物種植面積為500畝，乙作物種植面積為300畝。間接費(fèi)用分配率=10,000÷(500+300)=12.5元/畝甲作物應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用=500×12.5=6,250元乙作物應(yīng)分?jǐn)傞g接費(fèi)用=300×12.5=3,750元借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本甲作物種植6,250農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本乙作物種植3,750貸：制造費(fèi)用10,000五、財務(wù)報表的編制1.資產(chǎn)負(fù)債表農(nóng)業(yè)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中，生物資產(chǎn)應(yīng)分別按照消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的期末余額填列。消耗性生物資產(chǎn)列示在"存貨"項目中，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照原價減去累計折舊后的凈額列示在"固定資產(chǎn)"相關(guān)項目下（如有需要單獨(dú)列示也可），公益性生物資產(chǎn)單獨(dú)列示。例如，某農(nóng)業(yè)企業(yè)期末消耗性生物資產(chǎn)余額為200,000元，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價為300,000元，累計折舊為50,000元，公益性生物資產(chǎn)余額為80,000元。則在資產(chǎn)負(fù)債表中，"存貨"項目填列200,000元，"生產(chǎn)性生物資產(chǎn)"項目填列250,000元（300,00050,000），"公益性生物資產(chǎn)"項目填列80,000元。2.利潤表農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括農(nóng)產(chǎn)品銷售收入等，主營業(yè)務(wù)成本相應(yīng)為銷售農(nóng)產(chǎn)品的成本。在利潤表中，按照正常的收入、成本、費(fèi)用等項目列示計算利潤。例如，某農(nóng)業(yè)企業(yè)本期農(nóng)產(chǎn)品銷售收入為500,000元，主營業(yè)務(wù)成本為300,000元，營業(yè)稅金及附加為20,000元，銷售費(fèi)用為30,000元，管理費(fèi)用為40,000元，財務(wù)費(fèi)用為10,000元。則營業(yè)利潤=500,000300,00020,00030,00040,00010,000=100,000元。再根據(jù)其他收益、投資收益、營業(yè)外收支等項目計算出利潤總額和凈利潤。3.現(xiàn)金流量表農(nóng)業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制與其他企業(yè)類似，但要關(guān)注農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的現(xiàn)金收支特點(diǎn)。例如，銷售農(nóng)產(chǎn)品收到的現(xiàn)金計入"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目；購買種子、化肥等支付的現(xiàn)金計入"購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目；支付給職工的工資計入"支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目等。對于生物資產(chǎn)的購置、處置等現(xiàn)金收支，按照相關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)分別計入"投資活動現(xiàn)金流量"的相應(yīng)項目。如購買生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計入"購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金"項目，出售消耗性生物資產(chǎn)收到的現(xiàn)金計入"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額"項目（如有相關(guān)處置業(yè)務(wù)）。六、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)部控制1.生物資產(chǎn)實物管理控制建立生物資產(chǎn)臺賬，詳細(xì)記錄生物資產(chǎn)的品種、數(shù)量、來源、生長狀況、增減變動等信息。定期對生物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實相符。例如，對于奶牛養(yǎng)殖企業(yè)，要記錄每頭奶牛的出生日期、購入時間、健康狀況等，每月進(jìn)行實地盤點(diǎn)，核對奶牛數(shù)量，并檢查其生長和健康情況。如發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧，要及時查明原因并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2.成本核算控制規(guī)范成本核算流程，準(zhǔn)確歸集和分配各項生產(chǎn)費(fèi)用。制定成本核算制度，明確成本核算對象、成本項目和核算方法。例如，某蔬菜種植企業(yè)規(guī)定按照不同品種的蔬菜作為成本核算對象，成本項目包括種子、化肥、農(nóng)藥、人工、水電費(fèi)等。每月末，財務(wù)人員根據(jù)實際發(fā)生的費(fèi)用和產(chǎn)量等信息，按照預(yù)定的核算方法準(zhǔn)確計算各品種蔬菜的成本，防止成本核算錯誤或舞弊。3.收入確認(rèn)控制嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)農(nóng)產(chǎn)品銷售收入，確保收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性。建立銷售合同管理制度，審核銷售合同條款，特別是收款方式、交貨時間等關(guān)鍵條款。例如，對于簽訂銷售合同的農(nóng)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)，要檢查合