匯報人銷售與收款循環審計審計學:原理與大數據審計案例目錄contents01.學習目標與導言02.業務循環審計概述03.銷售與收款循環的業務活動與控制04.銷售與收款循環的重大錯報風險評估05.銷售與收款循環的控制測試06.銷售與收款循環的實質性程序07.案例分析08.思考題9.研究型學習與延伸閱讀學習目標與導言01學習目標了解財務報表審計的組織方式，熟悉業務循環與財務報表項目之間的關系，掌握各業務循環之間的聯系。了解銷售與收款循環的特點，掌握銷售與收款循環的業務活動以及相關的內部控制。掌握銷售與收款循環的重大錯報風險評估、控制測試的應用以及實質性程序。學習目標本章內容涵蓋業務循環審計概述、銷售與收款循環的業務活動與控制、重大錯報風險評估等。旨在幫助讀者全面了解銷售與收款循環審計的關鍵環節和操作要點。導言導言業務循環審計概述02賬戶法與循環法賬戶法按財務報表項目分工，操作方便但易造成審計工作脫節和重復。循環法按業務循環分工，更符合被審計單位業務流程和內部控制設計，有助于提高審計效率與效果。財務報表審計的組織方式

銷售與收款循環：涉及資產負債表中的應收賬款、預收款項等項目，以及利潤

表中的營業收入、稅金及附加等項目；

采購與付款循環：涉及固定資產、應付賬款等項目；

生產與存貨循環：涉及存貨、營業成本等項目；

人力資源與薪酬循環：涉及應付職工薪酬等項目；

投資與籌資循環：涉及交易性金融資產、長期借款等項目。業務循環與財務報表項目的關系雖然被審計單位的所有交易和賬戶余額被劃分為多個不同的業務循環，但各業務循環之間仍存在一定聯系，而非完全獨立。下圖反映了各業務循環之間的流轉關系01各業務循環之間的聯系銷售與收款循環的業務活動與控制03專業服務業通過提供專業服務取得服務費收入。貿易業作為零售商或批發商向消費者或零售商供應商品取得收入。金融服務業通過提供金融服務、發放貸款、協助投資等取得收入。不同行業收入來源一般制造業通過制造成品賣給客戶取得收入。建筑業通過完成建筑合同取得收入。不同行業類型的收入來源主要單據與會計記錄銷售單：列示客戶所訂商品的名稱、規格、數量等信息。銷售發票：包含已銷售商品的名稱、規格、數量、價格等信息。貸項通知單：表示由于銷售退回或經批準的折讓而導致應收賬款減少的憑據。發運憑證：反映發出商品的規格、數量等內容。客戶訂購單：客戶提出的書面購貨要求。商品價目表：列示已授權批準的可供銷售的各種商品的價格清單。主要單據與會計記錄對于銷售與收款循環，一般會實施以下程序來了解其業務活動及相關內部控制的情況：（１）詢問參與銷售與收款流程各業務活動的被審計人員，一般包括銷售部門、倉儲部門和財務部門的員工和管理人員。（２）獲取并閱讀企業的相關業務流程圖或內部控制手冊等資料。（３）觀察銷售與收款流程中特定控制的運用，例如觀察倉儲部門人員是否以及如何將裝運的商品與銷售單上的信息進行核對。（４）檢查文件資料，例如檢查銷售單、發運憑證、客戶對賬單等。（５）實施穿行測試，即追蹤銷售交易從發生到最終被反映在財務報表中的整個處理過程。例如，選取一筆已收款的銷售交易，追蹤該筆交易從接受客戶訂購單直至收回貨款的整個過程。業務活動及相關內容控制主要單據與會計記錄銷售與收款循環的重大錯報風險評估05注冊會計師需警惕管理層為粉飾財務報表而虛增收入或隱瞞收入的舞弊風險。通過了解被審計單位的生產經營情況、銷售模式、業務流程等，識別收入確認舞弊的可能方式。舞弊風險識別識別與收入確認相關的舞弊風險舞弊手段利用未披露關聯方資金循環虛構交易。通過未披露的關聯方進行顯失公允的交易。虛開商品銷售發票虛增收入。少計收入或延后確認收入以降低稅負或轉移利潤。常見的收入確認舞弊手段舞弊風險跡象客戶能否從第三方獲得融資或轉售商品。01未經客戶同意提前發送商品或運送到其他地點。02交易標的對交易對方不具有合理用途。03主要客戶自身規模與交易規模不匹配。04收入確認可能存在舞弊風險的跡象注冊會計師需重視并利用分析程序，識別收入確認的異常情況。通過比較不同期間的銷售數據、毛利率等，評估是否存在重大錯報風險。分析程序對收入確認實施分析程序注冊會計師基于銷售與收款循環的重大錯報風險評估結果，制定實施進一步審計程序的總體方案（包括綜合性方案和實質性方案）進一步審計程序銷售與收款循環的控制測試06基本要求控制測試所使用的審計程序類型包括詢問、觀察、檢查和重新執行。控制測試的范圍取決于注冊會計師需要獲取的保證程度。如果控制測試已于期中執行，需在年末審計時實施適當的前推程序。控制測試的基本要求訂單處理和賒銷的信用控制環節的控制測試程序包括詢問員工、檢查系統設置和審批流程等。確保所有銷售單均根據相應客戶訂購單生成，且滿足客戶范圍及信用控制要求。訂單處理與信用控制訂單處理和賒銷的信用控制環節發運商品控制測試發運商品環節的控制測試程序包括檢查發運憑證的生成邏輯、安保人員的放行檢查等。確保發運商品與客戶銷售單一致，且有客戶簽字確認收貨。發運商品環節發運商品環節開具發票環節的控制測試程序包括檢查發票生成邏輯、價格更改清單、發票計算金額等。01確保發票金額計算正確，且與發運憑證、銷售單等一致。02開具發票控制測試開具發票環節記錄應收賬款的收款環節的控制測試程序包括檢查收款清單、銀行對賬單、客戶對賬單等。確保應收賬款記錄的收款與銀行存款一致，且正確記入相應客戶賬戶。應收賬款收款控制測試記錄應收賬款的收款環節記錄應收賬款的收款環節壞賬準備計提及壞賬核銷環節的控制測試程序包括檢查賬齡分析表、壞賬準備計提表、核銷審批等。確保壞賬準備計提充分，核銷依據合理且經過適當審批。壞賬準備與核銷控制測試壞賬準備計提及壞賬核銷環節壞賬準備計提及壞賬核銷環節記錄現金銷售環節的控制測試程序包括檢查銷售小票、現金銷售匯總表、銀行存款單等。確保現金收入與實際收到的現金相符，且已存入銀行。現金銷售控制測試記錄現金銷售環節記錄現金銷售環節銷售與收款循環的實質性程序070102030405確定利潤表中記錄的營業收入是否已發生且與被審計單位有關。確定所有應記錄的營業收入是否均已記錄。確定與營業收入有關的金額及其他數據是否已恰當記錄。確定營業收入是否已記錄于正確的會計期間。確定營業收入是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的披露。審計目標營業收入的審計目標實質性程序獲取營業收入明細表，復核加計是否正確，與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。01實施實質性分析程序，比較本期主營業務收入與上期、預算或預測數，分析變動原因。02檢查主營業務收入確認方法是否符合企業會計準則規定。03核對收入交易的原始憑證與會計記錄，確保收入的真實性。04實施銷售截止測試，判斷收入記錄的歸屬期是否正確。05檢查銷售折扣與折讓的會計處理是否正確。06主營業務收入的一般實質性程序審計目標確定資產負債表中記錄的應收賬款是否存在。確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄。確定記錄的應收賬款是否由被審計單位擁有或控制。確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分。確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當披露。應收賬款的審計目標實質性程序取得應收賬款明細表，復核加計是否正確，與總賬數和明細賬合計數核對是否相符。檢查應收賬款賬齡分析是否正確，抽取部分項目追查至銷售原始憑證。對未回函項目實施替代程序，如檢查資產負債表日后收回的貨款等。分析與應收賬款相關的財務指標，如應收賬款周轉率、周轉天數等。對應收賬款實施函證程序，驗證應收賬款的存在性和記錄的可靠性。檢查壞賬的沖銷和轉回是否經過授權批準，會計處理是否正確。應收賬款的實質性程序取得壞賬準備明細表，復核加計是否正確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對是否相符。檢查應收賬款壞賬準備本期計提數與信用減值損失相應明細項目的發生額是否相符。檢查壞賬準備計提和核銷的批準程序，評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法。實質性程序檢查實際發生壞賬損失的轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確。檢查已確認并轉銷的壞賬重新收回的會計處理是否正確。確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。壞賬準備的實質性程序案例分析08案例背景在記賬憑證電子化存儲的時代，如何才能快速地翻憑證、核對賬實信息?比如，在一次風險排查中偶然發現，系統導出的賬戶交易明細中經辦人和原始記賬憑證簽字經辦人員不一致。對于這個疑點，首先需要判斷的就是這種情況是否普遍，然后再核查原因。

這就需要先對交易明細進行抽樣，然后對比電子明細中的經辦人姓名和原始記賬憑證上的簽名是否一致，根據對比結果評估總體情況。然而交易明細很龐大，即使是抽樣，樣本數量也很大，翻閱紙質原始憑證的工作量非常大。案例一數字化審計應用案例：高效翻憑證案例背景

面對這類問題，數字化審計的應用往往可以帶來事半功倍的效果。PIL全稱為PythonImagingLibrary,是Python平臺上的圖像處理標準庫，其提供的函數功能強大、接口簡單，可以對圖像進行縮放、切片、旋轉、添加濾鏡、添加文字、繪圖、格式轉換等。如果被審計單位的財務數據環境滿足一定的條件(比如原始憑證都已掃描成圖像存儲，且圖像的尺寸一致，文件名就是憑證號碼;憑證影像按照月份刻錄成光盤備份，一般存在“憑證影像”目錄下)，就可以根據電子明細數據中的“憑證號”字段，查找對應的影像文件，截取簽名區域，將截圖插入電子明細數據Excel文件中。

這樣就可以基于電子明細數據快速進行對比，而不需要一邊看數據一邊翻憑證，從而大大提高了效率。此外，如果能夠收集足夠的經辦人簽字樣本，還可以進行機器.學習訓練，然后基于訓練結果，自動對憑證影像上的簽字進行識別，判斷流水中的經辦人是否為簽字人。案例一數字化審計應用案例：高效翻憑證案例背景2015年，千山藥機通過虛增收入等方式虛增利潤7950.52萬元；2016年，千山藥機通過虛增收入、虛減應收賬款、壞賬準備等方式虛增利潤27716.43萬元。瑞華會計師事務所為千山藥機2015年、2016年年度報告提供審計服務，對前述年度報告均出具了標準無保留意見審計報告。經查明，前述審計報告存在虛假記載。2015年簽字注冊會計師為劉某武、程某彬，審計收費50萬元；2016年簽字注冊會計師為劉某、程某彬，審計收費90萬元。瑞華會計師事務所在對千山藥機2015年、2016年度財務報表審計過程中未勤勉盡責，審計程序存在缺陷。１.營業收入審計程序存在缺陷在審計過程中，瑞華會計師事務所2015年、2016年均將營業收入列為高風險項目，但未對大額收入的異常情況保持應有的職業謹慎，也未獲取充分、適當的審計證據，形成合理的審計結論，發表正確的審計意見。案例二千山藥機應收款審計程序應用案例背景２.應收票據審計程序存在缺陷2015年和2016年華冠花炮并未向千山藥機開具應收票據。審計過程中，瑞華會計師事務所未檢查當期已背書票據的真實性，未對異常的已背書未到期票據保持應有關注。3.應收賬款函證程序存在缺陷

瑞華會計師事務所未嚴格執行審計準則的相關要求實施函證程序、評價函證程序所獲取證據的可靠性。在2015年和2016年年度審計底稿中，千山藥機部分客戶的回函附帶了一份“辦理說明”，要求客戶在回函前先傳真或掃描發送至千山藥機財務部。案例二千山藥機應收款審計程序應用案例分析思考題1.大數據技術、人工智能如何提高銷售與收款循環審計的效率？2.在審計業務開展過程中，如何監督審計程序的實施？3.與收入認定相關的審計風險包括哪些？注冊會計師應該如何應對？思考題09大數據技術、人工智能如何提高銷售與收款循環審計的效率？在審計業務開展過程中，如何監督審計程序的實施？與收入認定相關的審計風險包括哪些？注冊會計師應該如何應對？030201思考題研究型學習與延伸閱讀010董沛武，程璐，喬凱.客戶關系是否影響審計收費與審計質量[J].管理世界，2018,34(8)143-153.廖冠民，吳溪.收入操縱、舞弊審計準則與審計報告謹慎性[J].審計研究，2013(1)103-112.饒育蕾，郭連，彭疊峰.本地經理人更傾向于選擇本地事務所嗎？：從審計合謀的視角[J].審計研究，2022(1)82-93.楊華領，馬云飆.上市公司內部人減持影響審計收費嗎[J].會計研究，202