第6章網絡財務報告

1）網絡財務報告概述2）XRBL網絡財務報告的新技術3）XBRL原理與框架4）基于XBRL的財務報告解決方案1<一>網絡財務報告的概念財務報告是反映企業一定時期財務狀況和經營成果的書面文件，是會計核算的結果和最終環節，網絡財務報告也屬于財務報告的范疇。信息化時代的到來，Internet的普遍應用，使得查閱網絡財務報告日益成為廣大信息使用者獲取公司信息的主要途徑。網絡財務報告概念的界定，至今還沒有統一，但是始終沒有脫離網絡這個環境。第1節網絡財務報告概述2<1>美國注冊會計師協會（AICPA2004）財務報告特別委員會：財務報告是“公司提供的信息，以幫助使用者做出關于公司的資本分配決策。它包括許多不同的元素，財務報表僅僅是這些元素之一”。----《ImprovingBusinessReporting—ACustomFocus》第1節網絡財務報告概述3第1節網絡財務報告概述4<4>何玉、張天西（2005）：網絡財務報告就是指公司利用因特網技術披露財務報告的一種披露方式。第1節網絡財務報告概述5第1節網絡財務報告概述6第1節網上財務信息披露問題分析

<二>網絡財務報告的特點A傳播媒體網絡化

是指交流和傳播信息的手段和工具。網絡財務報告的最大特點就是信息提供者不再運用傳統的大眾媒體發布財務報告，而改用新興的網絡傳播媒體。與傳統媒體（報紙、廣播、電視）的傳播方式相比，互聯網絡的即時性、互動性顯示了其強大的優勢。(網絡時代以光纖作為主要傳輸介質，可以快速傳輸數據、文字、聲音、圖像等內容，具有雙向傳輸、高精度、數字化傳送等特征。其傳播速度、信息容量及參與性是任何一種傳統媒體無法比擬的。)7第1節網上財務信息披露問題分析

<二>網絡財務報告的特點B信息媒體多樣化

信息媒體是用來表示信息的各種符號，包括文字、聲音、圖形、圖像、動畫、動態影像等，而多媒體是多種信息媒體的組合。網絡財務報告就信息媒體形式而言，是從單媒體走向多媒體，將文字、圖表、聲音及視頻等信息媒體合成一體，構成了多媒體信息。多媒信息使信息呈現更具綜合性、直觀性和形象性。8第1節網上財務信息披露問題分析

<二>網絡財務報告的特點C報告介質光電化、信息傳遞實時化；

傳統財務報告以紙為介質，通過以報紙為主體的印刷出版物對外發布信息。網絡財務報告以數字代碼方式將圖文聲像等信息媒體存儲在磁、光、電等介質上，通過計算機或類似功能的設備來閱讀。9第1節網上財務信息披露問題分析

<二>網絡財務報告的特點

D報告內容個性化

在通用財務報告模式下，企業向不同的信息使用者提供相同的財務報告，不同企業對外提供標準格式的財務報告。但難以迎合信息使用者日益多樣化與個性化的需求。高級階段的網絡財務報告以現行通用財務報告為基準，為求保證會計信息的可靠性與可比性，以滿足信息使用者的共同需求；額外提供按使用者需求定制的信息以迎合使用者對信息內容和信息媒體的個性化需求。

10第1節網上財務信息披露問題分析

<二>網絡財務報告的特點

E報告方式自愿化

財務報告的披露方式有強制與自愿兩種方式。傳統財務報告所披露的內容是由監管機構強制要求披露的；網絡財務報告較低的生產與傳播成本，使得企業自愿披露的積極性增加。另外，企業為向投資者表示其發展潛力，提高籌資程序的效率與降低平均資本成本，也促使企業增加自愿披露。因此網絡財務報告具有自愿披露的趨勢。11F信息容量增大。國際上規模較大的跨國公司提供的完整的網絡財務報告相當于10~15個報紙版面。G可以減少信息披露成本；H方便信息使用者閱讀（信息鏈接）；12<三>網絡財務報告的發展現狀（國際）

（1）國際會計準則委員會(INTERNATIONALACCOUNTINGSTANDARDCOMMITTEE，IASC)1999年11月發布《企業網上報告》：在道瓊斯指數中排名靠前的660家上司公司網絡財務報告，86%的企業在網上進行了信息披露，其中大約2/3在其網站上披露了財務報告。（2）美國財務會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard,FASB)2000年發布《企業調查報告》：截止2000年1月31日，美國《財富》雜志前100強公司中，99家擁有自己的網站，其中93%制作了投資者或財務信息網頁。（3）美國證監會（SEC）早在1995年就已要求上市公司用磁盤、光盤或計算機網絡向SEC提交通用財務報告。13<三>網絡財務報告的發展現狀（國內）

（1）中國證監會1999年12月發布《關于做好上市公司1999年年度報告的通告》，要求“上市公司在刊載年度報告摘要的同時，應將年度報告登載于中國證監會指定的網站上”。同時發布了《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號》(1999修訂)。（2）2000年4月30日上海和深圳證券交易所首次成功實現了959家上市公司1999年年報的網上披露。效果：上網瀏覽1999年年報的投資者達9000萬人次，累計下載年報共566萬份。14（3）2002年5月，中國證監會開始《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作。與國際接軌進行數據交換與共享確定采用XBRL技術規范（4）2003年11月，上海證券交易所開始實施基于XBRL的上市公司信息披露標準化報送系統。12月30日，上市公司年度報告摘要標準化保送系統開發完畢，選定50家上海本地上市公司進行應用試點。2004年4月，730家采用此系統，占90%以上。15（5）2004年6月，深圳證券交易所啟動實施了基于XBRL標準的《上市公司信息披露電子化規范》。我國上市公司使用因特網的比例仍然較低，各公司的網站建設水平、披露策略、披露內容與列表形式等方面都很不一致，網絡財務報告的監管水平也有待提高。16第1節網上財務信息披露問題分析

<四>網絡財務報告的幾個發展階段

A.在線財務報告---初級階段

是指企業在國際互聯網上設置網站，向信息使用者提供定期更新的財務報告，它是傳統紙質報告的電子版本。Acrobat、word、Excel17B實時財務報告----中級階段

指整個會計循環通過網絡自動完成，從原始數據的錄入、到數據處理直至生成財務報告都通過聯網的計算機來完成。在這一階段，所有的交易和事項在發生時即可以記錄、處理和報告，用戶可隨時獲得實時報告信息，不必再等待已成為歷史信息的報告。（HTML）

優點：直接瀏覽、動態交互、增強財務報告各要素之間的關聯性。缺點：不利于不同系統間的交流，不便于搜索，打印、編輯功能弱，不能描述科學符號，難于表達大規模、復雜的數據18C按需定制的財務報告----高級階段它是指以披露通用財務報告為基準，進一步提供企業經過編碼的經濟事項源數據，系統可根據用戶的選擇自動定制用戶所需的財務報告。這一報告系統由兩個子系統組成，一個是通用目的實時財務報告系統，另一個是通用財務報告基礎之上的可定制財務報告系統，按用戶需求而設定的會計軟件可編制出個性化報告。19XML是HTML的下一代標記語言（eXtensibleMarkupLanguage）,他給提供、使用與交換數據等方面帶來了革命性的變革。它是可擴展標記語言，是一種描述結構數據的元標記語言，它的DTD（DocumentTypeDefinition，文檔類型定義）沒有固定，所以可以作為派生其他標記語言的元語言，如通過對DTD進行定義后用作財務報告的專用標記語言。20XML優勢：1）支持跨平臺異構應用間的數據交換，利用結構化表述不同財務報告的數據內容，方便只能搜索。2）超文本鏈接能力強，可以更全面表現和描述財務報告的內容。3）數據描述和樣本定義相分離，易于儲存，重復使用，如用搜索引擎可以方便對凈利潤排隊。4）支持多語言，可以很容易轉化成其他語言。5）XBRL（可擴展的企業報告語言）就是一種基于XML的企業報告標準語言，應用于非結構化處理。21第1節網上財務信息披露問題分析

<五>當前網絡財務報告存在的缺陷（1）信息不及時，更新慢；（2）公司網站上自愿披露的財務信息不夠可靠；（3）是紙質財務報告的翻版，沒有特色；（4）報告形式單一，不夠吸引人；22第1節網上財務信息披露問題分析

<五>未來財務信息披露方式

（1）網絡披露為主，紙介質為輔；（2）通用財務報告的信息和自定義報告的信息相結合；（3）網絡財務報告模式的技術平臺必須向動態交互化的技術類型發展；（4）網絡財務報告模式必然要解決如何縮小披露的時間周期，逐漸走實時披露信息的道路。23（1）是XML（可擴展標記eXtensible

Markup

Language）在業務報告信息交換方面的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理，尤其是財務信息處理的最新標準和技術。

第2節XBRL網絡財務呈報的新技術<一>XBRL（可擴展業務報告語言，eXtensible

Business

Reporting

Language）24（2）XBRL具有可跨平臺使用、支持多種格式輸出和搜索快速、準確等技術優勢，為財務報告信息的準備、生成、分析、傳輸和比較利用提供了便利，給信息供應鏈上各方節約了成本，提高了工作效率，提升了財務數據的準確性和可靠性，是一種較為理想的業務數據集成處理與分析方案。第2節XBRL網絡財務呈報的新技術<一>XBRL（可擴展業務報告語言，eXtensible

Business

Reporting

Language）25XBRL概述XBRL概述26第2節XBRL網絡財務呈報的新技術<二>XBRL的發展路線在2008年11月12日財政部公布了一張XBRL發展路線圖：力爭用5－10年時間建立國家會計信息化管理體系和綜合信息平臺，形成以XBRL國家分類標準為重要組成部分的會計信息技術標準體系，并加快培養復合型會計信息化人才和產業。

（對于XBRL的發展路線，財政部副部長王軍做出了這樣的解釋，“初步打算先以財務報告為切入點制定基于企業會計準則的XBRL分類標準，待積累一定經驗后，再相繼延伸到憑證賬簿、基礎工作等范圍，逐步建成一套覆蓋會計信息生成、報告、披露與利用全過程，結構比較完整的XBRL分類標準體系。”）27第2節XBRL網絡財務呈報的新技術<三>基于XBRL的財務報告披露模式目標

（1）披露內容更加豐富

A堅持財務信息的核心地位，通過非財務信息提升財務信息的價值。B企業無形資產和人力資產將成為未來財務報告的重心。C在未來財務報告中,能用歷史成本計價且不失可靠性與相關性的信息仍占一席之地；用歷史成本計價但既失可靠性又失相關性的信息，一定要被公允價值計量屬性所取代；

28<三>基于XBRL的財務報告披露模式目標

（2）

披露形式更加多樣化A現階段普遍使用的網絡財務報告披露形式主要PDF(PortableDocumentFormat,)和HTML(HyperTextMark-upLanguage);WORD和EXCEL文件;BXBRL是一個開放的通用的免費的標準在XBRL技術成熟之后，XBRL格式的財務報告將是未來財務信息的重要呈現方式。29<三>基于XBRL的財務報告披露模式目標

（3）以交互式按需報告為導向

正如企業的一切經營活動都以顧客的需求為中心一樣，網絡財務報告的目標同樣要以用戶的信息需求為中心?？梢哉f，網絡財務報告的目標是提供一個“會計信息超市”，旨在滿足有可能到超市“購買”會計信息的任何信息使用者的信息需求，即滿足使用者多樣化與個性化的需求。

30<四>XBRL的財務報告披露模式應用前景

（1）有利于提高對上市公司的監管A目前，在深圳交易所和上海交易所發行A、B股的上市公司每年報送的季報、半年報、年報、臨時報告、招股說明書等總共為15000多份，這些數據兩個交易所都需要對其中的數據進行監控和核對。B對上市公司報送的材料，不超過20個工作日審核。

C利用基于XBRL技術的分析軟件，對于上市公司重點財務指標進行監管，可以達到滿意的效果。31<四>XBRL的財務報告披露模式應用前景

（2）有利于公司內部控制的實施A會計師事務所對基金公司年報審計時，要求對公司的內控效果進行測評和核查；

B利用基于XBRL技術的分析軟件，可以對于公司內控測評提供新的解決方案。C利用XBRL技術,可以減少工作量，節約成本。32<四>XBRL的財務報告披露模式應用前景

（3）有利于提高會計透明度A采用高標準的會計準則，從而形成一個概念清晰、具有約束力的定義文件；

B企業采用的政策處于可檢查狀態。C可以方便的提供財務實時信息。33<一>XBRL的技術架構XBRL的技術架構由四部分組成：XBRL技術規范、XBRL分類標準、XBRL實例文檔以及XSLT。(1)XBRL技術規范定義了表達信息的XML元素和屬性，詳盡地定義了分類(Taxonomies)和實例文檔(InstanceDocuments)的句法與語義，明確規定要怎樣才能寫出一份符合規范的XBRL文檔。最新版本的技術規范是由XBRL國際組織制定的XBRLSpecification2.1。第3節XBRL原理與框架34(2)XBRL分類標準是技術規范的具體化描述，不同國家、不同地區、不同行業基于共同的XBRL規范制定和發布自己的分類標準。每個分類標準都包含一個模式文件和五個xml文件，其中-taxonomy.xsd是分類標準的核心，定義分類標準包含的項目及其類型信息。（分類模式）項目的其他信息在其他五個xml文件中定義；-definition.xml定義從概念角度理解項目與項目之間的關系；(定義)-label.xml定義項目的標簽，該文件的信息確定了項目在財務報告中實際顯示的名稱；(標簽)-presentation.xml定義財務報告中統一父項目下所有子項目的顯示順序；（表示）-reference.xml定義項目的參考信息，通過該文件，結合definition.xml文件的信息，可以準確理解項目的實際含義。(參考)第3節XBRL原理與框架35(3)XBRL實例文檔是運用分類體系標記的財務事項的集合，它是以XML文檔的形式呈現在人們眼前的。XML文件是源數據標記文件，在沒有上下文的情況下，它的數據是沒有任何意義的，而為這些元數據打上XBRL分類標準所定義的標記時，可以很明確地知道它所代表的含意。簡單來說，一個會計事項加上單位×單價+時間要素就成為了可以識別的信息。第3節XBRL原理與框架36(4)XBRL實例文檔本身只是數據元素以及標記的集合，它并不是以一種“用戶友好”的方式出現的。所以當你從瀏覽器中打開一個XBRL數據文件時，它顯示的就是該文件的源碼，即XML的標簽，閱讀者不能很快弄清楚他看到的數字是什么意思。這樣，如果我們要編制可供打印的財務報表，實例文檔不能滿足要求。此時，可以通過可擴展樣式單(eXtensibleStylesheetsLanguageTransformation,XSLT)向一個XBRL實例文檔中添加一些必要的表示元素，最后轉換成HTML或文本格式的可輸出文檔。第3節XBRL原理與框架37注意：XBRL技術架構所包含的這四種文件并不是相互獨立的，它們之間存在著相互制約、相互參照的勾稽關系，就像四個齒輪，各司其職，相互帶動以保證機器的正常運轉。打個簡單的比方：如果我們想寫一篇英文作文，那么首先得了解英語的語法規則；其次還得掌握足夠的英語單詞。依據語法規則，由不同的英文單詞組成句子，再由句子組成文章。相應地，XBRL實例文檔相當于一篇英文作文，XBRL技術規范相當于英語的語法，而XBRL分類標準則相當于一本英文詞典。根據XBRL技術規范定義的規則和XBRL分類標準定義的各種元素就可以寫出一篇具有特定含義的XBRL實例文檔。第3節XBRL原理與框架38<五>基于數據倉庫的AIS的XBRL處理生成流程(1)業務事件一經發生，即被打上XBRL標記，轉換成為XBRL格式的源數據，存入業務事件數據倉庫中。(2)信息處理器對XBRL數據執行業務規劃和控制，并校驗數據的準確性和完整性。(3)信息處理器根據指令抽取模型庫中的相關模型。(4)信息處理器根據指令抽取方法庫中相關的會計方法和計量準則。39<五>基于數據倉庫的AIS的XBRL處理生成流程(5)業務事件數據倉庫中的XBRL源數據，方法庫中抽取的計量方法以及模型庫中抽取的決策模型，進入XSLT報告生成器轉換成相應的財務報告。(6)根據信息用戶的指令，對業務事件數據倉庫中的XBRL源數據進行調整或重新選擇。(7)根據指令，對方法庫中的計量方法進行調整或重新選擇。(8)根據指令，對模型庫中的決策模型進行調整或重新選擇。(9)對經濟業務事件的編輯存儲進行反饋控制。40XBRL中央數據庫反饋控制調整、選擇調整、選擇編輯存儲業務事件業務事件數據倉庫信息處理器模型庫方法庫XSLT報告生成器調整、選擇<五>基于數據倉庫的AIS的XBRL處理生成流程41其中XSLT的工作原理：抽取抽取抽取抽取生成生成生成生成XBRL源數據XSLTFOR資產負債表XSLTFOR現金流量表XSLTFOR利潤表XSLTFOR報表附注XSLT轉換現金流量表利潤表報表附注資產負債表XSLT轉換XSLT轉換XSLT轉換XSLT轉換中心每一份不同的報告都需要一個不同的XSLT轉換文件，因此XSLT轉換文件的制作是一個浩大的工程，將需要財務人員和計算機專家的通力協作才能完成。42<一>XBRL的文檔解釋舉例（１）資產負債表經過轉換處理后，生成了XBRL格式的資產負債表，見ＷＯＲＤ文檔。（２）生成XBRL格式的資產負債表之后，就可以將這個文件（擴展名為.xml）掛在證交所的網站上，給使用者下載查看。

第４節基于XBRL的財務報告應用解決方案

43<cn-fr-common:InventorycontextRef=“ins_20061231_C”unitRef=“CNY”decimals=“2”>34167114653.21</cn-fr-common:Inventory>（第一個XML元素標記）

<cn-fr-common:InventorycontextRef=“ins_20071231_C”unitRef=“CNY”decimals=“2”>66472876871.40</cn-fr-common:Inventory>（第二個XML元素標記）

<cn-fr-common:Long-termPrepaidExpensescontextRef=“ins_20061231_C”unitRef=“CNY”decimals=“2”>9282294.52</cn-fr-common:Long-termPrepaidExpenses>（第三個XML元素標記）

<cn-fr-common:Long-termPrepaidExpensescontextRef=“ins_20071231_C”unitRef=“CNY”decimals=“2”>6871651.49</cn-fr-common:Long-termPrepaidExpenses>（第四個XML元素標記）44第一個XML元素標記中，cn-fr-common:Inventory表明是根據中國會計準則制定的用于財務報表(FinancialReports)項目中的一般元素(Common)，元素名稱為存貨(Inventory)；contextRef是該元素的上下文屬性，“ins_20061231_C”表明這是該公司2006年12月31日的存貨的時點值(Instant)；unitRef=“CNY”指明存貨元素的單位屬性，即以人民幣為計量單位；decimals=“2”表明存貨值的精度，即精確到小數點后兩位數字；“34167114653.21”即是存貨的值；</cn-fr-common:Inventory>是結束標記。45<一>XBRL的文檔解釋舉例（１）資產負債表經過轉換處理后，生成了XBRL格式的資產負債表，見ＷＯＲＤ文檔。（２）生成XBRL格式的資產負債表之后，就可以將這個文件（擴展名為.xml）掛在證交所的網站上，給使用者下載查看。

第４節基于XBRL的財務報告應用解決方案

46<二>XBRL上市公司信息服務平臺的應用

（１）進入深交所XBRL上市公司信息服務平臺，點擊“VANKE”圖標，進入萬科公司財務數據展示界面。

第４節基于XBRL的財務報告應用解決方案

4748(2)上市公司財務指標查詢

在這一信息服務平臺上，信息使用者可以查詢不同會計期間或連續會計期間的某公司或幾個公司的財務指標。

49(3)單一公司財務指標比較分析及展示點擊“財務指標分析”的界面，界面右側顯示分析步驟。

50(4)多個公司財務指標比較分析及展示

51目前，深交所XBRL信息服務平臺也存在一定的缺陷。首先，所有的數據都是基于通用財務報告的匯總數據，其