國際重復征稅概述國際稅收21三月20252國際重復征稅概述一、重復征稅和國際重復征稅（一）重復征稅的定義和類型所謂重復征稅（duplicatetaxation），是指對同一人（包括自然人或法人）或同一物品（征稅對象或稅源）課征了兩次或兩次以上的稅收。根據重復征稅的性質不同，一般可將各國普遍存在的重復征稅現象劃分為稅制性重復征稅、法律性重復征稅和經濟性重復征稅三種。21三月202531稅制性重復征稅（tax-systematicduplicatetaxation)是指由于實行復稅制所引起的重復征稅。即同一課稅權主體對同一納稅人的同一稅源課征不同形式的稅收。2法律性重復征稅（legalduplicatetaxation）是指在稅收法律上規定對同一納稅人采取不同的征稅權力原則所引起的重復征稅。這種不同征稅原則，大多通過不同的課稅權主體行使其主權所引起的。3經濟性重復征稅（economicduplicatetaxation）是指由于股份公司這種經濟組織形式的原因引起的對同一稅源的重復征稅。21三月20254（二）國際重復征稅的定義和基本特征德國的國際稅收專家德恩（Dorn）認為：國際重復征稅發生于幾個自主課稅權同時對納稅人征收類似的稅種。亨澤爾（Hensel）在此基礎上又增加了一條“同一納稅期間內的標準”。施皮泰勒（Spitaler）：國際重復征稅是各自享有獨立稅收管轄權的稅務當局對同一稅收客體同時征稅的一種法律規范的沖突。國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家，對同一跨國納稅人的同一征稅對象在同一稅收期限內進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。21三月20255上述定義體現國際重復征稅如下基本特征：基本特征征稅權主體的非同一性納稅主體的同一性納稅客體的同一性課征稅種的同一性納稅周期的同一性21三月20256

1.征稅權主體的非同一性因為國際重復征稅是指兩個或兩個以上的主權國家，行使不同的征稅權力所造成的重復征稅。行使權力者必須是兩個或兩個以上享有獨立自主權的國家或地區。如果重復征稅只由同一主權國家行使同一征稅權利造成的，應屬于國內的重復征稅。21三月20257

2.納稅主體的同一性多數情況下，只有同一納稅主體即跨國納稅人，被兩個或兩個以上國家認定負有雙重或多重納稅義務，才有可能產生國際重復征稅。

3.納稅客體的同一性一般情況下，納稅客體的同一性是指同一項所得或財產的發生，導致其擁有者在兩個或兩個以上國家被認為同一事件構成對各自的納稅義務。

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4.課征稅種的同一性應該是兩個或兩個以上國家對同一納稅人的同一征稅對象課征相同或類似的稅種。國際稅收所涉及的征稅對象主要是所得稅。國際重復征稅大多發生在各國所征收的所得稅上。同一性就是指所得稅這一種稅，類似性是指與所得稅相似的一些稅種，包括財產稅或類似財產稅的其他稅種。

5.納稅周期的同一性應該認定為是在同一個納稅期間內所發生的重復征稅。即由兩個或兩個以上國家進行的課稅，必須是在同一個時期內發生，如同一會計年度，或者同一核算年度。21三月20259二、國際重復征稅的分類（一）根據稅收管轄權是否實際發生沖突分類潛在的國際重復征稅是指對同一跨國納稅人的同一筆所得客觀上存在著兩個或兩個以上國家征稅權力的重疊交叉，但由于主客觀原因并沒有使征稅權利真正重疊，納稅人也并沒有承擔雙重或多重稅負。實際的國際重復征稅是指同一納稅人的同一筆所得，事實上已被兩個或兩個以上的國家實施征稅，納稅人事實上已經承擔了雙重或多重稅負。21三月202510（二）根據不同征稅權之間的級別關系分類橫向國際重復征稅也稱平行國際重復征稅，是指兩個或兩個以上國家同一級別征稅權對同一收入、同一財產或同一征稅物品，征收性質相同或相似的稅收。縱向國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家不同級別征稅權對同一收入、同一財產或同一征稅物品，征收性質相同或相似的稅收。21三月202511（三）根據涉及的征稅范圍分類狹義的國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象所進行的重復征稅，它強調納稅主體與納稅客體的同一性。狹義的國際重復征稅應具備國際重復征稅的五個基本特征，與國際重復征稅概念基本相同，只限于法律性的國際重復征稅。廣義的國際重復征稅是指兩個或兩個以上國家對同一或不同跨國納稅人的同一征稅對象或稅源所進行的交叉重疊征稅。廣義國際重復征稅除強調納稅主體與納稅客體的同一性外，還包括納稅主體和納稅客體的不同一以及對同一筆所得或收入的確定標準和計算方法的不同等所引起的國際重復征稅。21三月202512廣義國際重復征稅的內容主要有五個方面：內容納稅主體的不同一納稅主體和客體均不同一同一筆收入確定標準的不同同一種稅收的征稅期的不同同一筆收入的計算方式不同21三月202513三、國際重復征稅產生的原因兩個或兩個以上國家行使的稅收管轄權的交叉重疊，是產生國際重復征稅的根本原因。（一）不同稅收管轄權的重疊而形成的國際重復征稅1收入來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權的重疊2收入來源地稅收管轄權和公民稅收管轄權的重疊3居民稅收管轄權和公民稅收管轄權的重疊21三月202514（二）對居民身份的判定不一致而形成的國際重復征稅國際重復征稅的產生，不僅與各國行使兩種不同的稅收管轄權有緊密聯系，而且還與各國判定居民身份的標準有關。就是說，即使有關國家同時使用居民管轄權，但如果有關國家對居民身份的判定標準不同的話，也會產生居民管轄權之間的重疊，從而出現國際重復征稅的現象。21三月202515王先生可能成為中英兩國居民王先生在中國境內有住所，按照中國稅法規定，屬于因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。1999年1月1日王先生受公司委派前往公司駐英國辦事處工作，任職時間為2年，即從1999年1月1日起到2000年12月31日至。赴英國前，依據政府有關規定，他到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續。

1999年和2000年度，英國政府依據在一個納稅年度在其境內居住滿6個月的自然人居民身份判定標準，判定王先生為英國居民。中國政府則依據住所標準判定王先生為中國居民。因為盡管王先生在出國前已經注銷了戶口，在中國已沒有了戶籍，但是由于其家庭或主要經濟利益關系仍在中國境內，并且他只是為了履行職務才在英國居住，一旦任屆期滿，他必然要返回中國，故依據我國個人所得稅法的規定，他在英國期間，仍然屬于中國個人所得稅的居民納稅人。至此，中英雙方都將肖先生認定是本國居民，都要對他行使居民管轄權征稅，因此會產生國際重復征稅。小案例21三月202516（三）對所得來源地的判定不一致而形成的國際重復征稅國際重復征稅的產生，有時還與收入來源地的確認有關。由于不同的國家對收入來源地判定標準不同，往往也會產生收入來源地管轄權之間的重疊，造成國際重復征稅。21三月202517如何確認劉某的工資報酬的來源國A國一居民劉某，接受B國某公司的雇傭到C國從事一項勞務活動，其報酬由B國某公司支付。在這種情況下，C國認為該人的報酬收入是由于在C國勞動才取得的，收入來源地是C國，所以，C國應該憑借收入來源地管轄權進行征稅；B國卻認為，該人的報酬是由B國的公司在B國支付的，收入