一、引言近些年來，中小企業因資金周轉問題造成資金鏈與實物鏈斷裂，而出現虧本停業問題，而這一情況確是因為應收賬款無法收回或者部分收回——即企業的應收賬款存在可能減值的風險，壞賬損失。大多數企業感覺到危機意識并對企業內部管理控制體系進行加強。中小企業的倒閉也引起了理論界與實務界的熱烈討論和深入探討，在找尋其原因也同時多方角度去分析并且提出改善措施或者解決問題。壞賬損失一部分是由于企業內部監管控制體系不完善、未定期監管客戶的資信情況、應收賬款賬戶管理不穩妥以及內部人員法律意識淡薄等內部原因，另一部分是由于銀行的信用緊縮、國家政策進行宏觀調控以及市場價格沖擊以及社會制度執行力度不大等外部原因。內部控制在企業生產運營管理過程和銷售過程取著無可替代的作用，企業控制管理不斷加強，應收賬款金額降低，壞賬幾率下降，對企業的穩定發展是無法言語形容的好處。資金又是確保企業經營的根本，倘若無法收回是會嚴重企業的運營成本和經營能力。二、文獻綜述本文是在閱讀了大量關于企業壞賬損失等問題的相關文獻后，指出現如今，刻不容緩的是應企業加強內部控制，急需彌補此方面的問題。指出在現今社會，企業加強內外部控制，從而阻止產生應收賬款導致壞賬損失的產生，再從根本上其發生幾率。向天夫，向光輝（2017）從壞賬產生的企業內部因素和外部因素中分析企業所犯錯誤，內部因素是企業內部人員考評績效當中存在偏差，沒有明確規定對收回的賬款如何處理；而對客戶的經營情況和信息掌握也無法明確準確度，尚且對應收賬款、存貨管理不當，沒有相應的秩序。外部因素是與合作企業突然破產倒閉，以及現代社會的職業道德越加淡薄敗壞和商譽的降低，對此對企業毫無約束力；而銀行信用緊縮，倘若企業發生壞賬，銀行將對該公司不良貸款給予控制，而企業因無法與銀行貸款，資金鏈斷裂，無法進行正常付款給經營客戶造成周轉不正常，從而無法產生利潤，導致其他企業發生壞賬，造成惡性循環。為阻止壞賬損失進一步發生，對此加強宏觀微觀大幅度調控，主張國家頒發相關法規，維護好市場秩序；企業也要從自身做起，提高自身的產品質量，誠信經營，自己不成為壞賬發起者和使用者，同時也要健全完善的內部監管控制體系，嚴防壞賬的產生。龐振國（2015）提出壞賬損失產生的原因，是因為絕大部分人們漠視法律，不按制度辦事，所以我們更因該加強法律意識，依法辦事，用法維權。對于中小企業來說，內部控制是至關重要必不可少的一部分，建立一個健全的內部控制監管制度是企業發展擴張的中心軸，不僅維護了企業的利益，又保障了企業資金運轉的有效性以及資金支出的合理性，同時內部審計人員的相互制約，相互監督，制定相互監督制度，然后對企業內外部因素進行完整分析，提出需建立健全的企業內部控制制度和建立健全銷售客戶的資信審議制度等方法抑制壞賬產生。史金靈（2016）提出在市場經濟快速發展下，企業競爭激烈，企業之間的競爭更加具體和豐富，從原來的產品質量、價格以及售后服務等內容進行競爭。企業也在內外部分析得出，市場不僅受國家宏觀調控的影響和銀行信用緊縮的影響，而且市場價格的沖擊出現壞賬損失的相關情況，從而得出企業應完善內部控制制度、司法制度以及加強企業壞賬損失管理和監督，減少發生幾率，并鼓勵內部獎懲制度提高自身能力減少壞賬發生。張博（2014）提出建立和利用多元回歸模型，根據各種經濟多變量因素建立財務預警模型，大數據模擬分析客戶的有效的財務狀況，國外對此進行財務預警凈利潤/股東權益和股東權益/負債進行預測驗算，還舉例1997年東南亞金融危機給管理層傳統觀念的徹底改變，建立“現金為王”的獨特思考方式，真正擁有的才是自己的！并提出新的減少壞賬損失的方案，對其進行事前控制盧藝璇（2016）提出用外部宏觀環境PEST分析和行業環境波特五力模型分析得出壞賬損失對企業環境影響和對壞賬損失的管理辦法。壞賬損失的相關理論概述（一）壞賬損失的基本概念企業預計客戶無法付款，而企業把這些無法收回的應收賬款、經批準列入企業損失的部分，由此壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。壞賬準備壞賬準備是防范客戶因某些因素造成企業無法收到貨款時，企業所計提的資產抵扣該貨款的帳戶。企業核算壞賬損失時，如果發生了壞賬就從中抵扣，如果未發生此原因，則不用抵扣；對此防止資金鏈發生損壞或是斷裂，實物鏈無法正常供給，無法進行正常經營活動而準備的賬戶。我國企業壞賬損失的現狀我國現今的市場經濟中，由于產品大量生產使導致產品產能過剩，絕大多數銷售產品出現供求不平的現象，企業大多數都處于購買方，這使銷售方市場經常墮入更為之惡劣的市場惡性競爭，不斷蠶食了利潤空間，缺乏融資來源，從而不得采取必要手段來挽回產品市場占有份額，即采取賒銷對產品進行銷售的方式。而目前我國企業面臨著經濟市場給予的一定壓力，因此不得不提供更長的信用期延長收款期來維持業務。依據資料：科法斯對1500家中國企業的考察，2018年，平均信用期限從2017年的76天增長上漲到86天，持續了2015年以來的不斷上漲趨勢。而其中汽車行業和運輸行業的信用拖欠時長最長，其次是建筑行業和能源行業。而賒銷產品后會因時長越長會加大難以收回應收賬款的風險，進而會給企業造成壞賬損失和巨大的經濟損失，從而使企業經營運轉不周，更有甚者可能會發生資金鏈和實物鏈斷裂從而企業面臨倒閉的風險。企業壞賬損失的影響資金周轉不正常。包括供應、生產、銷售等與企業的主營業務相關的活動為企業日?；顒?。而其中保障資金鏈和實物鏈為企業經營運轉正常情況下獲取利潤的唯一手段。而企業發生賒銷情況下，應收賬款增加，如果數額持續擴大，資金鏈將會發生供應不足的情況，企業就不能實現自由的資金流轉，長期以往，企業的資金鏈容易發生斷裂，實物鏈供應不上，影響到企業經營狀況。影響企業的盈利能力。在銷售從中獲取利潤，創造經濟效益，實現利潤最大化是創造企業的最終目的，而實現這一經濟利益最大化的目的就是做到貨到賬到的有效銷售，而非無效無用銷售。應收賬款收回得以保證，就能夠減少壞賬損失。而影響企業的營業額以及營業利潤的是企業的資金運轉能力，正常的運轉這樣才能給企業創造更多的利潤。造成企業管理不善。在當今全國相互競爭，市場激烈競爭的情況下，要想獲得足夠的利潤，獲得市場足夠的份額，在市場上占據一角，就得產生賒銷，而如果大量賒購貨物，發生壞賬肯定在所難免。長期以往將會效仿采取這一措施，認為只要是賬面盈利就好，其實企業內部卻會失去其原有的功能，直至失控乃至倒閉破產，這樣情況下，企業將會土崩瓦解，最終走向毀滅。沖擊企業信譽度。古往今來，企業良好發展都應與誠信相關，企業越強大就越注重聲譽。信譽從企業發展始終，它是隱形財富，能給企業帶來潛在利益。雖無形卻極其重要，不然也不會有信譽評估體系。假設客戶未在規定時間內給予企業貨款，而造成企業沒有閑置資金，為了產品供應環節不斷裂，從而會與銀行合作貸款，債務因客戶問題如果不能及時還清，企業的信譽就會受損。再者，對供應商所欠貨款項也無法還清，勢必會影響企業與供應商之間的關系，沒有辦法及時解決的債務問題，都會造成企業不同程度的信譽損害影響。應變市場危機能力下降。美國作為全球經濟中心，2008年的“次貸危機”引起全球經濟崩盤使諸多國家的金融經濟受到不同程度的損傷，全球經濟陷入經濟蕭條衰減模式經濟低迷。而在這次危機中，我國企業未能幸免于難，諸多企業因此應收賬款收回困難，面臨這從天而降的危機，使得企業資金融資困難，流動資金周轉無法正常流通，生產規模急劇減少，銷量驟減，企業不堪重負，最終面臨倒閉停業。壞賬的確認及核銷方法確認壞賬的條件及注意事項依據我國企業所得稅的頒發規定：企業或者負責人如果符合下列條件之一，都應作為壞賬處理：

1.已宣告停產停業其剩余財產資不抵債的企業；2.依法被宣告死亡、失蹤的當事人其財產或遺產確定資不抵債；

3.遭受重大變故損失巨大的決策者其財產(包括保險賠款等)瀕臨破產；

4.遭法院裁決逾期未履行償債義務的負責人，確定無能力償還；

5.逾期3年以上仍未收回此貨款；

6.經國家稅務總局同意核銷的應收賬款；經企業所得稅有關規定:相關企業賬務來往不算為壞賬。考慮到實際經濟交易中，相關企業會產生諸多貨款交易，為了更好地解決問題?？偩忠庖姡浩髽I間的應收賬款，經法院判決債務方破產，該企業的財產清算后不足以補償該負債部分，經稅務機關審核后，同意受方企業作為壞賬損失在稅前扣除。壞賬的核銷方法損失核算辦法包括兩種：一為直接轉銷法；二為備抵法。1.直接轉銷法直接轉銷法是指在壞賬損失實際發生時借：管理費用貸：應收賬款對于直接轉銷法，我們還應理解以下兩個點：（1）權責發生制和配比原則不適合此法；（2）假設回收早已沖銷的應收賬款，做兩筆會計分錄，即先借記“應收賬款”科目，貸記“管理費用”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。即：①實際發生損失時：借：管理費用貸：應收賬款②重新收回時借：應收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應收賬款2.備抵法發生壞賬損失前，根據權責發生制原則估算壞賬損失的金額，并同時做出所需備抵的壞賬準備；待實際發生壞賬損失時再沖減壞賬準備的方法，稱為備抵法。估算壞賬損失金額時，借記“資產減值損失—計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目，提取壞賬準備金以備不時之需；發生壞賬損失時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目得以抵扣壞賬損失。即：①壞賬準備金提取借：資產減值損失貸：壞賬準備②發生壞賬損失時借：壞賬準備貸：應收賬款收到已確認并轉銷的應收款項后時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目抵消壞賬準備金，于此同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目抵消先前提取用來抵扣壞賬損失金額的款項。即：③重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款其中有三種方法估計壞賬損失，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。（三）估計壞賬損失的方法1.應收賬款余額百分比法會計期末時，企業財務人員統計賬戶內的應收賬款余額，乘以企業計算得出的壞賬百分率計提壞賬準備，即應收賬款余額*壞賬率。倘若企業計提的壞賬準備大于計算出的應收賬款的百余額，按其差額進行提?。惶热羝髽I提取的壞賬準備小于計算出的應收賬款賬面余額，按其差額沖回壞賬準備。2.賬齡分析法賬齡分析法是通過企業對賬戶內的應收賬款入賬時間的時長來估算壞賬損失的方法。因賬款拖欠的時間越長，發生壞賬的可能性就越大。而應收賬款收回的金額都是對企業的及時止損，也不完全看作時間越長就越可能壞賬，不完全取決于時長問題。3.銷貨百分比法通過賒銷金額的百分比估算壞賬損失的方法稱為銷貨百分比法。我國企業經營治理制度規定，需要計提壞賬準備的企業，除了上述倆種方法外還可以采用年末余額百分比法進行計提，在會計年度末，根據統計應收賬款余額的3-5‰計提壞賬準備。用年末余額百分比法時，壞賬準備的計提（即壞賬損失的估計）分首次計提和以后年度計提兩種情況。首次計提時，可計提壞賬準備額=當年應收賬款年末余額×計提百分比。壞賬損失的原因分析企業內部原因1.內部制度不完善一方面，一些制定制度的企業對管理制度未探究完全，對所制定的內部監管控制體系尚未完全了解或不夠完善，而在企業經營管理中，內部監管控制發揮著非常重要的作用。首先，因制度不完善，對內部控制管理對象和范圍等方面內容缺乏全面管理闡述，而且對于整體工作人員控制意識不足；其次，內部控制只注重企業發展經營管理內容，尚未對應收賬款方面可能做出相關的具體規定，毫無依據；再次，內部控制制度未對具體應收賬款事例進行規定何時回收日期進行明確的規定，缺乏制度執行力度，也無法做出具體表率；最后，在進行財務處理過程中，一般需要浪費較長的時間，不能及時體現應收賬款的各種變化情況。另外一方面，還未制定內部監管控制管理制度的企業來說，財務部門與采購部等相關部門之間的溝通相對比較差，產品銷售與會計核算工作時效不準確或是完全脫節，無法按時反映在企業賬面中，從而形成應收賬款額高的較嚴重現象。與此同時，由于控制管理制度的缺乏，應收賬款追討不及時，從而產生大量壞賬損失，嚴重情況更會使企業資金斷裂而破產。2.對客戶資料調查不詳甚至失實在一些企業對客戶資料信息進行調查的過程中，某些工作人員在思想上并未認真端正自身意識和態度，在制作具體的資料信息調查時不夠嚴謹，這使得對所調查得客戶的各種經營狀況、信用狀況等缺乏真實性和有效性?？蛻暨_不到企業期望的償債清償能力，而在企業對其客戶合作時因先前的資信調查不實下，給予客戶超出其經濟承受能力以上的賒銷權限，大大高估客戶的還款能力，使得客戶承受過大的經濟債務壓力，交易后卻因為拖欠貸款而滯后了企業的經營發展速度。更有甚者，尚未對客戶進行資信調查業務員就對其客戶采取約定賒購方式，從而使企業與客戶之間的交易轉變為一種惡性循環，其最終結果導致貸款兩難的境地。或是更為嚴重的是，為了完成業務，為擴大銷售不顧客戶資信情況也照常以賒購的方式進行銷售，這也是導致企業應收賬款金額不斷增多的原因。為此原由逐步造成不必要的壞賬損失。3.應收賬款管理不妥當我國的一些企業對發生的應收賬款、其他應收款等并未詳細羅列出是與哪家企業協商合作，或是只記錄存在逾期未收回的款項但未記錄用途和辦理人員，這使得應收賬款無從查證，存在明顯不足或者是漏洞，嚴重給應收賬款的收回帶來不可磨滅的障礙。隨著我國市場經濟的不斷發展擴張，與企業合作者越來越多，企業經濟管理情況也不斷發生變化，原來資信良好的企業客戶受到經濟市場的影響下，可能存在資金運轉不周、經營陷入困境等現象。然而，我國企業卻對此無動于衷，不以為然，對這方面的變化不太重視，這使得應收賬款不可避免地造成壞賬損失。與此同時，由于我國企業員工頻繁更換，銷售人員在銷售過程中所產生的應收賬款，當他離職時便無法考究，無人負責，隨著時間不斷推，也就慢慢變成壞賬損失。4.質量無法得到保證有些企業為降低商品成本或是加速成品產出時間，加快生產成本速率，偷工減料，減少一些必要的安全保障零部件，或是使用加工不細、質量比較差勁的零部件，都有可能會產生產品故障，更嚴重者會造成使用者受到傷害，從而要求企業賠償等問題，更加加重企業對經營利潤的損失。5.采取法律意識不強諸多中小型企業運用法律手段解決壞賬事件的意識不強，甚至說毫無想法用法律來保護自己的合法權益，倘若企業內部長期以往不與用戶對賬，沒有很好的形成良性循環——即確立合法的正確依據，有物證人證等證據證明該項目的準確性和有效性，導致部分債券因時長原因，超過訴訟時效，失去了使用法律手段來維護自己的權益，最終造成損失的還是企業。而這樣的惡性循環下，企業也無法走的更遠。企業外部原因1.銀行信用緊縮在國家實施穩定健全的貨幣政策之后，大多數銀行對擁有不良信用對銀行逾期未還款，延期時間的企業，加大監管控制力度以防止企業拖欠貸款，加大了對企業各類貸款活動的審批力度及控制措施，這一措施直接影響到許多導致無法貸款的企業的資金周轉，資金周轉變慢，融資不成功，完全可以肯定會影響企業的生產和利潤。而對于無法償還債務能力的企業償還其他企業應收賬款的可能性大大降低，最終造成壞賬損失。2.市場環境的影響由于國家宏觀調控的情況下，市場環境的影響直接導致了社會需求和社會供給不平衡，需求量下降，供給量不斷堆積，而銷售業績又尚能達標，發生巨額虧損，還有由于企業改革尚未完全轉型，體制不健全，沒能達到完美的情況下，盲目地追求利益最大化，并未對未來的發展影響進行適當考慮，最終導致企業失去償還債務能力。3.國家宏觀調控的影響為了控制通貨膨脹或者制約某一些行業的畸形發展，我國實施的計劃經濟體制轉變對策時實施了宏觀政策的調控，國家進行緊縮性貨幣政策，導致部分企業不得不被迫對外宣布破產倒閉、進行一系列的注銷等行為，而如此企業的大量貸款將形成無法收回的壞賬損失。4.社會法制的不完善以及執行力不足我國是發展中國家，社會法制的不健全，也是造成壞賬損失的重要原因。由于法制的不完善在一定程度上給大多企業鉆空子，打擦邊球，助長了任意拖欠也無所謂的不正之風，企業在尋求法律保護進行追索債券行為時，因過程復雜繁瑣，需要大量的人財物等多方面元素消耗，即使勝訴了，從中產生的花銷可能比壞賬損失還消耗得多，而勝訴了也無法讓敗訴方馬上履行清償義務，立即給予資金的支持。從而在權衡之下可能不了了之，就此揭過。減少我國壞賬損失的對策加強企業應收賬款的監督管理，建立必要的相關制度1.建立完善的財務管理制度企業必須要有完整的財務管理制度，企業交易過程中嚴格把控，保證不必要的財務損失，避免可避免的風險，債權人也必須提前加強防范，應該根據壞站產生的原因，做好應收賬款賬戶處理的日常工作活動。2.建立并完善內部控制管理制度改進銷售考核業績，關注個人銷售量的同時還要關注應收賬款情況加強企業賒銷管理制度，嚴格控制賒銷程序，并對這一系列賒銷程序中制定相關監管制度。確定賒銷的認定條件、對象，減少賒銷不還的壞賬產生。監督從首要的采購生產到最后的銷售售后服務，進行企業內部相互監督進步。3.建立健全銷貨客戶的資信審計制度企業應該對自己的合作伙伴有一個完整的了解，賒銷前應對客戶做資金能力調查和信用評估，了解客戶公司的具體規模、財務健康狀況，對掌握的信息進行預測，開放不同等級的賒賬業務，具體限制賒購上限，或是選擇信用良好的合作搭檔，減少甚至不給予給資信狀況不好的企業賒銷，使資金支出更為合理，減少壞賬發生。4.建立內部獎懲制度為了避免壞賬的發生，企業應當明確其產生的原因，并盡量從根本上消除壞賬損失。企業應當建立正確的內部獎懲制度，對應收賬款追討規定具體時間，明確責任人是誰，誰簽訂這份合同，就應負責到底，超出追討時間而未收回的應收賬款，應對該負責人的進行懲罰，倘若收回該應收賬款，進行獎勵。提高銷售人員的積極性，以及對這份工作的工作熱情，減少壞賬的產生，也為此給予銷售人員警戒心理，對追討應收賬款的重視程度。5.提高企業自身的抗干擾能力我國現在當前的經濟形勢尚未良好，且處于逐漸經濟轉型階段，而企業經濟運營周轉很容易受到市場環境的影響。因此，每一筆資金的支出都得格外謹慎，每一筆支出企業都應規范使用，管理層也應提高自身的知識儲備和經營管理能力。也就是說，應當做好每一筆業務，控制應收賬款項目的增加，減少壞賬損失的發生。對企業的資金運轉、應收賬款的合理管理，確保資金鏈和實物鏈的正常運轉下保持資金支出警惕性和支出合理有效性。其次，在確保產品在市場的銷售流通良好和市場占有份額尚可的情況下，使企業盡量避免市場價格沖擊下帶來的不利影響。樹立企業健康良好發展，提高產品質量以及售后服務，讓產品效用和產品形象深得人心，增強產品對顧客的依賴程度，形成良好的經營體系和資金鏈的運轉，將壞賬損失對企業經營帶來的后果降到最低化，乃至無。政府對應收賬款法制制度的完善1.完善應收賬款法制制度企業減少企業壞賬主要途徑之一就是制定科學的應收賬款法制制度。首先，對于企業編制應收賬款分析表時無疑是一個依據，一個表率，它不僅可以對應收賬款進行動態實時的監督，更還可以依據此制度來了解何時是最佳的收回時間和避免壞賬的有利處境。2.加強社會法制建設和精神文明建設社會主義精神文明建設的重要組成成分就是對社會主義民主法制的不斷精益求精。沒有良好健全的民主和法制，就沒有良好的精神文明建設，它與精神文明彼此依存，相互促進，共同不斷發展。這倆者都是推動社會不斷發展的引擎。而企業形成壞賬損失，追究到底是社會主義民主法制和精神文明的缺失，只有不斷加強法制社會的建設才能切實降低壞賬的形成。結論綜上所述，隨著我國市場經濟的不斷發展，企業跟隨市場這條“高速地鐵”的進程，而在搭上這架高速地鐵，企業間的相互競爭，其競爭方案也越加具體和精彩豐富。企業從原產品得質量競爭，到市場營銷手段的競爭，再到售后服務等內容，就是為了在市場上占據一部分市場份額。然而，絕大多數企業卻選擇通過利用賒銷的方式來拓寬市場，便混亂了整個市場圈，降低市場經濟復蘇速度，降低中國經濟高速發展的趨勢。企業通過完善內部制度，建立多種制度以滯約應收賬款的發生并增多，提高自身能力減少壞賬損失的發生，進而確保企業良好發展。

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致謝本文是在宮相榮老師的精心指導下完成的。論文從選題到完成的整個過程中，得到了宮老師的熱情幫助和悉心指導。宮老師嚴謹的治學態度、淵博的專業知識、敏銳的學術眼光、精益求精的精神給我留下了深刻的印象，并對我的學習和工作產生極大地促進作用。宮老師所教導一些分析方法在我論文的寫作過程中發揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。在論文完成之際，我要感謝宮老師對我的幫助和指導，特向宮老師表示深深的敬意和感謝！在此，還要感謝楊孟閨輔導員在四年的學習中給我的幫助和支持，她從大一陪伴我們到大四，教導了許多處事方式，這對我們即將邁入社會有很大的幫助，此外還要感謝所有任課老師的精心授業和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻資料，主要文獻資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻。在此向所有的作者表示深深的感謝！

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