國家稅務總局公告2024年第67號-股權轉讓所得個人所得稅管理辦法試行?一、公告背景隨著我國市場經濟的不斷發展，股權轉讓行為日益頻繁。為了加強股權轉讓所得個人所得稅的征收管理，規范稅務機關、納稅人和扣繳義務人征納行為，維護國家稅收權益，國家稅務總局制定并發布了《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2024年第67號）。該辦法對股權轉讓所得個人所得稅的相關政策進行了系統梳理和明確，為個人股權轉讓所得稅的征管提供了全面、具體的操作依據。

二、主要內容解讀

（一）適用范圍本辦法適用于個人（自然人）股東將投資于中國境內企業或組織（不包括個人獨資企業和合伙企業）的股權或股份轉讓給其他個人或法人的行為。明確了股權轉讓所得稅管理的具體對象，涵蓋了各種形式的股權交易，確保稅收征管的全面覆蓋。

（二）股權轉讓收入的確認1.收入的范圍股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。這一規定全面界定了股權轉讓收入的表現形式，防止轉讓方通過非貨幣形式的利益轉移逃避納稅。例如，轉讓方以股權置換其他資產，置換所得的資產價值應計入股權轉讓收入。2.收入的核定方法若申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入。核定方法包括：凈資產核定法：股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。類比法：參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。其他合理方法：主管稅務機關采用以上方法核定股權轉讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。例如，某企業股東轉讓股權，申報收入明顯低于其股權對應的凈資產份額，且無正當理由，稅務機關可采用凈資產核定法，以該企業凈資產為基礎核定其股權轉讓收入。

（三）股權原值的確認1.不同情形下股權原值的確定以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值。除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。例如，股東以現金100萬元出資取得企業股權，支付相關稅費5萬元，則股權原值為105萬元；若股東以評估價值200萬元的房產出資取得股權，稅務機關核定房產投資價格為180萬元，支付相關稅費8萬元，則股權原值為188萬元。2.股權原值的扣除憑證納稅人或扣繳義務人應提供相關合法有效憑證，證明股權原值的真實性和準確性。這些憑證包括出資協議、評估報告、完稅證明等。稅務機關在審核股權原值時，將依據這些憑證進行判斷。例如，股東以實物出資，應提供實物的評估報告及出資協議等證明其投資價值及股權原值。

（四）納稅申報1.申報主體個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。受讓方無論是企業還是個人，均有義務代扣代繳轉讓方的個人所得稅。例如，A將其持有的某公司股權轉讓給B，A為納稅人，B為扣繳義務人，B應在規定時間內代扣代繳A的個人所得稅。2.申報時間扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關。被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。納稅人、扣繳義務人應在次月15日內向主管稅務機關申報納稅。例如，2024年10月1日簽訂股權轉讓協議，扣繳義務人應在10月6日前報告主管稅務機關，納稅人、扣繳義務人應在11月15日前申報納稅。3.申報內容扣繳義務人向主管稅務機關報送的資料包括：股權轉讓合同（協議）、股權轉讓雙方身份證明、按規定需要進行資產評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產或土地房產等資產價值評估報告、計稅依據明顯偏低但有正當理由的證明材料、主管稅務機關要求報送的其他材料。納稅人辦理納稅申報時，應報送《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》及相關資料。

（五）征收管理1.稅務機關的職責主管稅務機關應加強對股權轉讓所得個人所得稅的日常管理和稅務檢查，依法查處股權轉讓過程中的稅收違法行為。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。例如，稅務機關通過核查企業財務報表、股權轉讓協議等資料，判斷股權轉讓價格是否合理，防止企業通過不合理低價轉讓股權逃避納稅。2.納稅地點個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。明確了納稅地點，便于稅務機關進行征管和稅源監控。例如，被投資企業在甲地，股權轉讓所得個人所得稅由甲地地稅機關負責征收管理。3.稅收征管協作稅務機關應與工商行政管理部門、證券機構等相關部門建立協作機制，加強信息共享。工商行政管理部門在辦理股權變更登記時，應查驗與該股權交易相關的個人所得稅完稅憑證。證券機構在證券交易中，應依法代扣代繳股權轉讓個人所得稅。例如，工商部門在辦理股權變更登記時，發現轉讓方未提供個人所得稅完稅憑證的，應及時告知稅務機關，稅務機關進行后續處理。

三、對納稅人及扣繳義務人的影響1.納稅人方面納稅人需要更加準確地把握股權轉讓收入和股權原值的確認規定，確保自身納稅申報的真實性和準確性。避免因申報收入明顯偏低或股權原值計算錯誤而面臨稅務風險。例如，納稅人在轉讓股權時，應認真核算收入，并提供合法有效的股權原值憑證，否則可能被稅務機關核定收入，導致稅負增加。2.扣繳義務人方面扣繳義務人負有代扣代繳義務，應嚴格按照規定的時間和要求進行申報和扣繳。若未履行扣繳義務，將面臨相應的法律責任。例如，扣繳義務人未在規定時間內報告股權轉讓情況或未代扣代繳稅款，稅務機關將依法對其進行處罰。

四、案例分析1.案例一自然人A于2018年以現金50萬元出資，取得某有限責任公司20%的股權。2024年，A將其持有的股權轉讓給B，轉讓價格為80萬元。轉讓過程中發生相關稅費2萬元。分析：A的股權轉讓收入為80萬元，股權原值為50萬元加上相關稅費2萬元，即52萬元。A應繳納的個人所得稅=（8052）×20%=5.6萬元。B作為扣繳義務人，應在股權轉讓協議簽訂后5個工作日內報告主管稅務機關，并在次月15日前代扣代繳A的個人所得稅5.6萬元。2.案例二某企業股東C以房產出資取得企業股權，房產評估價值為300萬元，稅務機關核定房產投資價格為280萬元，C支付相關稅費10萬元。2024年，C將其股權轉讓給D，轉讓價格為350萬元，轉讓過程中發生相關稅費3萬元。分析：C的股權原值為280萬元加上相關稅費10萬元，即290萬元。股權轉讓收入為350萬元。C應繳納的個人所得稅=（350290）×20%=12萬元。D作為扣繳義務人，需按規定履行扣繳義務。

五、總結國家稅務總局公告2024年第67號《股權轉