審計學(xué)考試的補(bǔ)充知識點(diǎn)審計證據(jù)的可靠性(1)從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠。(4)書面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠。(5)從原件獲取的審計證據(jù)比傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。2.審計工作底稿的分類審計工作底稿一般分為綜合類工作底稿、業(yè)務(wù)類工作底稿和備查類工作底稿。（1）綜合類工作底稿綜合類工作底稿指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個審計工作并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。它主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計總結(jié)、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調(diào)整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當(dāng)局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進(jìn)行組織管理的所有記錄和資料。（2）業(yè)務(wù)類工作底稿業(yè)務(wù)類工作底稿指注冊會計師在審計實(shí)施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。它包括：符合審計工作底稿性測試中形成的內(nèi)部控制問題調(diào)查表和流程圖、實(shí)質(zhì)性測試中形成的項(xiàng)目明細(xì)表、資產(chǎn)盤點(diǎn)表或調(diào)節(jié)表、詢證函、分析性測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等等。（3）備查類工作底稿指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括：被審計單位的設(shè)立批準(zhǔn)證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機(jī)構(gòu)及管理人員結(jié)構(gòu)圖、董事會會議紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同、相關(guān)內(nèi)部控制制度、驗(yàn)資報告的復(fù)印件或摘錄。備查類審計工作底稿隨被審計單位有關(guān)情況的變化而不斷更新，應(yīng)詳細(xì)列明目錄清單，并將更新的文件資料隨時歸檔。注冊會計師在將上述資料歸為備查類工作底稿的同時，還應(yīng)根據(jù)需要，將其中與具體審計項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)容復(fù)印、摘錄、綜合后歸入業(yè)務(wù)類審計工作底稿的具體審計項(xiàng)目之后。通常，備查類審計工作底稿是由被審計單位或第三者根據(jù)實(shí)際情況提供或代為編制，因此，注冊會計師應(yīng)認(rèn)真審核，并對所取得的有關(guān)文件、資料標(biāo)明其具體來源。3.會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別會計責(zé)任是在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表；審計責(zé)任是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責(zé)任和審計責(zé)任不能相互替代。4.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；(3)提供更多督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；(5)對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。5.內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計（1）審計人員在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。（2）審計人員應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行內(nèi)部控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。（3）對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。6.應(yīng)付賬款的函證應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款，付款后退貨，預(yù)付貨款，記賬錯誤等。應(yīng)付賬款函證的對象：（1）選擇較大金額的債權(quán)人；（2）在資產(chǎn)負(fù)債日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重復(fù)供貨人的債權(quán)人。7.案例分析北京東方會計師事務(wù)所注冊會計師王豪、李民已于3月10日完成對ABC股份有限公司度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于3月25日提交。在復(fù)核審計工作底稿時，王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況：(1)審計工作底稿顯示，度損益表重要性水平為85萬元，12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為95萬元。(2)ABC股份有限公司度計提壞帳準(zhǔn)備的比例由度按應(yīng)收帳款年末余額的3‰提高至5‰。(3)ABC股份有限公司6月購置一臺價值50萬元的設(shè)備，已入帳，當(dāng)月由管理部門啟用，但當(dāng)年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。要求：(1)針對上述第（1）種情況，王豪、李民應(yīng)選擇的重要性水平為多少？(2)針對上述第（2）、（3）種情況，王豪、李民應(yīng)對ABC股份有限公司提出何種建議？若需提出調(diào)整建議，應(yīng)列示調(diào)整分錄。(3)如果只考慮第（2）、（3）種情況，并假定ABC股份公司接受了調(diào)整建議，請代王豪、李民之編制審計報告。分析結(jié)果：(1)王豪、李民應(yīng)選擇的重要性水平為85萬元。（2）應(yīng)建議ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露；《企業(yè)會計準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會計政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計提壞帳準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請ABC股份有限公司在會計報表附注中予以披露。調(diào)整分錄為： 借：管理費(fèi)用45000貸：累計折舊45000注冊會計師在審查某公司銷售業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)該公司于12月向宏達(dá)公司采用分期收款方式銷售甲產(chǎn)品100件，每件甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本800元，每件售價1000元。雙方約定，12月宏達(dá)公司收到貨物時先付貨款40%，在以后六個月內(nèi)再各付貨款的10%。注冊會計師在審查該公司“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶時，發(fā)現(xiàn)該公司12月將銷售給宏達(dá)公司的100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。要求：指出該公司在銷售業(yè)務(wù)的處理中存在的問題，并提出審計意見。（該公司增值稅稅率為17﹪）分析結(jié)果：分期收款銷售按規(guī)定應(yīng)在合同約定日期或收到款項(xiàng)時以所收款項(xiàng)確認(rèn)銷售，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，該公司于12月將銷售給宏達(dá)公司的100件甲產(chǎn)品全部確認(rèn)為銷售收入是錯誤的，相應(yīng)所結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本也是錯誤的，這將導(dǎo)致12月份虛增利潤，虛增稅金，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)收賬款70200貸：主營業(yè)務(wù)收入