精品資料精品資料精品資料2010高級財務會計形成性考核冊_答案1一、單項選擇題1、第二期以及以后各期連續編制會計報表時，編制基礎為（Ｃ）。A、上一期編制的合并會計報表B、上一期編制合并會計報表的合并工作底稿C、企業集團母公司與子公司的個別會計報表D、企業集團母公司和子公司的賬簿記錄2、甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計報表時，應當將（Ｃ）納入合并會計報表的合并范圍。A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、兩家都不是3、甲公司擁有A公司70％股權，擁有B公司30％股權，擁有C公司60％股權，A公司擁有C公司20％股權，B公司擁有C公司10％股權，則甲公司合計擁有C公司的股權為（C）。A、60％

B、70％

C、80％

D、90％

4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發1000萬股普通股（每股面值1元），對B公司進行合并，并于當日取得對B公司70%的股權，該普通每股市場價格為4元合并日可辨認凈資產的公允價值為4500萬元，假定此合并為非同一控制下的企業合并，則A公司應認定的合并商譽為（

B

）萬元。A、750

B、850

C、960

D、10005、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司，另發生直接相關稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。假如合并各方同屬一集團公司，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（D

）萬元。A、90008000

B、70008060

C、90608000

D、700080006、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100％的股權，使B成為A的全資子公司，另發生直接相關稅費60萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。假如合并各方沒有關聯關系，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（B

）。A、70008000

B、90609060

C、70008060

D、900080007、下列（C）不是高級財務會計概念所包括的含義A、高級財務會計屬于財務會計的范疇

B、高級財務會計處理的是企業面臨的特殊事項C、財務會計處理的是一般會計事項D、高級財務會計所依據的理論和方法是對原財務會計理論和方法的修正8、通貨膨脹的產生使得（D）A、會計主體假設產生松動

B、持續經營假設產生松動C、會計分期假設產生松動

D、貨幣計量假設產生松動9、企業合并后仍維持其獨立法人資格繼續經營的，為（C）。A、吸收合并

B、新設合并

C、控股合并

D、股票兌換10、下列分類中，（C）是按合并的性質來劃分的。A、購買合并、股權聯合合并

B、購買合并、混合合并C、橫向合并、縱向合并、混合合并

D、吸收合并、創立合并、控股合并二、多項選擇題1、在編制合并會計報表時，如何看待少數股權的性質以及如何對其進行會計處理，國際會計界形成了3種編制合并會計報表的合并理論，它們是（ＡＢＤ）。A、所有權理論B、母公司理論C、子公司理論D、經濟實體理論2、編制合并會計報表應具備的基本前提條件為（ＡＢＣＤ）。A、統一母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間B、統一母公司與子公司采用的會計政策C、統一母公司與子公司的編報貨幣D、對子公司的權益性投資采用權益法進行核算3、下列子公司應包括在合并會計報表合并范圍之內的有（ＡBＣ）。A、母公司擁有其60%的權益性資本B、母公司擁有其80%的權益性資本并準備近期出售C、根據章程，母公司有權控制其財務和經營政策D、準備關停并轉的子公司4、同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的是（BＣＤ）Ａ、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量Ｂ、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的公允價值計量Ｃ、以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項直接相關費用計入管理費用Ｄ、合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積5、下列有關非同一控制下企業合并成本的論斷中，正確的是（ABCD

）。C.非同一控制下企業合并中發生的與企業合并直接相關的費用，包括為進行合并而發生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業合并成本D.對于通過多次交換交易分步實現的企業合并，其企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和E.企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，一般應于發生時計入當期管理費用6、.確定非同一控制下企業合并的購買日，以下必須同時滿足的條件是（ABCDE

）。A、合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過B、已獲得國家有關主管部門審批C、已辦理了必要的財產權交接手續D、購買方已支付了購買價款的大部分并且有能力支付剩余款項E、購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險7、下列情況中，W公司沒有被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并財務報表的合并范圍之內的是（ABCD）。A、通過與被投資單位其他投資之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權B、根據公司章程或協議，有權控制企業的財務和經營決策C、有權任免董事會等類似權利機構的多數成員（超過半數以上）D、在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權E、有權任免董事會等類似權利機構的少數成員（半數以下）8、（ABCE）是編制合并財務報表的關鍵和主要內容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司個別資產負債表、利潤表、所有者權益變動表各項數據過入合并工作底稿C、將母公司、子公司個別現金流量表各項數據過入合并工作底稿D、編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計算合并會計報表各項目的數額9、控股權取得日合并財務報表的編制方法有（AC）。A、購買法

B、成本法式C、權益結合法

D、權益法

E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計報表時，下列（BCD）公司應納入F的合并會計報表范圍。A、甲公司（F公司占52%的股份，但A公司已于當年10月3日宣告破產）B、乙公司（F公司直接擁有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接擁有C公司的35%的股份，B公司擁有C公司20%的股份）D、丁公司（F公司直接擁有20%的股權，但D公司的董事長與F公司為同一人擔任）三、簡答題1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？（舉3例即可）答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括：“應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據”與“應收票據”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項目的數據加總，計算得出個別會計報表各項目加總數額，并將其填入"合計數"欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別會計報表的影響（4）計算合并會計報表各項目的數額

四、業務題1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元現金購買Ｂ公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日Ｂ公司的資產負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：

項目賬面價值公允價值流動資產建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產總額108000150000負債股本留存收益12000540004200012000負債與所有者權益總額108000

根據上述資料確定商譽并編制Ａ公司購買Ｂ公司凈資產的會計分錄。

解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產

30000固定資產

120000商譽

42000貸：銀行存款

180000負債

120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業在2008年6月30日企業合并前，有關資產、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日

單位：萬元

B公司賬面價值公允價值資產：

貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益

短期借款12001200應付賬款200200其他負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500

資本公積900

盈金公積300

未分配利潤660

所有者權益合計33606570要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資

52500000

貸：股本

15000000

資本公積

37500000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄

計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其他需要確認的資產及負債，A公司計算合并中應確認的合并商譽：合并商譽＝企業合并成本－合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額

＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（萬元）

應編制的抵銷分錄：

借：存貨

1100000

長期股權投資

10000000

固定資產

15000000

無形資產

6000000

實收資本

15000000

資本公積

9000000

盈余公積

3000000

未分配利潤

6600000

商譽

6510000貸：長期股權投資

52500000

少數股東權益

197100003、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3）發生的直接相關費用為80萬元。（4）購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。解：（1）甲公司為購買方（2）購買日為2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980萬元（4）處置固定資產收益=2100-(2000-200)=300萬元處置無形資產損失=1000-100-800=100萬元（5）借:固定資產清理1800累計折舊

200貸：固定資產

2000借：長期股權投資

2980無形資產累計攤銷

100營業外支出--處置無形資產損失100貸：無形資產

1000固定資產清理

1800銀行存款

80營業外收入--處置固定資產收益

300（6）購買日商譽=2980-3500×80%=180萬元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。甲公司和乙公司資產負債表2008年1月1日

單位：元項目甲公司乙公司帳面價值乙公司公允價值銀行存款1,300,00070,00070,000交易性金融資產100,00050,00050,000應收帳款180,000200,000200,000存貨720,000180,000180,000長期股權投資600,000340,000340,000固定資產3,000,000460,000520,000無形資產200,000100,000140,000其他資產

100,000100,000資產合計6,100,0001,500,0001,600,000短期借款320,000200,000200,000應付帳款454,000100,000100,000長期借款1,280,000300,000300,000負債合計2,054,000600,000600,000股本2,200,000800,000

資本公積1,000,00050,000

盈余公積346,00020,000

未分配利潤500,00030,000

所有者權益合計4,046,000900,0001000,000負債與所有者權益合計6,100,0001,500,0001,600,000要求：（1）編制購買日的有關會計分；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄；（3）編制股權取得日合并資產負債表。解：（1）對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會計分錄：

借：長期股權投資

900000

貸：銀行存款

900000（2）甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元,未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄如下：借：固定資產

60000

無形資產

40000

股本

800000

資本公積

50000

盈余公積

20000

未分配利潤

30000

貸：長期股權投資

900000

盈余公積

10000甲公司合并資產負債表2008年1月1日

單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產

150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計

2654000長期股權投資940000

固定資產3520000股本2200000無形資產

340000資本公積1000000其他資產100000

盈余公積356000

未分配利潤590000

所有權益合計

4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計

68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股（每股面值1元）自S公司處取得B公司90％的股權。假設A公司和B公司采用相同的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日

單位：元項

目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價值）現金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收賬款240000180000170000其他流動資產370000260000280000長期股權投資270000160000170000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款620000400000390000負債合計1000000710000690000股本600000400000－資本公盈余公積90000110000－未分配利潤10000050000

所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000×90%=540000（元）

應增加的股本=100000股×1元=100000（元）應增加的資本公積=540000－100000＝440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000（元）未分配利潤=B公司未分配利潤50000×90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：

借：長期股權投資

540000

貸：股本

100000

資本公積

440000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：

借：資本公積

144000

貸：盈余公積

99000

未分配利潤

45000記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日

單位：元資產項目金額負債和所有者權益項目金額現金310000

短期借款

380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其他流動資產

370000

長期股權投資

810000

股本

700000固定資產

540000資本公積426000無形資產60000盈余公積189000

未分配利潤145000

所有者權益合計1460000資產合計

2460000

負債和所有者權益合計2460000

在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中A公司享有的份額抵銷，少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益。抵消分錄如下：借：股本

400000資本公積

40000盈余公積

110000未分配利潤

50000貨：長期股權投資

540000少數股東權益

60000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：Ａ公司合并報表工作底稿2008年6月30日

單位：元項目

Ａ公司

Ｂ公司（賬面金額）

合計數

抵銷分錄

合并數

借方

貸方

現金

310000

250000

560000

560000交易性金融資產

130000

120000

250000

250000應收賬款

240000

180000

420000

420000其他流動資產

370000

260000

630000

630000長期股權投資

810000

160000

970000

540000

430000固定資產

540000

300000

840000

840000無形資產

60000

40000

100000

100000資產合計

2460000

1310000

3770000

3230000短期借款

380000

310000

690000

690000長期借款

620000

400000

1020000

1020000負債合計

1000000

710000

1710000

1710000股本

700000

400000

1100000

400000

700000資本公積

426000

40000

466000

40000

426000盈余公積

189000

110000

299000

110000

189000未分配利潤

145000

50000

195000

50000

145000少數股東權益

60000

60000所有者權益合計

1460000

600000

2060000

1520000抵銷分錄合計

600000

600000

《高級財務會計》形成性考核冊作業二答案一、單項選擇題1、企業債券投資的利息收入與企業集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編制的抵消分錄為（

A）。A、借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目B、借記“營業外收入”項目，貸記“財務費用”項目C、借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目D、借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目2、下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（

C）。A、子公司依法減資向少數股東支付的現金

B、子公司向其少數股東支付的現金股利

C、子公司吸收母公司投資收到的現金

D、子公司吸收少數股東投資收到的現金

3、甲公司和乙公司沒有關聯關系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產，2008年乙公司實現凈利潤100萬元。所有者權益其他項目不變，期初未分配利潤為2，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應調整為（C）萬元。A、120

B、100

C、80

D、604、母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，基期全部實現對外銷售，正確的抵銷分錄是（B）。A、借：未分配利潤——年初（內部交易毛利）

貨：存貨（內部交易毛利）B、借：主營業務收入（內部交易價格）貸：主營業務成本（內部交易價格）C、借：年初未分配利潤（內部交易毛利）貸：主營業務成本（內部交易毛利）D、借：年初未分配利潤（內部交易價格）貸：主營業務成本（內部交易成本）

存貨（內部交易毛利）5、甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是（C）。A、借：應付債券

200000

貸：資本公積

200000B、借：持有至到期投資

200000

貸：資本公積

200000C、借：應付債券

200000

貸：持有至到期投資

200000C、借：應付票據

200000

貸：應收票據

2000006、將企業集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“應收賬款—壞賬準備”項目，貸記（A）項目。A、資產減值損失

B、管理費用

C、營業外收入

D、投資收益7、下列內部交易事項中屬于內部存貨交易的有（B）。A、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用。B、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。C、母公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司作為固定資產使用。D、因公司銷售自己使用過的汽車給子公司，子公司準備對外銷售。

8、在連續編制合并財務報表的情況下，由于上年環賬準備抵銷而應調整未分配利潤—年初的金額為（C）。A、上年度應收賬款計提的壞賬準備的數額

B、本年度應收賬款計提壞賬準備的數額C、上年度抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額D、本年度內部應收賬款計提的壞賬準備的數額9、母公司銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據資料，未實現內部銷售的利潤為（D）元。A、4000

B、3000

C、2000

D、100010、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元存貨，本年全部沒有實現銷售，期末該批存貨的可變現凈值為105萬無，B公司計提了45萬元的存貨跌價準備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷處理為（C）。A、借：資產減值損失

150000

B、借：存貨—存貨跌價準備

450000貸：存貨—存貨跌價準備

150000

貸：資產減值損失

450000C、借：存貨—存貨跌價準備

300000

D、借：未分配利潤—年初

300000貸：資產減值損失

300000

貸：存貨—存貨跌價準備

300000二、多項選擇題1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目有（ABCDE）。A、營業外收入

B、固定資產——累計折舊

C、固定資產——原價D、未分配利潤——年初

E、管理費用2、如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發生了新的內部存貨交易且尚未對銷售，應編制的抵銷分錄應包括（ACD）。Ａ、借：未分配利潤—年初

Ｂ、借：期初未分配利潤—年初貸：營業成本

貸：存貨Ｃ、借：營業收入

Ｄ、借：營業成本貸：營業成本

貸：存貨E、借：存貨貸：期初未分配利潤—年初3、對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時應進行如下抵銷：（ABCE）。Ａ、將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷Ｂ、將當期多計提的折舊費用予以抵銷

Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷Ｄ、調整期末未分配利潤的數額E、抵銷內部交易固定資產上期期末4、將母公司與子公司之間內部交易形成的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄有（ABC）。Ａ、借記“營業收入”項目

Ｂ、貸記“營業成本”項目Ｃ、貸記“固定資產——原價”項目

Ｄ、借記“營業外收入”項目E、借記“固定資產——累計折舊”項目5、在股權取得日后首期編制合并財務報表時，如果內部銷售商品全部未實現對外銷售，應當抵銷的數額有（ABC）。A、在銷售收入項目中抵消內部銷售收入的數額B、在存貨項目中抵消內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額C、在合并銷售成本項目中抵消內部銷售商品的成本數額D、在合并銷售利潤項目中抵消未實現內部銷售利潤的數額E、首期抵銷的未實現內部銷售利潤對第二期期初未分配利潤合并數額的影響予以抵銷，調整第二期期初未分配利潤的合并數額6、股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。A、將年度內各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵銷B、將利潤分配表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵銷。C、將年度內各子公司的所有者權益與少數股東權益抵銷 D、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部交易事項予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來和內部往來事項予以抵銷。7、乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。A、借：應收賬款——壞帳準備1000

B、借：資產減值損失1000

貸：資產減值損失

1000

貸：應收賬款——壞帳準備1000C、借：應付賬款

20000

D、應收帳款

20000貸：應收帳款

20000

貸：應付賬款

20000E、借：未分配利潤——年初

1000貸：資產減值損失

1000

8、在合并現金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期發生的各類交易或事項對現金流量的影響予以消除，合并現金流量抵銷處理包括的內容有（ABCDE）。A、母公司與子公司以及子公司之間現金進行投資所產生的現金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現金與分派股利或償付利息支付的現金的抵銷處理C、母公司與子公司以及子公司之間現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關的現金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理9、將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有（AC）。A、應收票據

B、應付票據

C、應收賬款

D、預收賬款

E、預付賬款10、在合并現金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數股東之間現金流入、流出項目，予以單獨反映的有（ABC）。A、子公司接受少數股東作為出資投入的現金B、子公司支付少數股東的現金股利C、子公司依法減資時向少數股東支付的現金D、子公司以產成品向少數股東換入的固定資產四、業務題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權益為40000萬元（與可變認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。（2）P公司2007年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2007年6月20日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）解：（1）①2007年1月1日投資時：借：長期股權投資—Q公司33000貸：銀行存款33000②2007年分派2006年現金股利1000萬元：借：應收股利800（1000×80%）貸：長期股權投資—Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利800③2008年宣告分配2007年現金股利1100萬元：應收股利=1100×80%=880萬元應收股利累積數=800+880=1680萬元投資后應得凈利累積數=0+4000×80%=3200萬元應恢復投資成本800萬元借：應收股利880長期股權投資—Q公司800貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880（2）①2007年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400萬元②2008年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬元（3）①2007年抵銷分錄1）投資業務借：股本30000資本公積2000盈余公積1200（800+400）未分配利潤9800（7200+4000-400-1000）商譽1000貸：長期股權投資35400少數股東權益8600[（30000+2000+1200+9800）×20%]借：投資收益3200少數股東損益800未分配利潤—年初7200貸：本年利潤分配——提取盈余公積400本年利潤分配——應付股利1000未分配利潤98002）內部商品銷售業務借：營業收入500（100×5）貸：營業成本500借：營業成本80[40×（5-3）]貸：存貨803）內部固定資產交易借：營業收入100貸：營業成本60固定資產—原價40借：固定資產—累計折舊4（40÷5×6/12）貸：管理費用4②2008年抵銷分錄1）投資業務借：股本30000資本公積2000盈余公積1700（800+400+500）未分配利潤13200（9800+5000-500-1100）商譽1000貸：長期股權投資38520少數股東權益9380[（30000+2000+1700+13200）×20%]借：投資收益4000少數股東損益1000未分配利潤—年初9800貸：提取盈余公積500應付股利1100未分配利潤132002）內部商品銷售業務A產品：借：未分配利潤—年初80貸：營業成本80B產品借：營業收入600貸：營業成本600借：營業成本60[20×（6-3）]貸：存貨603）內部固定資產交易借：未分配利潤—年初40貸：固定資產——原價40借：固定資產——累計折舊4貸：未分配利潤—年初4借：固定資產——累計折舊8貸：管理費用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。根據上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理：①2004年的抵銷分錄：借：營業收入120貸：營業成本100固定資產20借：固定資產4貸：管理費用4②2005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20

貸：固定資產20借：固定資產4貸：年初未分配利潤4借：固定資產4

貸：管理費用4③2006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20

貸：固定資產20借：固定資產8貸：年初未分配利潤8借：固