第九章

外幣折算第一節

記賬本位幣的確定

一、記賬本位幣的確定(一)記賬本位幣的含義記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。主要經濟環境通常是指企業主要的賺取現金和支出現金的環境，使用該環境中的貨幣最能反映企業的主要交易的經濟結果。例如，我國大多數企業主要產生和支出現金的環境在國內，因此，一般以人民幣作為記賬本位幣。(二)記賬本位幣的確定企業應當根據經營所處的主要經濟環境選定記賬本位幣，企業選定記賬本位幣時應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該種貨幣進行商品和勞務的計價和結算。(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經營活動中收取款項所使用的貨幣。二、境外經營記賬本位幣的確定

（一）境外經營的含義境外經營有兩方面的含義，一是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構；二是指企業在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于本企業記賬本位幣的，也視同境外經營。（二）境外經營記賬本位幣的確定確定境外經營記賬本位幣時，除考慮上述確定企業記賬本位幣需要考慮的因素外，還應當考慮下列有關該境外經營與企業之間關系的一些因素：（1）境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。（2）境外經營活動中與企業的交易是否占有較大比重。（3）境外經營活動產生的現金流量是否直接影響企業的現金流量，是否可以隨時匯回。（4）境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。三、記賬本位幣變更的會計處理企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。1.記賬本位幣變更的條件如果企業經營所處的主要經濟環境發生了重大變化，企業可以變更記賬本位幣。企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化，通常是指企業主要收入和支出現金的環境發生了重大變化，使用該環境中的貨幣最能反映企業的主要交易業務的經濟結果。2.記賬本位幣變更的處理

企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣計量的歷史成本。由于采用同一即期匯率進行折算，不會產生匯兌差額。第二節

外幣交易的會計處理一、外幣交易的基本類型外幣業務包括外幣交易和外幣財務報表折算。外幣交易是指企業以記賬本位幣以外的貨幣(即外幣)計價或者結算的交易。根據企業會計準則的規定，不論企業以何種貨幣作為記賬本位幣，均可能存在外幣交易，如果企業以外幣作為記賬本位幣，該企業與其他企業發生的以人民幣計價的交易則為外幣交易。盡管外幣交易本身是以非記賬本位幣計量的，但會計上計量和記錄這些交易時必須將其表述為記賬本位幣。外幣財務報表折算是為滿足特定目的，將以某種貨幣單位表述的財務報表折算成所要求的按另一種貨幣單位表述的財務報表。二、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的記賬方法外幣統賬制和外幣分賬制是外幣業務常見的兩種記賬方法。外幣統賬制是指企業在發生外幣交易時，即折算為記賬本位幣入賬。外幣分賬制是指企業在日常核算時分別幣種記賬，資產負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調整：貨幣性項目按資產負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算；產生的匯兌差額計入當期損益。（二）企業發生外幣交易進行賬務處理的基本程序首先，在外幣交易發生時采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算，再據此登記外幣業務中所有相關賬戶。其次，資產負債表日及結算日按照當日即期匯率將各外幣賬戶的外幣余額折算為記賬本位幣金額，作為各外幣賬戶的期末記賬本位幣金額，其與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌差額予以確認，計入當期損益。三、即期匯率和即期匯率的近似匯率（一）匯率匯率，是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格，即將一國貨幣換算成另一國貨幣的比率。匯率的標價，是以外國貨幣表示本國貨幣的價格或以本國貨幣表示外國貨幣的價格，通常有以下兩種方法:1.直接標價法2.間接標價法（二）記賬匯率1.即期匯率和即期匯率的近似匯率我國企業會計準則規定，企業在處理外幣交易和對外幣報表進行折算時，應當采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。2.記賬匯率和賬面匯率（1）記賬匯率也稱現行匯率，是指企業發生外幣業務時，企業會計記賬當時所采用的匯率。這個匯率可以采用記賬當天的匯率，也可以采用當月1日的匯率。會計上所用的記賬匯率一般采用中間匯率，根據情況也可以采用銀行的買入匯率，可以由企業選定，但一經確定后，不能隨意改變。(2)賬面匯率也稱歷史匯率，是指企業以往外幣業務發生時所采用的已經登記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。會計賬面上已經入賬的所有外幣業務的匯率都是賬面匯率。四、外幣交易的具體會計處理對于發生的外幣交易，企業通常在交易日應當采用當日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，并登記所有相關賬戶，同時在相應外幣賬戶登記外幣金額；匯率變動不大的，也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。(一)外幣兌換業務的賬務處理外幣兌換業務包括企業從銀行等金融機構買入外幣和向銀行等金融機構賣出外幣等業務。1.企業向銀行買入外幣企業向銀行買入外幣通常是按照銀行外幣賣出價成交的。企業買入外幣時，應按照買入當日的即期匯率將買入的外幣折合為記賬本位幣金額入賬，同時，將按外幣賣出價折算的實際付出的記賬本位幣金額登記入賬。實際付出的記賬本位幣金額與收入的外幣按照當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌差額，計入當期損益。2.企業向銀行賣出外幣

企業向銀行賣出外幣通常是按照銀行外幣買入價成交的。企業賣出外幣時，應按照賣出當日的即期匯率將賣出的外幣折合為記賬本位幣金額入賬，同時，將按銀行外幣買入價折算的實際收入的記賬本位幣金額登記入賬。實際收入的記賬本位幣金額與賣出的外幣按照當日即期匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當期匯兌損益處理。(二)外幣購銷業務的賬務處理企業發生的外幣購銷業務，包括從國外或境外購進原材料、商品、引進設備以及出口銷售產品或商品等。外幣購銷業務發生時，企業應按當日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為記賬本位幣金額記賬。外幣債權、債務賬戶實際收付日即期匯率或即期匯率的近似匯率與賬面匯率不同，導致折算為人民幣金額的差額，作為匯兌差額予以確認，計入當期損益。1.外幣購進業務企業以外幣購進原材料、商品或引進設備時，應按當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將支付的外匯或應支付的外匯折合為記賬本位幣金額記賬，以確定購入貨物的入賬價值和發生債務的入賬價值。2.外幣銷售業務

企業出口銷售產品或商品時，應按當日即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣銷售收入、出口銷售取得的款項或應收債權折算為記賬本位幣記賬，以確定銷售收入和應收債權的入賬價值。(三)外幣借款業務的賬務處理企業借入外幣時，均按發生當日即期匯率或即期匯率的近似匯率折合為記賬本位幣金額記賬，并同時按照借入的外幣金額登記相關外幣賬戶。(四)接受外幣資本投資的賬務處理企業收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同匯率，均不得采用合同匯率或即期匯率的近似匯率折算，而應一律采用交易日即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產生外幣資本折算差額。（五）資產負債表日及結算日的調整1.外幣貨幣性項目的調整

外幣貨幣性項目，是指企業持有的貨幣資金和將以固定金額或可確定的金額收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款和長期應收款等；貨幣性負債包括短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，因采用資產負債表日的即期匯率折算而產生的匯兌差額，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。2.外幣非貨幣性項目的調整

外幣非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目，如存貨、長期股權投資、交易性金融資產、固定資產、無形資產等。第三節外幣財務報表折算一、境外經營財務報表的折算（一）外幣財務報表折算的原則企業將境外經營納入本企業財務報表或合并財務報表中時，如果境外經營的記賬本位幣不同于本企業的記賬本位幣，且境外經營處于非惡性通貨膨脹經濟情況下，需要將境外經營的財務報表折算為以企業記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。如果境外經營采用與企業相同的記賬本位幣，則其財務報表不存在折算問題。（二）包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，對于境外經營財務報表折算差額，需要在母公司與子公司少數股東之間按照各自在境外經營所有者權益中所享有的份額進行分攤，其中歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“少數股東權益”項目列示。二、境外經營的處置企業可能通過出售、清算、返還股本或放棄全部或部分權益等方式處置其在境外經營中的權益。企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目中與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益；部分處置境外經營的，應