子公司變為分公司的賬務處理、稅負優勢及注意問題為滿足經營需要，優化資源配置，企業集團可能將現有的管理模式由母子公司變更為總分公司。本文對母子公司變更為總分公司的不同方式及稅負差異進行分析

據媒體報道:為提高經營管理效率,減少管理層級,國家電網等五家央企正在實施改子公司為分公司,國家電網目前已經取消所有區域公司管理層級,按照兩級法人、三級管理的目標,進一步取消區域公司法人層級,推動子公司模式的縣公司改制為分公司,將公司法人層級減少至國網公司-省公司兩級.

天下公司,分久必合,合久必分.組織架構調整是有一定規模企業常遇到的事項.

子公司的財務管理優勢

子公司改為分公司以后,在財務方面可以獲得以下優勢:

1、分公司匯總繳納所得稅,盈虧可以抵消

子公司之間相互獨立繳納企業所得稅,不同企業之間的盈虧不能稅前抵消,導致整體稅務成本上升.子公司改為分公司,分公司與總公司匯總繳納企業所得稅,不同業務模塊、業務點的盈虧可以抵消,整體上可以降低所得稅成本.

2、分公司匯總繳納增值稅,進項可以合并抵減

在一定區域內的分公司可以經過批準合并繳納增值稅,合并納稅以后,不同分公司之間的進項可以匯總,整體上抵減總銷項,可以避免部分分公司進項長時間留抵.

3、總分公司資金挑撥避免利息稅務成本

母子公司之間占用、借貸資金涉及按規定繳納利息相關的增值稅,現行增值稅政策規定:利息的進項不能抵扣.母子公司之間一方收取利息需要交納增值稅,支付利息一方不能抵扣增值稅,導致整體稅務成本上升.母子公司改為總分公司以后,同一公司內部之間調撥資金不需要計算利息.避免了內部利息涉及的增值稅.

4、有利于建立財務共享中心

總分公司作為單一法人主體,更加容易建立財務共享中心,提高財務會計核算的集中度,降低財務日常管理成本.

子改分如何操作

1、注銷子公司后新設分公司

此方式下，企業先注銷子公司，再以子公司原有資產組建分公司。

子公司注銷時，應進行清算并分配剩余財產。子公司應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度進行企業所得稅納稅申報，并將全部資產可變現價值或交易價格，減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，計算清算所得及清算所得稅。

全面推行營改增以后，子公司（一般納稅人）分配財產時，處置的非貨幣性資產應按規定繳納增值稅，如果銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的有形動產類固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行；銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額；銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

如分配財產時涉及房地產，子公司應按規定繳納土地增值稅，母公司應就受讓的土地、房屋繳納契稅。

母公司從子公司清算后分得的資產按公允價值入賬并確定計稅基礎。其中，相當于被清算企業累計留存收益中按母公司所占股份比例計算的部分，應確認為股息所得；剩余資產減除股息所得后的余額，超過或低于母公司投資成本的部分，應確認為母公司的投資轉讓所得或損失。子公司虧損時，母公司對于減除可收回金額后確認的無法收回的股權投資，可以作為股權投資損失在計算應納稅所得額時一次性扣除。母公司科技處理為：收回財產時，

借：資產類（公允價值）

應交稅費應交增值稅-進項稅

投資收益（或貸方）

長期股權投資減值準備（若有）

貸：長期股權投資

組建分公司時，

借：內部往來分公司

貸：資產類（公允價值）

2、吸收合并（企業所得稅按特殊重組處理）后新設分公司

子公司改為分公司的基本方法是吸收合并.

首先由母公司、子公司通過吸收合并方案,由母公司吸收合并子公司,合并以后,將原有的子公司改為分公司,子公司解散但無需進行清算，分公司不再直接對外承擔法律責任.

根據企業會計準則，母公司會計處理為：合并時，

借：資產類（賬面價值）

未分配利潤（或貸方）

長期股權投資減值準備（若有）

貸：負債類（賬面價值）

長期股權投資

資本公積（差額）

組建分公司時，

借：內部往來分公司

貸：資產類（賬面價值）

在子改分過程需要注意的問題包括:

1、判斷是否符合企業所得稅的特殊重組規定

通常母子公司之間具有正當商業目的的吸收合并符合特殊重組條件,合并過程不涉及繳納企業所得稅.

2、子公司的資產如何實施轉移,特別是涉及不動產

如果涉及不動產過戶,吸收合并不需要繳納各項稅費,但需要理順具體辦理產權轉移手續.

3、子公司原有留抵進行如何在合并后抵扣

按規定原有子公司的進項可以在合并后的總、分公司抵扣,但要辦妥進項抵扣轉移手續.

4、子公司原有未結算業務如何處理

子公司在吸收合并前需要規劃何時終止業務,未了結、未結算的業務如何處理;

5、分公司如何開具業務發票

吸收合并是個過程,在過程中企業業務不能停頓,子公司何時停止開具發票,總、分公司如何開具發票、由總公司還是分公司開具發票需要提前規劃.

子改分以后的風險防范

子公司改為分公司以后,企業又會產生新的財務風險,比如:增值稅納稅主體的選擇,采購合同的簽訂、對外支付款項如何操作,索取發票抬頭寫總公司還是分公司等.企業需要提前進行籌劃,以免導致稅務成本和風險上升.

每一次分拆和合并,背后最繁忙的就是財務部門了.

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前