2012年所得稅匯算早準備之八--業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除今天，筆者就企業所得稅匯算清繳中最常見的業務招待費、廣告宣傳費稅前扣除問題展開分析，和大家一為在2012年度企業所得稅匯算清繳早做準備。

一、業務招待費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條之規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

我們在計算業務招待費時，應當先按以上的兩個指標分別算出兩個臨時扣除限額，在比較兩個臨時限額，取較小者為最終的業務招待費扣除限額，將該限額填入附表三的“業務招待費支出”對應”稅收金額”欄，業務招待費的發生額填在附表三的“業務招待費支出”對應“賬載金額”欄，發生額和限額的差額填在“調增金額”欄。

二、廣告費和業務宣傳費：根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條之規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

特殊行業的扣除：根據《規定財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅【2012】48號）之規定：2011年到2015年對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除（中國作為世界衛生組織《控煙公約》的65個締約國之一，禁止煙草廣告、促銷和贊助等活動，財稅政策對此作出相應的規定是履行義務一種體現）。

案例，君合信公司2011年度營業收入為200萬元，發生的業務招待費10萬元、廣告及業務宣傳費40萬元。

計算業務招待費的限額：按照發生額的60%計算的限額為6萬元，按照營業收入的5‰計算限額為1萬元，通過比較，君合信公司2011年度的業務招待費扣除限額為1萬元，應納稅調增9萬元（填表略）。

計算廣告及業務宣傳費的限額：君合信公司為普通行業，按照發生額的15%計算當年的扣除限額為200×15%=30萬。2011年度應調增應納稅所得額10萬元。2011年度附表八第1、3行填寫40萬元，第4行填寫200萬元，第6行填寫30萬元，第7、8行填寫10萬元。

假設2012年君合信公司未發生廣告費，由于超限額廣告費可以無限期往后結轉，因此2012年度匯算清繳時應當將2011年度調增的10萬元廣告費轉回，調減應納稅所得額10萬元。、

筆者：部分人認為廣告費和業務宣傳費按營業收入的15%稅前扣除，是兩項費用各自按15%計算，這個理解是錯誤的，應當合并計算無論從字面理解和納稅申報表的設計，均為合并計算。

延伸閱讀：廣告費的認定：納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：

（1）廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的。

（2）已實際支付費用，并已取得相應發票。

（3）通過一定的媒體傳播。

兩個費用的區別主要是承接業務對象和取得票據方面，要看具體業務是否通過廣告公司、專業媒體在電視、網站、電臺、報紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業專用發票，如果這兩條件是成立的，那可以作為廣告費，否則只能作為業務宣傳費。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課