化肥恢復征稅防范稅務風險措施化肥恢復征稅防范稅務風險措施

國家稅務總局恢復征收了化肥的增值稅，這體現了稅收結構性的優化，也對納稅人稅收管理水平提出更高要求。在部分流轉稅稅目由不征到征的變化過程中，納稅人需要關注哪些稅務風險點呢？

風險點一：

票流與貨流不一致

收入確認的時間點不同會造成稅款征與不征的根本性差異，對于政策變動期間收入或原材料入庫金額波動較大的疑點納稅人，各類貨流憑據將成為稅務機關合規性檢查的重要依據。納稅人要以合法取得的各類真實憑據為基礎，采用裝訂入賬或另行保存備查的方式，履行舉證責任。這里的貨流憑據，既包括運輸結算單據、運費發票等外部憑據，也包括入庫單、出庫單等內部憑據。

以化肥恢復征收增值稅為例。某農資公司在化肥恢復征稅前一個月，提前半年向下游供銷社開具大量銷售發票，并享受免稅政策。農資公司和供銷社庫存商品賬實嚴重不符，農資公司賬面對應商品已結轉主營業務成本，實物盤存遠高于賬表價值，下游供銷社則反之，這會產生較大稅務風險。

此外，化肥企業需嚴格按照規定劃分庫存和新入庫化肥，采用不同的計稅方式申報納稅。根據《財政部國家稅務總局關于對化肥恢復征收增值稅政策的補充通知》（財稅［2015］97號）規定，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅，根據《國家稅務總局關于化肥恢復征收增值稅后庫存化肥有關稅收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第64號）規定，納稅人按期辦理增值稅納稅申報時，需隨同納稅申報表向稅務機關提交庫存化肥銷售情況的有關說明材料，詳細列明本期銷售庫存化肥的品種、數量、發票開具份數、發票號碼、發票代碼、銷售額、增值稅稅額等情況。結合總局公告解讀，在2015年9月1日之后新入庫的化肥將無法按照簡易計稅方法繳納增值稅。

風險點二：

未區分各類進項稅額

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，用于免征增值稅項目、簡易計稅方法計算項目所取得的進項稅額不得抵扣。在恢復征收增值稅的過程中，納稅人要注意政策銜接期間的各類進項稅額分類，只有在恢復征收增值稅后、按照一般計稅方法時間區間內發生的各類成本，在取得合法憑證的后才能抵扣進項稅額；對于免稅或類似化肥簡易計稅方法過渡期內發生的各類成本，均不得抵扣進項稅額。另一方面，政策轉變后部分納稅人兼營免稅和應稅項目，除共同運費等客觀上確實無法區分的共同成本，可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條進行分攤外，其余成本和對應進項稅額要嚴格根據用途，按照免稅不抵、應稅可抵的原則，計算當期應稅項目應納稅額。例如實際中發現某農業供銷社在化肥恢復征稅后，還同時銷售農機、有機肥等免稅項目的，存在將各類免稅和應稅商品運輸專用發票全部進行進項抵扣的情況。稅務機關在憑證審核中發現運輸發票的金額、運量、起止地信息與化肥銷售情況明顯不符，督促納稅人化解了稅收風險。

風險點三：

銷售收入未如實申報

納稅人在面對流轉稅稅目的新征和恢復征收時，可能通過走賬外、不開票等形式偷漏稅款。因此，納稅人要樹立依法納稅的意識，如實申報零星收入、未開票收入，在銷售環節主動提供發票。特別是流轉稅稅目新征或恢復征收之后，納稅人申報收入的不合理下降，將會成為稅務部門最關注的疑點信息。某農業供銷社在恢復征稅后，申報的化肥銷售額大幅下降，稅務機關在綜合考慮供銷社經營情況和當地農業生產狀況后，認為納稅人所申報銷售收入與商品庫存規模、人員成本等各項固定開支規模顯著不符，可能存在銷售收入未開票未申報的情況。此外，納稅人需嚴格按照實際銷售品目開具發票，依法申報納稅。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一