旅游、飲食服務企業無形資產后續支出和期末計價的核算(一)無形資產的后續支出

無形資產的后續支出是指無形資產人賬后，為保證無形資產能夠為企業帶來預定經濟利益而發生的支出，如廣告費支出。由于這些支出只是為了確保已確認的無形資產能為企業帶來預定的經濟利益，因此應計入發生當期的費用中。即無形資產的后續支出應予以費用化。

(二)無形資產的期末計價

旅游、飲食服務企業應當定期或者至少于每年終了，檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額小于其賬面價值的無形資產，應當計提減值準備。

按規定，當某項無形資產存在下列一項或若干項情況時，應當計提無形資產減值準備：

1．已被其他新技術等所替代，使其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響；

2．市價大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內預期不會恢復；

3．已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；

4．其他足以證明已經發生了減值的情形。

旅游、飲食服務企業應按單個項目計提減值準備，預計的無形資產減值損失計入當期的營業外支出中。

期末，旅游、飲食服務企業按無形資產的預計可收回金額低于其賬面價值的差額即減值額計提減值準備時，編制會計分錄如下：

借：營業外支出——計提的無形資產減值準備

貸：無形資產減值準備

當無形資產發生減值的因素已消失或部分消失時，應將已確認的減值損失在已計提的減值準備范圍內部分或全部轉回，即轉回額不應超過“無形資產減值準備”賬戶的賬面余額。將已確認的減值損失轉回時，編制與計提相反的會計分錄。

【例】大華飯店2001年1月1日外購一項專利權，實際支付價款60萬元。該專利權的攤銷期經確定為6年。2002年12月31日，由于與該專利權相關的經濟因素發生了不利變化，致使該專利權價值發生了減損，估計可收回金額為15萬元。2004年12月31日，甲公司發現，導致該專利權在2002年發生減值損失的不利經濟因素已部分轉回，估計可收回金額20萬元。(為簡便起見，該專利權按年攤銷；分錄中的金額單位以“萬元”表示。)

大華飯店對于此項業務應做以下賬務處理：

(1)2001年1月1日購進專利權時：

借：無形資產——專利權60

貸：銀行存款60

(2)2001年12月31日攤銷無形資產價值時：

借：管理費用——無形資產攤銷10

貸：無形資產——專利權10

(3)2002年12月31日

①攤銷無形資產價值時：

借：管理費用——無形資產攤銷10

貸：無形資產——專利權10

②計提無形資產減值準備時：

2002年末該專利權的攤余價值=60萬元-10萬元×2年=40(萬元)

本年末的預計可收回金額為15萬元，因此減值25萬元。計提減值準備的會計分錄為：

借：營業外支出——計提的無形資產減值準備25

貸：無形資產減值準備25

(4)2003年12月31日攤銷無形資產價值時：

當年攤銷額=賬面價值15萬元÷4年=3．75(萬元)

借：管理費用——無形資產攤銷3．75

貸：無形資產——專利權3．75

(5)2004年12月31日

①攤銷無形資產價值時：

借：管理費用——無形資產攤銷3．75

貸：無形資產——專利權3．75

②將已確認的減值損失轉回時：

2004年末該專利權的賬面價值=15-3．75×2=7．5(萬元)

本年末該項專利權的預計可收回金額為20萬元，預計可收回金額大于賬面價值，表明該專利權的價值得以恢復，應將已確認的減值損失轉回12．5(20-7．5)萬元，編制會計分錄如下：

借：無形資產減值準備12．5

貸：營業外支出——計提的無形資產減值準備12．5

本例中，如果應轉回的減值損失超過已計提的減值準備(25萬元)，那么只能按25萬元轉回。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因