




版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
消費稅的會計處理消費稅計稅依據是產品銷售價格或產品銷售數量,在稅法上,可以歸屬為價內稅。企業應納消費稅的業務主要通過損益類科目“主營業務稅金及附加”和負債類科目“應交稅金-應交消費稅”核算,“主營業務稅金及附加”科目比較簡單,一般是在月末計算出的應納消費稅額。負債類科目“應交稅金-應交消費稅”相對復雜些,先作個簡單的介紹:該科目貸方反映按規定計算的應繳納的消費稅,借方反映實際繳納的消費稅或者收回委托加工物資時繳納的可以抵扣的消費稅,期末貸方余額反映尚未繳納的消費稅,借方余額反映多交消費稅或者留抵的消費稅?,F按企業應納消費稅的不同情況,我們分別進行分析。
(1)企業將生產的產品直接對外銷售(內銷)的會計處理。
企業將生產的產品直接銷售,在銷售時應當計算應交消費稅稅額,借記“主營業務稅金及附加”科目,貸記“應交稅金-應交消費稅”科目;實際繳納時,借記“應交稅金-應交消費稅”科目,貸方“銀行存款”。發生銷貨退回及退稅時作相反分錄。
例。某工業企業銷售10噸應稅消費品,消費稅稅率為10%,增值稅稅率為17%,每噸不含稅價格為10000元,貨款已收到。
計算應納消費稅=10×10000×10%=10000元
計算增值稅銷項稅=10×10000×17%=17000元
則企業財務上應作如下分錄:
1反映收入與增值稅銷項稅額
借:銀行存款117000
貸:主營業務收入100000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)17000
2計提消費稅
借:主營業務稅金及附加10000
貸:應交稅金-應交消費稅10000
(2)視同銷售的會計處理。
企業將應稅消費品對外投資,或用于在建工程、集體福利、個人消費的行為,在稅法上屬于視同銷售,按規定應該計算消費稅,會計處理上,借記:長期股權投資、在建工程、營業外支出科目,貸記:應交稅金-應交消費稅、產成品科目。對于視同銷售,會計上可以不作收入處理,直接按成本結轉,但必須按同類產品銷售價格繳納稅款。同時,在這里,還有一點需要注意:納稅人用于換取生產資料和消費資料,投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。
例。某工業企業將應稅消費品用于對外投資,該產品成本8萬元,計稅價格10萬元;增值稅稅率為17%,消費稅稅率10%。
計算應交消費稅=100000×10%=10000元
計算增值稅銷項稅=100000×17%=17000元
會計處理如下
借:長期股權投資107000
貸:產成品80000
應交稅金-應交消費稅10000
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)17000
(3)委托加工應稅消費品的賬務處理
按照稅法規定,企業委托加工的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品,委托方用于連續生產應稅消費品,所納消費稅款準予按生產領用數量抵扣。委托加工的應稅消費品直接出售的,不再征收消費稅(同時,其委托加工環節已經繳納的消費稅也不能抵扣其他消費品應納的消費稅)。故委托加工應稅消費品的業務中委托方支付的消費稅應該區分二種情況分別處理,現將相關會計處理分錄陳述如下:
1發出材料委托他人加工時
借:委托加工物資
貸:原材料
2支付加工費時
借:委托加工物資
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
3支付代扣代繳消費稅時,
a如果可以確定為直接對外銷售的業務時
借:委托加工物資
貸:銀行存款
b如果可以確定為繼續用于生產加工應稅消費品的業務時
借:應交稅金-應交消費稅
貸:銀行存款
4委托加工材料收回入庫時
借:原材料
貸:委托加工物資
5委托加工產品直接銷售時
借:應收賬款
貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
主營業務收入
委托加工應稅消費品收回直接銷售,不征收消費稅,因此不必進行消費稅會計處理。
6委托加工材料收回用于連續生產應稅消費品,待該應稅消費品實際銷售時,作如下會計處理
a銷售時
借:應收賬款
貸:主營業務收入
應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
b計算應交消費稅
借:主營業務稅金及附加
貸:應交稅金-應交消費稅
“應交稅金-應交消費稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發生額的差額,即為實際應該繳納的消費稅額。
例。A公司(一般納稅人)委托B公司(一般納稅人)加工一批應稅消費品,A公司提供原材料8萬元,B公司向A公司收取加工費1萬元(不含增值稅)該應稅消費品于月底加工完畢并驗收入庫,加工費已經支付給B公司,B公司沒有同類產品,該應稅消費品的消費稅稅率10%。
A公司(委托方)賬務處理如下
1發出材料8萬元
借:委托加工物資80000
貸:原材料80000
2支付加工費1萬元及增值稅1700
借:委托加工物資10000
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)1700
貸:銀行存款11700
3支付代扣消費稅,本例中,因為沒有同類產品的銷售價格,所以,需要用組成計稅價格公式:
組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)
所以,就本例而言,受托方應該代扣消費稅稅款=(81)÷(1-10%)×10%=1萬元
a如果可以確定為直接對外銷售的業務時,該筆稅款應該按如下方法處理
借:委托加工物資10000
貸:銀行存款10000
b如果可以確定為繼續用于生產加工應稅消費品的業務時,該筆稅款應該按如下方法處理
借:應交稅金-應交消費稅10000
貸:銀行存款10000
4委托加工應稅消費品驗收入庫
小編寄語:會計學是一個細節致命的學科,以前
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業或盈利用途。
- 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 混凝土設備轉讓協議書
- 空調拆機協議書
- 美國航空協議書
- 清展廳出租轉讓協議書
- 老板分紅協議書
- 約定分攤協議書
- 調解劃扣協議書
- 肇事車輛協議書
- 菜園賠償協議書
- 員工簽署無薪資協議書
- 2025年房產贈與合同示范文本
- 游樂園安全培訓課件
- 江蘇省海安中學、金陵中學、宿遷中學三校2024-2025學年高三年級下學期4月聯考測試 化學試卷(含答案)
- 2016年廣東高考物理(原卷版)
- 衛星遙感企業數字化轉型與智慧升級戰略研究報告
- DB54/T 0118-2017 地理標志產品鹽井葡萄酒(干型)
- 2025建筑工程施工監理合同條件標準版樣書
- Unit11Grammarinuse課件仁愛科普版(2024)七年級英語下冊
- 規范夜市攤位管理制度
- 公路水運檢測師《水運材料》考前沖刺必會題(附答案)
- 2024年學校安全生產月活動實施方案
評論
0/150
提交評論