消費(fèi)稅的會計(jì)處理消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷售價(jià)格或產(chǎn)品銷售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要通過損益類科目“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”核算，“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡單，一般是在月末計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅額。負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”相對復(fù)雜些，先作個(gè)簡單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或者收回委托加工物資時(shí)繳納的可以抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額反映多交消費(fèi)稅或者留抵的消費(fèi)稅。現(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的不同情況，我們分別進(jìn)行分析。

（1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售（內(nèi)銷）的會計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷售，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸方“銀行存款”。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反分錄。

例。某工業(yè)企業(yè)銷售10噸應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10％，增值稅稅率為17％，每噸不含稅價(jià)格為10000元，貨款已收到。

計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅=10×10000×10％=10000元

計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=10×10000×17％=17000元

則企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)作如下分錄：

1反映收入與增值稅銷項(xiàng)稅額

借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

2計(jì)提消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加10000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000

（2）視同銷售的會計(jì)處理。

企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，或用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷售，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會計(jì)處理上，借記：長期股權(quán)投資、在建工程、營業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅、產(chǎn)成品科目。對于視同銷售，會計(jì)上可以不作收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但必須按同類產(chǎn)品銷售價(jià)格繳納稅款。同時(shí)，在這里，還有一點(diǎn)需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

例。某工業(yè)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資，該產(chǎn)品成本8萬元，計(jì)稅價(jià)格10萬元；增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率10％。

計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×10％=10000元

計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅=100000×17％=17000元

會計(jì)處理如下

借：長期股權(quán)投資107000

貸：產(chǎn)成品80000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理

按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅（同時(shí)，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也不能抵扣其他消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅）。故委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費(fèi)稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關(guān)會計(jì)處理分錄陳述如下：

1發(fā)出材料委托他人加工時(shí)

借：委托加工物資

貸：原材料

2支付加工費(fèi)時(shí)

借：委托加工物資

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)，

a如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)

借：委托加工物資

貸：銀行存款

b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

4委托加工材料收回入庫時(shí)

借：原材料

貸：委托加工物資

5委托加工產(chǎn)品直接銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

主營業(yè)務(wù)收入

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會計(jì)處理。

6委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷售時(shí)，作如下會計(jì)處理

a銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

b計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅

“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b和6b這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。

例。A公司（一般納稅人）委托B公司（一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A公司提供原材料8萬元，B公司向A公司收取加工費(fèi)1萬元（不含增值稅）該應(yīng)稅消費(fèi)品于月底加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B公司，B公司沒有同類產(chǎn)品，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率10％。

A公司（委托方）賬務(wù)處理如下

1發(fā)出材料8萬元

借：委托加工物資80000

貸：原材料80000

2支付加工費(fèi)1萬元及增值稅1700

借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700

3支付代扣消費(fèi)稅，本例中，因?yàn)闆]有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，所以，需要用組成計(jì)稅價(jià)格公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅稅率）

所以，就本例而言，受托方應(yīng)該代扣消費(fèi)稅稅款=（81）÷（1－10％）×10％=1萬元

a如果可以確定為直接對外銷售的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理

借：委托加工物資10000

貸：銀行存款10000

b如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅10000

貸：銀行存款10000

4委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前