企業(yè)如何進(jìn)行公益性捐贈(zèng)可獲得最佳效果目前，有越來(lái)越多的企業(yè)投身到社會(huì)公益事業(yè)之中，他們把從社會(huì)中獲取的一部分利潤(rùn)以捐贈(zèng)的形式回報(bào)給社會(huì)，既支持了社會(huì)慈善事業(yè)，也可以享受到稅收上的優(yōu)惠，可謂一舉兩得。今年5月汶川發(fā)生地震后，許多企業(yè)都向?yàn)?zāi)區(qū)進(jìn)行了捐贈(zèng)，因此，像這樣大規(guī)模的捐贈(zèng)行為不僅會(huì)提高企業(yè)的慈善公益意識(shí)，也給企業(yè)如何開展公益性捐贈(zèng)獲得稅收上的利益提出了新課題。

一、公益性捐贈(zèng)稅前扣除的政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是按年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含12%）的部分準(zhǔn)許扣除，這對(duì)內(nèi)外資企業(yè)以前規(guī)定的各項(xiàng)捐贈(zèng)的扣除比例進(jìn)行了統(tǒng)一，擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)也進(jìn)行了調(diào)整。過(guò)去，無(wú)論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額從而便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，并方便納稅人的申報(bào)。

另外，除了這個(gè)一般規(guī)定以外，還有特殊的規(guī)定。比如：國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國(guó)發(fā)[2008]21號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的公益捐贈(zèng)，可以不必受利潤(rùn)總額12%比例的限制。只要企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，即允許在繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。也就是說(shuō)，企業(yè)向地震災(zāi)區(qū)進(jìn)行的公益捐贈(zèng)可以在繳納當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除，比所得稅法規(guī)定的扣除比例更優(yōu)惠。公益捐贈(zèng)享受稅前全額扣除的還有：對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]21號(hào)）；對(duì)紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]30號(hào)）；對(duì)老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2000]97號(hào)）；向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)等非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2001]9號(hào)）；對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2001]103號(hào)）；對(duì)第29屆奧運(yùn)會(huì)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2003]10號(hào)）；對(duì)中華健康快車基金會(huì)等5家單位的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2003]204號(hào)）；對(duì)教育事業(yè)的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]39號(hào)）；對(duì)宋慶齡基金會(huì)等6家單位的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2004]172號(hào)）；對(duì)農(nóng)村寄宿制學(xué)校建設(shè)工程的捐贈(zèng)（財(cái)稅[2005]13號(hào)）等。

二、公益性捐贈(zèng)允許扣除的條件

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。

第一，必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織；（六）不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；（八）捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（九）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

第二，必須是用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。并非企業(yè)對(duì)外任何形式的捐贈(zèng)都允許稅前扣除，而必須是用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，才允許稅前扣除。目前，規(guī)范公益事業(yè)捐贈(zèng)的法律有1999年的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》。條例草案將公益事業(yè)捐贈(zèng)的范圍限定為如下四項(xiàng)，一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；四是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

三、企業(yè)如何進(jìn)行公益性捐贈(zèng)

為什么企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)有的可以稅前扣除，有的不能稅前扣除，而且不同的捐贈(zèng)其扣除的比例也不盡相同。因?yàn)楦鶕?jù)稅收政策規(guī)定，并不是所有的公益性捐贈(zèng)都能獲取稅收優(yōu)惠，捐贈(zèng)的對(duì)象、用途不同，在稅收的處理上也不同。因此，企業(yè)在進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)也要考慮稅收優(yōu)惠作合理選擇，以取得最佳的捐贈(zèng)效果。具體來(lái)說(shuō)要注意以下四個(gè)方面的問(wèn)題：

一是捐贈(zèng)對(duì)象要選擇。稅法規(guī)定，納稅人必須通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，如果直接向受益人進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能享受任何稅前扣除。非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體除了前文中提到的以外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]6號(hào)）對(duì)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體及國(guó)家機(jī)關(guān)作了明確：“依據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第250號(hào)）和《基金會(huì)管理?xiàng)l例》（國(guó)務(wù)院令第400號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，凡符合有關(guān)規(guī)定條件并經(jīng)財(cái)政稅務(wù)部門確認(rèn)后，納稅人通過(guò)其用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)和個(gè)人所得稅時(shí)在稅前扣除”。申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，必須具備以下條件：致力于服務(wù)全社會(huì)大眾，并不以營(yíng)利為目的；具有公益法人資格，其財(cái)產(chǎn)的管理和使用符合各法律、行政法規(guī)的規(guī)定；全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)節(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)活動(dòng)；終止或解散時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)不能歸屬任何個(gè)人或營(yíng)利組織；不得經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立公益目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù)；有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；具有不為私人謀利的組織機(jī)構(gòu)；捐贈(zèng)者不得以任何形式參與非營(yíng)利公益性組織的分配，也沒(méi)有對(duì)該組織財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。“接受公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的國(guó)家機(jī)關(guān)”是指“縣及縣以上人民政府及其組成部門”。因此，企業(yè)應(yīng)選擇以上規(guī)定的非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)贈(zèng)，并根據(jù)稅前扣除比例的不同還可在各種非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)之間進(jìn)行選擇，以取得最大的稅前扣除比例。否則，自行捐贈(zèng)或通過(guò)其他渠道捐贈(zèng)的是不允許稅前扣除的。

二是捐贈(zèng)用途要明確。這也是關(guān)系到捐贈(zèng)行為能否得到社會(huì)的承認(rèn)，以及捐贈(zèng)額能否進(jìn)行稅前扣除的關(guān)鍵。企業(yè)進(jìn)行公益捐贈(zèng)必須用于《中華人民共和國(guó)國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，主要有四大類，公益性捐贈(zèng)只有用于以上四個(gè)方面才能稅前扣除，用于其他方面的，就不能稅前扣除。比如，企業(yè)向另一家企業(yè)進(jìn)行的捐贈(zèng)就不能稅前扣除。所以，企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)的用途必須考慮好，只有符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)才能享受稅收優(yōu)惠。

三是捐贈(zèng)方式要適當(dāng)。企業(yè)的公益性捐贈(zèng)主要是捐錢和捐物兩種形式。當(dāng)企業(yè)以實(shí)物進(jìn)行捐贈(zèng)時(shí)，作為視同銷售按規(guī)定要將其分解為銷售和捐贈(zèng)兩筆進(jìn)行，其納稅調(diào)整前所得應(yīng)由會(huì)計(jì)利潤(rùn)做相應(yīng)調(diào)整得到。用現(xiàn)金捐贈(zèng)不能全額扣除的項(xiàng)目，要計(jì)算扣除限額，超過(guò)限額部分不予扣除。所以，企業(yè)一般先出售貨物再以貨款捐贈(zèng)比直接以實(shí)物捐贈(zèng)對(duì)企業(yè)更為有利，但這是有假設(shè)前提條件的。因此，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)，要在實(shí)物和現(xiàn)金之間權(quán)衡，以期選擇最佳的捐贈(zèng)方式。

四是捐贈(zèng)憑據(jù)要保留。財(cái)稅[2007]6號(hào)文規(guī)定，納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，須附送以下資料：接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。因此，企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行捐贈(zèng)必須索要、保留合法的捐贈(zèng)憑據(jù)，使之對(duì)自己的捐贈(zèng)行為起到證明的作用，其目的也是為了防止企業(yè)和個(gè)人借捐贈(zèng)之名非法轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得進(jìn)行偷稅。所以，企業(yè)捐贈(zèng)只